基于營(yíng)改增背景物流企業(yè)的影響與對(duì)策
——以A企業(yè)為例

馬穎莉

基于營(yíng)改增背景物流企業(yè)的影響與對(duì)策
——以A企業(yè)為例

馬穎莉

從營(yíng)改增的試點(diǎn)到營(yíng)改增的全面實(shí)施，營(yíng)改增的稅制改革對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。文章以A企業(yè)為例，分析了營(yíng)改增稅制改革對(duì)該企業(yè)的影響，并針對(duì)存在的問題提出相應(yīng)的對(duì)策。

營(yíng)改增；影響；對(duì)策；A企業(yè)

一、引言

從2011年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案開始，經(jīng)過幾年的推廣和實(shí)施，從涉及部分行業(yè)，到2016年5月1日起，中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增，從此營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅旨在降低企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅，物流行業(yè)因其本身的特殊性以及稅制體質(zhì)的不完善導(dǎo)致很多企業(yè)稅負(fù)在營(yíng)改增稅制改革后出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象。本文以A企業(yè)為例，探討營(yíng)改增背景下存在的問題及影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

（一）營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響和原因分析

本文從全市一千多家不同規(guī)模物流企業(yè)抽取100家企業(yè)作為調(diào)查對(duì)象，搜集數(shù)據(jù)，并進(jìn)行整理，分別分析了營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的影響。

（二）營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)小規(guī)模納稅人的影響和原因分析

經(jīng)表1數(shù)據(jù)分析，歸屬于小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)的稅負(fù)整體是下降的。這是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)營(yíng)改增之前征收營(yíng)業(yè)稅的稅率為：運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等為5%。如表1所示，營(yíng)改增以后作為小規(guī)模納稅人的物流企業(yè)增值稅的征收率為3%，運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)稅率為3%，但其計(jì)算增值稅的營(yíng)業(yè)收入為不含稅收入，因此稅率實(shí)則為2.91%（營(yíng)業(yè)收入×3%/1+3%）。倉(cāng)儲(chǔ)、配送、代理等業(yè)務(wù)稅率比營(yíng)業(yè)稅降低約2%，這明顯使物流企業(yè)的稅負(fù)得到了大幅度的減輕。所以，營(yíng)改增以后，對(duì)小規(guī)模物流企業(yè)更加有利。

二、營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)一般納稅人稅負(fù)變化的影響及原因分析

從搜集的100家物流企業(yè)數(shù)據(jù)得到，100家物流企業(yè)樣本中有57家為一般納稅人企業(yè)，達(dá)到總數(shù)的57%，而在稅負(fù)增加比例上，100家企業(yè)有82%的企業(yè)稅負(fù)增加了，這些稅負(fù)增加的企業(yè)全部為一般納稅人。營(yíng)改增的目的是為了減輕稅負(fù)，但是結(jié)果適得其反，經(jīng)調(diào)查分析主要原因如下：

（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣不足

營(yíng)改增之前，物流企業(yè)一般納稅人按照3%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，作為一般納稅人，實(shí)行稅款抵扣制度“，營(yíng)改增”之后經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的銷售貨物按照17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)按照11%的稅率，裝卸等物流輔助服務(wù)按照6%征收增值稅。根據(jù)稅收法律制度，納稅人應(yīng)該分別核算其項(xiàng)目，不能分別核算的，應(yīng)該按最高稅率計(jì)算?！盃I(yíng)改增”施行以后，歸屬于一般納稅人的物流企業(yè)可以執(zhí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的制度，即生產(chǎn)和采購(gòu)燃料，以及設(shè)備購(gòu)置所取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)均可進(jìn)行抵扣。但實(shí)際情況中，很多項(xiàng)目仍然無法抵扣，比如占物流成本比重比較大的勞動(dòng)成本，過路過橋費(fèi)等都不在抵扣之列，抵扣的進(jìn)項(xiàng)不能彌補(bǔ)因稅率上升而帶來的增加。以A企業(yè)為例：

1.A企業(yè)現(xiàn)狀概況

A企業(yè)是于1999年成立的一家民營(yíng)企業(yè)，為一般納稅人，主要為工商企業(yè)提供現(xiàn)代物流服務(wù)。公司通過多年的努力，已經(jīng)成為以第三方物流為主，是一家集工業(yè)商貿(mào)、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、配送、信息、管理為一體的專業(yè)物流公司。公司擁有各類運(yùn)輸車輛158余輛，其中危險(xiǎn)品車輛10余輛。公司在全國(guó)各地設(shè)有分撥中心，形成了較完善的現(xiàn)代物流營(yíng)運(yùn)網(wǎng)絡(luò)。

