關(guān)于審計(jì)對(duì)象相關(guān)問題的具體分析

高震

摘要：審計(jì)對(duì)象又叫審計(jì)客體，審計(jì)對(duì)象指審計(jì)機(jī)關(guān)所要進(jìn)行檢查監(jiān)督的單位，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政流向支出、經(jīng)營(yíng)范圍及內(nèi)容進(jìn)行抽樣調(diào)查或其他方式檢查監(jiān)督。因?yàn)楸粚徲?jì)的單位情況不同，且內(nèi)容具有多樣性和復(fù)雜性，這就要求審計(jì)人員具高素養(yǎng)、高技術(shù)專業(yè)能力，才能確保審計(jì)項(xiàng)目科學(xué)合理的實(shí)施下去。提高審計(jì)工作人員對(duì)被審計(jì)單位賬目流向情況等問題的判斷意識(shí)，合理科學(xué)的運(yùn)用專業(yè)技術(shù)職能，避免財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有不斷的提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及綜合素養(yǎng)能力，不斷完善審計(jì)項(xiàng)目工作制度體系，才能確保審計(jì)工作的質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文主要論述審計(jì)對(duì)象財(cái)政審計(jì)和企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)范圍及內(nèi)容分析論述。

關(guān)鍵詞：審計(jì)對(duì)象；問題；內(nèi)容

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府作為國(guó)家社會(huì)管理者和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的雙重身份客觀上要求政府審計(jì)必須強(qiáng)化獨(dú)立監(jiān)督者的作用，正確地定位政府審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容主要審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)政支出流向情況及企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。

一、審計(jì)對(duì)象在被審計(jì)時(shí)存在的現(xiàn)象及問題

我國(guó)現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)部門的監(jiān)督力度不夠。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)部門缺少對(duì)審計(jì)單位的監(jiān)督能力，在審計(jì)被審計(jì)單位監(jiān)督的過程中，對(duì)被審計(jì)單位的工作內(nèi)容缺乏判斷能力和處理能力，缺乏懲罰處理力度。由于審計(jì)機(jī)關(guān)工作的監(jiān)督執(zhí)行力不夠，導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)諸多賬目的混淆，影響審計(jì)的資料數(shù)據(jù)調(diào)查，同時(shí)審計(jì)工作人員受到被審計(jì)單位的賄賂等行為，造成審計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，定性不準(zhǔn)的現(xiàn)象出現(xiàn)。由于審計(jì)單位審計(jì)人員的缺少，審計(jì)工作又要受到時(shí)間的約束限制，對(duì)審計(jì)單位很多隱藏的數(shù)據(jù)監(jiān)查不到，抽樣檢查結(jié)果不明顯，不正確等問題。再者，被審計(jì)單位的財(cái)政流向存在嚴(yán)重的問題。（1）會(huì)計(jì)核算未遵守真實(shí)性原則。一是部分行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支核算不實(shí)，在往來(lái)帳上核算收入和支出，造成單位收支余不實(shí)；二是部分單位由于支出控制不嚴(yán)，年終收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)超支，于是將超支經(jīng)費(fèi)調(diào)入往來(lái)，第二年予以調(diào)回。（2）財(cái)務(wù)管理不健全。一是財(cái)會(huì)崗位設(shè)置不合法，個(gè)別單位的會(huì)計(jì)為返聘退休會(huì)計(jì)，偶爾上班只是做做賬，對(duì)新的財(cái)務(wù)制度不了解，財(cái)務(wù)工作實(shí)際是由出納負(fù)責(zé)；二是現(xiàn)金使用不合規(guī)，有些單位的大額支出未使用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，而是直接使用現(xiàn)金結(jié)算；三是會(huì)計(jì)資料保管和帳務(wù)處理不嚴(yán)格，有些部門債權(quán)債務(wù)登記入帳不及時(shí)，四是部分行政事業(yè)單位使用會(huì)計(jì)制度不明確，存在行政單位在執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)混合使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及其科目。在財(cái)務(wù)核算中使用事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目。（3）未執(zhí)行“收支兩條線制度“。部分單位執(zhí)行“收支兩條線”和“票款分離”等制度不嚴(yán)格，未能及時(shí)足額上繳行政事業(yè)性收費(fèi)及罰款等非稅收入，存在坐收坐支的現(xiàn)象。（4）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。部分單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理較為粗放，未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制定。（5）往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬不清理。近年審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分單位對(duì)往來(lái)款的清理不予重視，掛賬三年以上不清理的現(xiàn)象較普遍，個(gè)別單位掛賬達(dá)十年以上。

