小型制造企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質量的影響

王一雯

摘要：隨著小型企業(yè)在國內(nèi)經(jīng)濟市場中的作用越來越重要，企業(yè)的管理者對企業(yè)規(guī)范化管理也越來越重視，企業(yè)的會計信息不僅是對企業(yè)的經(jīng)營狀況的綜合反映，而且可以幫助內(nèi)部和外部信息使用者了解企業(yè)內(nèi)部運行情況，進而做出正確的經(jīng)營和投資決策，所以會計信息質量的高低越來越被重視。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質量；小型制造企業(yè)

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.30.052

小型企業(yè)是國民經(jīng)濟中最具活力的組成部分，是國家經(jīng)濟社會發(fā)展的基石，小型企業(yè)在促進經(jīng)濟增長，刺激市場競爭、增加就業(yè)機會以及稅收貢獻等方面有著發(fā)揮重要作用。近年來，我國相關部門受理的財務案件有很大一部分與會計信息有關，縱觀其結果，導致案件發(fā)生的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制工作存在嚴重的問題，由此可以看出，內(nèi)部控制與會計信息質量有密切的聯(lián)系。目前，很多小型企業(yè)的管理者也形成建立內(nèi)部控制的意識，為了促進和引導國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展，幫助小企業(yè)完成自身改革，國家財政部于2016年頒布了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的征求意見稿，意在指導小型企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，進而為中小企業(yè)會計信息質量的提高提供有效的控制保證。本文結合滿材木業(yè)有限責任公司，分析小型制造業(yè)內(nèi)部控制問題對會計信息質量的影響。

1小型制造企業(yè)基于內(nèi)部控制的會計信息質量現(xiàn)狀及問題分析

滿洲里市滿材木業(yè)有限責任公司，屬于私人投資為主創(chuàng)立的小型民營制造業(yè)企業(yè)，成立于2005年，占地四萬平方米，包括兩個主要的木材加工生產(chǎn)車間，一個木質顆粒加工車間，十二個木材干燥窯以及在異地的各個銷售站點。每年生產(chǎn)集成材20000立方米，年烘干板材6萬立方米，生產(chǎn)木質顆粒10000噸，銷往全國各地。經(jīng)營范圍包括：木材進出口貿(mào)易、國內(nèi)貿(mào)易，木材加工，木材烘干以及木質顆粒的加工和制造。該企業(yè)目前的組織框架如下；兩名總經(jīng)理為企業(yè)的最高管理者，下設生產(chǎn)部門、銷售部門和財務部門。

1.1基于內(nèi)部環(huán)境建設

滿材木業(yè)有限責任公司內(nèi)部環(huán)境缺陷存在的主要原因是企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重視程度不高，另外，企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制經(jīng)驗，對企業(yè)現(xiàn)有資源不能進行高效的分配和利用。

在組織結構方面，企業(yè)的生產(chǎn)部門，由集成材生產(chǎn)一、二車間，木質顆粒車間，板材烘干車間組成，每個車間都設有主要負責人一名。企業(yè)的銷售部門由銷售經(jīng)理與十幾名銷售員組成。財務部門由兩名出納人員組成，他們分別負責企業(yè)采購、生產(chǎn)業(yè)務往來，與企業(yè)日常活動和銷售業(yè)務。另外企業(yè)未設立監(jiān)督部門，企業(yè)日常運營監(jiān)管均由總經(jīng)理全權負責。

由滿材木業(yè)的內(nèi)部組織結構發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)的生產(chǎn)、銷售部門中，部門經(jīng)理的權利高度集中，除了總經(jīng)理之外，沒有人可以對他們進行監(jiān)督和約束，容易使其濫用職權，掩蓋真實信息，從中謀取利益，滋生腐敗現(xiàn)象。另外，企業(yè)最嚴重的問題便出現(xiàn)在財務部門的構建上，企業(yè)管理者未考慮到錢、賬、物對應職位和人員應進行分離，且兩名出納人員，分屬不同業(yè)務領域，做不到在部門內(nèi)部的互相監(jiān)督，易使會計信息差錯增加，降低會計信息質量，若是企業(yè)管理者監(jiān)管不嚴的話，更有可能導致出納人員違反職業(yè)道德，從中謀取私利。監(jiān)督管理部門是使企業(yè)免于內(nèi)部風險的主要途徑，也是企業(yè)能夠正常運作的保障，所有監(jiān)督工作由企業(yè)總經(jīng)理來負責的話，不僅加大了他們的負擔，分散了管理精力，也有可能因為缺乏專業(yè)性，為企業(yè)帶來風險。

