淺談存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

摘要：存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，是企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一。本文主要通過(guò)解釋、辨析不同類型存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，以及闡述了如何更好地在現(xiàn)行條件下合理選擇適合企業(yè)自身的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。

關(guān)鍵詞：存貨；選擇；聯(lián)系實(shí)際；影響；計(jì)價(jià)方法

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02

引言

企業(yè)取得存貨，是為了滿足其生產(chǎn)和銷售的需要。隨著企業(yè)存貨源源不斷地收入，企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比重較大，而隨著存貨的耗費(fèi)或銷售，存貨則從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)流向另一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，最終將流出企業(yè)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于存貨品種繁多，流通量龐大，并且由于不同時(shí)間、地點(diǎn)、取得方式，將會(huì)導(dǎo)致同一存貨的單位成本存在差異，就此也難以保證在該流轉(zhuǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流出與成本流出完全一致。因此針對(duì)該現(xiàn)象，會(huì)計(jì)上便通常按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨成本，即存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。不同的存貨計(jì)價(jià)方法便是基于此，采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在存貨的本期發(fā)生數(shù)與期末結(jié)存數(shù)之間分配存貨的實(shí)際成本。

一、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先收到的存貨應(yīng)先售出（或耗費(fèi)），這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨的一種方法。對(duì)先出售的存貨按先購(gòu)進(jìn)的存貨單位資本計(jì)算，后售出的存貨按后購(gòu)進(jìn)的存貨單位資本計(jì)算。先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，依照這個(gè)核心思想來(lái)得出本期出售存貨和期末剩余結(jié)存存貨的成本。

當(dāng)企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)，需逐次記錄每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額：發(fā)貨時(shí)要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆逐次記錄企業(yè)售出的存貨資本和結(jié)余資本。

先進(jìn)先出法能夠隨時(shí)結(jié)算出企業(yè)存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨的成本，使其接近于市價(jià)。從而提高了計(jì)算產(chǎn)品成本和銷售成本的及時(shí)性，這種方法把實(shí)際售出存貨的成本與它們創(chuàng)造的收入相配比，且可以準(zhǔn)確反映存貨的資金占用情況，有利于使期末存貨的價(jià)值與現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值最為貼合。因此能夠較好地適合企業(yè)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求。

但同時(shí)也需要考慮通貨膨脹的情況，企業(yè)先發(fā)出的存貨凈價(jià)值高于后發(fā)出的，會(huì)導(dǎo)致存貨價(jià)值虛增，該企業(yè)利潤(rùn)虛增。此外，采用該方法還會(huì)使計(jì)算成本的過(guò)程過(guò)于繁瑣，降低了效率。

由此說(shuō)來(lái)，在市場(chǎng)價(jià)格總體趨勢(shì)不斷增加的情況下，由于先進(jìn)先出法所導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增，則比較適合資產(chǎn)負(fù)債率不高的企業(yè)使用，這樣可有利于對(duì)企業(yè)償債能力的評(píng)估，增強(qiáng)債權(quán)人的信心，也可為企業(yè)的融資創(chuàng)造更為可靠的條件。

當(dāng)物價(jià)處于基本穩(wěn)定狀態(tài)時(shí)，先進(jìn)先出法則適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于存貨變動(dòng)影響較深或者存貨的流通頻率較低以及存貨自身易腐壞的企業(yè)

2.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是以本月全部進(jìn)貨的成本加上月初存貨成本作為分子，在月末時(shí)用本月全部購(gòu)入的存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為分母，計(jì)算出該月的存貨加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)，再分別得出本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨成本。

這種方法使得存貨的計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)潔明了，日常核算手續(xù)便捷，從而使得核算結(jié)果較為平均。但由于企業(yè)只在月末進(jìn)行該方法的計(jì)算，必然會(huì)影響到企業(yè)核算的及時(shí)性，平時(shí)的明細(xì)賬中也無(wú)法及時(shí)提供需要的存貨成本，因此對(duì)存貨的日常管理造成一定的負(fù)擔(dān)。

當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，月末一次加權(quán)平均法可以較為均衡地分?jǐn)偞尕洺杀荆瑫r(shí)因此企業(yè)也無(wú)法任意選擇某一日的實(shí)際成本以作為當(dāng)期存貨利潤(rùn)。因此，這種方法只適用于存貨品種較少或前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，立即根據(jù)庫(kù)存的存貨數(shù)量和價(jià)格，計(jì)算最新的存貨單位成本，以此來(lái)作為至下次購(gòu)入存貨之前所有發(fā)出存貨的單位成本的計(jì)價(jià)方法。

[注意] 采用移動(dòng)加權(quán)平均法也應(yīng)采用倒擠的方法，將計(jì)算尾差擠入發(fā)出存貨成本。

與月末一次加權(quán)平均法相比，這種方法的特點(diǎn)是將存貨的計(jì)價(jià)記賬細(xì)化在日常進(jìn)行，因?yàn)檫@可以使企業(yè)管理人員隨時(shí)了解企業(yè)存貨的成本結(jié)余情況，及時(shí)為企業(yè)管理存貨呈現(xiàn)所需信息以便他們能夠作出決策。

但采用這種方法的缺陷在于企業(yè)每次購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)都需要再一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本，計(jì)算工作量將會(huì)很大，因此收發(fā)存貨數(shù)目繁瑣且頻繁的企業(yè)不適合該方法。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，該方法按照各種存貨入賬時(shí)屬于不同批次時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定存貨成本的方法。同時(shí)要求各批發(fā)出的存貨必需可以一一識(shí)別其所屬的批次，是以，企業(yè)需要對(duì)每一存貨的規(guī)格數(shù)量、成本、存放地點(diǎn)等作詳細(xì)登記。