其次，在審計(jì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍情況檢查下，又很多經(jīng)營(yíng)范圍不在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)許可范圍內(nèi)，卻被被審計(jì)單位隱藏經(jīng)營(yíng)，這樣違法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為嚴(yán)重觸犯了我國(guó)審計(jì)法規(guī)條例。例如有很多醫(yī)藥公司的經(jīng)營(yíng)許可范圍是中成藥、化學(xué)制劑、抗生素、肽類制劑等，但該醫(yī)藥公司卻私自經(jīng)營(yíng)精神類等特殊藥品，該行為一旦被審計(jì)單位監(jiān)查到，立即被吊銷經(jīng)營(yíng)許可證，進(jìn)行審計(jì)機(jī)關(guān)的全面審查及懲處。

二、解決被審計(jì)單位在審計(jì)過程中存在的問題措施

順查法，是指順著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法。即：依次審閱原始憑證是否真實(shí)、合法，記賬憑證是否正確；各類賬目是否登記無(wú)誤；會(huì)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確。順查法仔細(xì)而且全面，很少有遺漏和疏忽之處，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力效率低。主要適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位以及管理混亂、問題嚴(yán)重的單位。逆查法，是指按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向，依次進(jìn)行檢查的方法。先從會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿上發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查，直到水落石出。逆查法是現(xiàn)代審計(jì)中較為普遍采用的一種方法。詳查法，是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法。主要適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位以及管理混亂、問題嚴(yán)重的單位。抽查法，是指從被審查的會(huì)計(jì)資料中（主要是指會(huì)計(jì)憑證），按照一定的方法，選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)抽查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種檢查方法。抽取的樣本一般掌握應(yīng)在總數(shù)的25%～40%之間。常用的抽樣方法有兩種：隨機(jī)抽樣法，是指應(yīng)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)來(lái)確定樣本量，對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，并推斷總體特征的一種方法。在沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在明顯薄弱環(huán)節(jié)的情況下，可采用此方法。判斷抽樣法，是指審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來(lái)確定樣本量、選取樣本和對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估而推斷總體特征的一種方法。

在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)中，要突出重點(diǎn)的去抽查，主要是調(diào)查被審計(jì)單位的資金數(shù)據(jù)流向。在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及審核過程中，與審計(jì)報(bào)告的時(shí)間十分相關(guān)，要想減少審計(jì)成本，一定要嚴(yán)格控制好審計(jì)報(bào)告時(shí)間。只有堅(jiān)持把揭露的問題與國(guó)家審計(jì)規(guī)范管理、促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展制度結(jié)合起來(lái)。根據(jù)合理科學(xué)化建議將審計(jì)管理工作制度體系完善起來(lái)，這樣才能更好的避免審計(jì)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)存在，才能更好的促進(jìn)審計(jì)制度建設(shè)，提升審計(jì)效能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

其次，不斷加強(qiáng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)和自覺學(xué)習(xí)能力。被審計(jì)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考核制度，提高財(cái)務(wù)工作人員整體專業(yè)素養(yǎng)能力。發(fā)現(xiàn)不利于單位發(fā)展的因素立即處理掉，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作職能。利用審計(jì)管理的職能起到監(jiān)督作用，監(jiān)督的宗旨是為了更好的服務(wù)于人民服務(wù)于社會(huì)，所以加強(qiáng)審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理體系，有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中包括三個(gè)部門：計(jì)劃部是根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)與單位實(shí)際狀況相結(jié)合，做出合理的預(yù)算方案。會(huì)計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)資金流向和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合與處理。審計(jì)部起到對(duì)會(huì)計(jì)部的資金流向及財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和控制作用。提高被審計(jì)單位的財(cái)政管理能力，樹立正確的財(cái)政管理思想，樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念，在國(guó)家的審計(jì)經(jīng)營(yíng)許可范圍內(nèi)將公司經(jīng)營(yíng)的更加壯大。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)被審計(jì)單位的法律規(guī)范意識(shí)，樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念思想，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理能力，改正審計(jì)中的不良風(fēng)氣，將審計(jì)工作嚴(yán)肅有序的進(jìn)行下去共同創(chuàng)建和諧合法的優(yōu)質(zhì)社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張汪峰.內(nèi)被控制與審計(jì)定價(jià)研究[J].中國(guó)審計(jì)研究報(bào)，2016（7）.

[2]劉明輝.內(nèi)部控制鑒證[J].會(huì)計(jì)研究報(bào)，2016（5）.

作者簡(jiǎn)介：高 震（1972-），男，黑龍江佳木斯人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事內(nèi)部審計(jì)研究。