除了組織結構建設有待完善，滿材木業(yè)對企業(yè)文化建設、問責制度等方面也有待提高。

1.2基于風險評估

滿材木業(yè)在內(nèi)部控制管理條例中指出：企業(yè)的風險評估對象為企業(yè)的資金風險、舞弊風險、政策風險和職能風險，通過舉行內(nèi)部研討會議對以上風險發(fā)生的可能性進行評估，企業(yè)風險評估周期為3年一次。由以上內(nèi)容可看出，企業(yè)風險評估系統(tǒng)所涉及的范圍不廣，也沒有結合企業(yè)自身情況對特定的風險進行分析。另外企業(yè)風險評估方式單一，僅僅通過內(nèi)部研討會可能不能滿足企業(yè)對所面臨風險的全面了解。目前國內(nèi)外市場經(jīng)濟形式變化和發(fā)展的速度極快，企業(yè)所制定的風險評估周期較長。間接影響了企業(yè)會計信息的質量。

1.3基于控制活動

滿材木業(yè)對于控制活動的如下規(guī)定存在漏洞，在職責分工上，沒有對財務人員不相容職務進行分離，企業(yè)出納人員同時保管企業(yè)的賬、財、物，這樣加不僅大了企業(yè)的財務風險，也使會使得企業(yè)的會計信息存在差錯、錯報等風險，另外企業(yè)沒有對財會人員的輪崗進行明確要求，這降低了員工的工作積極性，導致企業(yè)會計信息質量不高。

在預算控制方面，由于企業(yè)沒有健全完整的財務工作系統(tǒng)，對企業(yè)的預算僅由企業(yè)管理者根據(jù)往期經(jīng)營結果，粗略制定，這樣不全面的預算計劃，根本不能成為企業(yè)控制經(jīng)營風險的依據(jù)，企業(yè)的會計信息也沒有被很好的利用。

另外企業(yè)沒有制定詳細的績效考評制度，僅僅對員工的滿勤獎有詳細的規(guī)定：在一個工資周期內(nèi)，沒有請假的員工會有200元的滿勤獎，但是這完全達不到績效考評制度的目的，對員工的獎勵制度單一，不能促進員工的工作積極性，另外對懲罰制度沒有明確的規(guī)定，對員工沒有底線約束，容易使企業(yè)陷入經(jīng)營風險，影響企業(yè)會計信息質量。

1.4基于信息與溝通

由于滿材木業(yè)是小型企業(yè)，組織結構簡單，因此信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞時間短、準確性強，對于內(nèi)部信息的收集也十分方便，不僅提高了企業(yè)經(jīng)營效率，也使得會計人員提供的會計信息更加及時、準確。但是企業(yè)對外部信息的收集與傳遞效率不高，不能及時的對市場競爭和經(jīng)濟形式現(xiàn)狀進行了解，也沒有建立良好的售后服務機制，不能及時了解客戶的消費偏好，以及對企業(yè)產(chǎn)品的滿意度，進而影響企業(yè)的發(fā)展。

1.5基于對控制的監(jiān)督

滿材木業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮到最佳效果，由于該企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，企業(yè)把主要的精力都放在了監(jiān)督生產(chǎn)與銷售部門上，忽視了對財務部門的監(jiān)督，且監(jiān)督范圍僅僅是檢查賬目與實務數(shù)據(jù)對不對，不對每一筆經(jīng)濟業(yè)務的來源進行詳細的追蹤，易為心懷不軌者提供機會，削弱會計信息的質量，造成企業(yè)損失。

2對滿材木業(yè)完善內(nèi)部控制，提高會計信息質量的方法和建議

2.1完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為提升會計信息質量打下基礎

對于完善滿材木業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)管理者可以從企業(yè)的組織結構開始，為科學合理的內(nèi)部控制環(huán)境的建設打下基礎。以下是為了幫助滿材木業(yè)完善其組織結構提的幾點具體建議。