個(gè)別計(jì)價(jià)法是實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相同的計(jì)價(jià)的唯一方法，因而能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，且可以隨時(shí)當(dāng)下滾存資本。但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，需要詳細(xì)地記錄每一批次存貨的收入和發(fā)出，實(shí)際操作中會(huì)十分復(fù)雜繁瑣，難度較大。且若在企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不高的的前提下，企業(yè)可以以高價(jià)來(lái)出售低成本的商品，從而提高企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，反之亦然，違背了會(huì)計(jì)可靠性的原則。

個(gè)別計(jì)價(jià)法適合企業(yè)中無(wú)法代替的存貨、有特定目的需要的存貨的計(jì)價(jià)。還適用于存貨數(shù)目稀缺、價(jià)格不菲或容易辨認(rèn)的存貨計(jì)價(jià)，或是能夠分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨。

二、對(duì)期末利潤(rùn)的影響

首先我們可以大致得出期末利潤(rùn)的計(jì)算等式：

存貨發(fā)出成本=期初成本+本期入庫(kù)成本-期末結(jié)存成本

存貨期末利潤(rùn)=本期收入-存貨發(fā)出成本-其他費(fèi)用（包括應(yīng)交稅費(fèi)等）

我們可以看到，就相關(guān)性而言，期末結(jié)存成本與發(fā)出成本呈負(fù)相關(guān)，則與期末利潤(rùn)呈正相關(guān)。因此，當(dāng)采用不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法時(shí)，若期末結(jié)存成本計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期利潤(rùn)也會(huì)過(guò)高，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，反之期末結(jié)存成本計(jì)價(jià)過(guò)低，則導(dǎo)致利潤(rùn)虛減。由利潤(rùn)的變化便會(huì)導(dǎo)致應(yīng)交稅費(fèi)的變化，由上式可推出，期末凈利潤(rùn)應(yīng)與應(yīng)交稅費(fèi)呈負(fù)相關(guān)。

若采用先進(jìn)先出法，因其是依據(jù)先前實(shí)際的入賬成本確定單位成本，所得結(jié)果較為真實(shí)。存貨在期間所流通的數(shù)量與速度是其單位成本的主要變量，若流通速度較快，則反映出的單位成本便越接近于購(gòu)入的實(shí)際成本。

若采用月末一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，所得的期末存貨單位成本則是在兩期之間的一項(xiàng)期望均值，受其他因素變量波動(dòng)較緩，因此對(duì)期末利潤(rùn)及應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)說(shuō)影響較小。

若采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，以每次入賬時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，結(jié)果最為真實(shí)精確，且其對(duì)于期末利潤(rùn)及應(yīng)交稅費(fèi)的影響還要小于月末一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法。

三、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇

市場(chǎng)是瞬息萬(wàn)變的，各種物價(jià)的變化也便十分普遍。當(dāng)物價(jià)不穩(wěn)定存在時(shí)常波動(dòng)時(shí)，采用月末一次加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法作為發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式比較合適，因?yàn)槲飪r(jià)的上下波動(dòng)對(duì)處于均衡位置的單位成本來(lái)說(shuō)影響最為細(xì)微。當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì)，應(yīng)選用先進(jìn)先出法，因?yàn)槠洳粫?huì)使期末成本增加而導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，同時(shí)也相應(yīng)地減少了期末應(yīng)交稅費(fèi)，抵御分?jǐn)偭似髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，符合謹(jǐn)慎性原則的要求。

若從存貨自身性質(zhì)考慮，該存貨若為順應(yīng)科技變化，較容易更新?lián)Q代（例如手機(jī)、電腦等數(shù)碼電子產(chǎn)品）；或是存貨本身存在一定的時(shí)效性，則企業(yè)一般將考慮先進(jìn)先出法。及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基本特征之一，先進(jìn)先出法則很好地順應(yīng)了這一要求，使得存貨的計(jì)價(jià)更好地適應(yīng)其實(shí)際價(jià)值的變化趨勢(shì)。若從順應(yīng)真實(shí)性這一特征考慮，則更為合適的是個(gè)別計(jì)價(jià)法，但因其工作量較大，因而也需避免冗長(zhǎng)繁雜的計(jì)量工作，對(duì)于一些特定數(shù)量有限的存貨會(huì)起到十分大的效用。當(dāng)企業(yè)面臨多批次的存貨入賬時(shí)，加權(quán)平均法便是最好的選擇。

隨著時(shí)代進(jìn)步，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中，當(dāng)實(shí)行各種會(huì)計(jì)制度時(shí)，我們必須時(shí)刻遵從各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，順應(yīng)推行國(guó)家新政策。例如，2006年在存貨計(jì)價(jià)方面我國(guó)出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！奔慈∠撕筮M(jìn)先出法，允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法等其他方法記賬這一變化縮小了企業(yè)選用會(huì)計(jì)核算方法的范圍，減少了企業(yè)人為調(diào)整成本、利潤(rùn)和稅金的幅度。

存貨在企業(yè)資產(chǎn)中的重要性不需多言，存貨發(fā)出單位成本的計(jì)價(jià)，會(huì)深刻影響到企業(yè)期末的結(jié)余成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以致于對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)也有一定影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)發(fā)出方法與會(huì)計(jì)核算過(guò)程也息息相關(guān)。是以，企業(yè)必須時(shí)刻聯(lián)系外界動(dòng)態(tài)，同時(shí)根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況權(quán)衡利弊，慎重選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，可以在期初選擇兩種對(duì)比使用，我們生活在一個(gè)動(dòng)態(tài)的社會(huì)環(huán)境中，切不可只因一方單單得利而選用相應(yīng)的計(jì)價(jià)方法。

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作者簡(jiǎn)介：徐詩(shī)頁(yè)（1996-），女，浙江寧波人，單位：寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院。