首先是針對生產(chǎn)部門和銷售部門負責人權利集中化的改善，企業(yè)管理人可以把生產(chǎn)部門的工作細致化，例如，首先，把每一條生產(chǎn)線上的日班和夜班的工人分別分為一組，由組內(nèi)人員推舉出一名工人擔任組長，做好及時、真實的向總負責人進行組內(nèi)員工工作情況的反饋和并督促組內(nèi)人員工作，減輕管理者負擔。然后要在原有車間主任的基礎上推舉出一名副主任，在幫助主任管理車間的同時，也可以防止車間主任由于權力過大而徇私舞弊，導致會計資料失真，與此同時，也可以給車間主任造成一定的壓力，使其工作更加努力。

對于銷售部門，企業(yè)應在原有的銷售人員內(nèi)由員工推舉或是管理者任命一位能力相當者來擔任銷售部副經(jīng)理，目的同生產(chǎn)部門一樣，但是由于銷售部門直接接觸企業(yè)收入資金，也是會計信息的主要來源，設置副經(jīng)理顯得尤為重要。另外，企業(yè)應在銷售部內(nèi)部選出一名工作人員專門負責商品的售后服務，穩(wěn)定企業(yè)的客流量，為客戶提供更好的服務。

關于財務部門的管理，會計崗位的設置直接關系到了公司組織結構的有效性，從而在核算清單、掌握出納情況方面影響到會計信息的真實性。企業(yè)應在現(xiàn)有的人力資源下，聘請獨立的專業(yè)會計人員，并與其確定財務部門的相應制度，做好不相容職務的分離以及對企業(yè)財產(chǎn)安全的監(jiān)督。

企業(yè)可以聘請專業(yè)的監(jiān)督人員來幫助企業(yè)管理者監(jiān)督內(nèi)部控制的運行，或是從企業(yè)原有職工中，選出有能力者來擔任此職位，必要的話，可以對其進行培訓，加強專業(yè)性。監(jiān)督部門的設立不僅減輕了企業(yè)管理者的工作量，也會是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到很大的改善，幫助企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)細微的問題，并及時解決，降低企業(yè)經(jīng)營風險，也是會計信息真實性的保障之一。

除了完善企業(yè)內(nèi)部組織結構，企業(yè)管理者還應加強企業(yè)文化建設，調(diào)動員工工作積極性。比如，在節(jié)假日組織文藝晚會，制定企業(yè)標語等，這么做不僅能加快企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設，也間接的使企業(yè)管理者的到得會計信息更加完整，準確。

2.2健全企業(yè)風險評估系統(tǒng)，防止會計信息質量下降

企業(yè)應從擴大風險評估范圍入手，在原有基礎上，建立對財產(chǎn)安全、企業(yè)核心信息安全、企業(yè)主要產(chǎn)品和各部門職能等風險評估系統(tǒng)。在評估方式上，除了內(nèi)部研討會議，對于資產(chǎn)、政策和產(chǎn)品等所面臨的風險，企業(yè)可以聘請專業(yè)人員對其進行評估，若出現(xiàn)問題，也能得到更專業(yè)的改進方法與建議。對于評估周期，可以采用定期與不定期相結合的方式，企業(yè)管理者應時時關注市場行情和所處行業(yè)動態(tài)，在感覺到風險出現(xiàn)時，及時召開內(nèi)部會議，收集風險資料，對風險出現(xiàn)的可能性進行確定。定期風險評估可以改為一年一次，定期評估必須涉及到企業(yè)每一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，使企業(yè)管理者深度了解企業(yè)運營情況。最后，對于企業(yè)資金與財產(chǎn)的風險評估應單獨形成體系，詳細列明評估方法，周期以評估流程，并按規(guī)定嚴格實施。因為小型企業(yè)的流動資金較少，一旦面臨風險，就有使企業(yè)運轉不靈的可能性，且資金與財務風險與企業(yè)會計信息質量有著直接的關系，只有準確的會計信息才能為企業(yè)管理者進行投資或做出決策提供良好的依據(jù)，推動企業(yè)發(fā)展。

2.3全面落實控制活動的實施，從本質上提升會計信息質量

內(nèi)部控制活動對會計信息質量的影響是最為具體和直觀的，也是最能夠保障和提高會計信息質量的環(huán)節(jié)。滿材木業(yè)在完善和提高控制活動的實施效果上，應從不相容職務的分離措施開始，明確財務人員的職責范圍，從新對其進行分工，并每年實行一次崗位輪換，防范并及時的發(fā)現(xiàn)出納人員再工作過程中可能存在的重要風險，企業(yè)會計控制內(nèi)容豐富，既有人財物，也有產(chǎn)供銷，良好的控制活動可以用于防止和發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)中的差錯，會提供更為可靠的會計報表。另外，企業(yè)應做好資金預算活動，若企業(yè)內(nèi)部人員能力有限，可以雇傭專業(yè)人士對企業(yè)的資金收入和使用進行全方位的預算，精確到每個部門內(nèi)部，并做好資金的合理運用，提高會計信息的使用效率。在企業(yè)經(jīng)營過程中，若預算值與實際偏大，應及時分析差異產(chǎn)生原因，做出合理的判斷，避免出現(xiàn)經(jīng)營風險。在績效考評控制方面，企業(yè)可以根據(jù)風險評估的數(shù)據(jù)，為每位工人訂立每日工作目標，如工人日賺錢數(shù)可以等于目標工作量乘單位錢數(shù)，當工人超過了目標工作量時，可以把超過的部分用更高的價錢，來計算員工工資。這樣可以加大員工工作積極性，為企業(yè)帶來更高的收益。另外企業(yè)也應實施一定的懲罰制度，對于對企業(yè)造成損失，破壞企業(yè)工作環(huán)境的員工進行一定的警告或處分，激勵與約束同在，從根本上提升會計信息質量，避免差錯和風險的產(chǎn)生。

2.4加強企業(yè)外部信息與溝通渠道的建設，間接提高企業(yè)會計信息質量

對于企業(yè)管理者來說，通過與內(nèi)部控制活動過程的相關人員進行溝通和交流，可以全面地了解過去和當前的財務信息，處理和解決會計信息質量出現(xiàn)的問題，從而保證會計信息的真實、可靠。另外，在加強外部信息收集與溝通渠道的建設上，企業(yè)應先以與客戶做好溝通為基礎，不定期的對客戶進行走訪或是電話問候，及時了解客戶消費偏好動向，以及對企業(yè)產(chǎn)品的質量，售后服務提出的意見和建議。在與客戶建立良好溝通橋梁的同時，企業(yè)管理者也應與企業(yè)的外部審計師多加聯(lián)系，時時聽取審計師對企業(yè)財務報表、內(nèi)部控制等方面的建議，幫助企業(yè)完善對會計信息的處理，減少差錯的出現(xiàn)，提高會計信息質量。另外在企業(yè)簽訂銷售合同或者實施重大項目時，企業(yè)應與外部律師人員溝通，防止違法違規(guī)的內(nèi)容出現(xiàn)。

2.5建立完善的內(nèi)控監(jiān)督機制，為會計信息質量提供保證

形成良好的內(nèi)控監(jiān)督機制，可以幫助企業(yè)防范一些非法活動的出現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督貫穿企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制其他要素相輔相成，內(nèi)部監(jiān)督的效果直接關系到內(nèi)部控制有效性水平。滿材木業(yè)的管理者可以在現(xiàn)有的監(jiān)督機制的基礎上，加強對財務部門的監(jiān)督活動，并及時做好反饋工作，根據(jù)反饋結果進行合理的評價，督促監(jiān)督工作長期有效的實行，企業(yè)可以在內(nèi)部選出合適的人員對其進行培訓，然后上崗。不僅節(jié)約了聘請專業(yè)人員的成本，也可以使企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機制更加專業(yè)化，監(jiān)督企業(yè)財務人員的工作是否合法工作，提高企業(yè)會計信息質量，幫助企業(yè)管理者更透徹的了解企業(yè)實際運營情況。

3總結

小型企業(yè)在隨著經(jīng)濟發(fā)展逐漸壯大的同時，也面臨著無數(shù)的風險和挑戰(zhàn)，科學高效的內(nèi)部控制可以減少企業(yè)自身存在的問題，使企業(yè)管理者放心的把精力和時間投入到企業(yè)發(fā)展中去。目前，大多數(shù)小企業(yè)的內(nèi)部控制制度有待完善，內(nèi)部組織結構有待提高。所以，這些企業(yè)應從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境開始，強化會計控制等基礎工作，保證企業(yè)有限資金利用的最大化，以及企業(yè)會計信息的真實性、完整性、可靠性，為企業(yè)發(fā)展和壯大打下堅實的基礎。

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