2.A企業(yè)稅負(fù)情況

表2是A物流企業(yè)營(yíng)改增前后稅負(fù)情況對(duì)比分析表，營(yíng)改增后很多項(xiàng)目不在抵扣之列，而且也因?yàn)槲锪餍袠I(yè)本身的特殊性，使得企業(yè)實(shí)際可以抵扣的數(shù)量很少。

表2 A物流企業(yè)2014年稅負(fù)對(duì)比情況表

營(yíng)改增后2014年扣除可抵扣部分流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加了2651600.15元，包含附加稅費(fèi)后稅負(fù)增加2916760.16元，增幅達(dá)到188.4%，稅負(fù)比例由原來的3.21%增加到8.29%。相應(yīng)的稅負(fù)由原來的國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)很多項(xiàng)目如人工成本卻無法抵扣，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)不降反大幅度增加。

（二）很多增值稅發(fā)票難以取得

生產(chǎn)性企業(yè)由于上下游供應(yīng)鏈基本穩(wěn)定，能較容易地取得增值稅專用發(fā)票。而物流企業(yè)與生產(chǎn)性企業(yè)不同，特點(diǎn)是流動(dòng)作業(yè)，車輛在全國(guó)各地運(yùn)行，這就決定了行業(yè)整體整合度不高，較為零散，取得正規(guī)發(fā)票都比較難，更不要說是增值稅專用發(fā)票了。盡管運(yùn)輸車輛的修理費(fèi)用可以抵扣，但由于車輛修理往往發(fā)生在運(yùn)輸途中，經(jīng)常是在些小型維修點(diǎn)維修，不可能取得抵扣發(fā)票；即使是定點(diǎn)維修或是在具有一般納稅人資格的維修企業(yè)維修，雖可開具增值稅專用發(fā)票，但將直接導(dǎo)致修理費(fèi)用的提高，企業(yè)成本同樣會(huì)增加。同樣，成本組成中占比較大的項(xiàng)目之一就是油費(fèi)。然而，絕大多數(shù)加油站并不能立馬提供增值稅專用發(fā)票。雖然不少公司采用了辦理加油卡方式解決增值稅專用發(fā)票的開具問題，但在實(shí)際操作中也存在很多弊端。

（三）企業(yè)核算難度加大

營(yíng)改增以前，物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，所有稅率為3%，營(yíng)改增之后，國(guó)家將交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助行業(yè)按照11%和6%的稅率分別計(jì)稅，但是，綜合式一站式服務(wù)成為當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展主流，各物流企業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，各種業(yè)務(wù)之間相輔相成，很難區(qū)分各種業(yè)務(wù)所屬類別，這在一定程度上加大了物流企業(yè)核算的難度，此外，稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該分別核算其項(xiàng)目，不能分別核算的，從高計(jì)算。

三、對(duì)策與建議

本文根據(jù)營(yíng)改增后物流企業(yè)目前存在的現(xiàn)狀提出相關(guān)的解決對(duì)策和建議。

（一）增加進(jìn)項(xiàng)抵扣來源，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的獲取

根據(jù)物流企業(yè)普遍反映的情況來看，稅改后實(shí)際負(fù)稅大幅增加的一個(gè)重要原因就是企業(yè)實(shí)際可抵扣項(xiàng)目較少。作為大中型物流企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍遍布全國(guó)各地，目前路橋費(fèi)用約占了企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本的1/3，且全部不可以進(jìn)行抵扣。因此建議路橋費(fèi)等物流企業(yè)的主要成本費(fèi)用項(xiàng)目能夠有合理的方法進(jìn)行抵扣。同時(shí)，作為企業(yè)本身，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的獲取，對(duì)于加油可以采用加油卡的方式，統(tǒng)一購(gòu)買油卡，集中開票，取得增值稅專用發(fā)票，獲得抵扣來源。同時(shí)，定期對(duì)外出車輛統(tǒng)一地點(diǎn)，定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，統(tǒng)一開票。

（二）結(jié)合物流企業(yè)自身特點(diǎn)，完善經(jīng)營(yíng)管理制度

物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，制定一套完善的管理規(guī)范，對(duì)于各個(gè)不同的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行嚴(yán)格和詳細(xì)的鑒定，企業(yè)應(yīng)該重新測(cè)算稅制變化、成本變動(dòng)、產(chǎn)品利潤(rùn)等情況，然后根據(jù)新的變動(dòng)重新制定產(chǎn)品的價(jià)格與業(yè)務(wù)種類，以求達(dá)到最好的利潤(rùn)狀態(tài)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的財(cái)務(wù)制度培訓(xùn)，以提高全員素質(zhì)，幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增政策的過渡。企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該更加靈活，擴(kuò)大外包服務(wù)，將自身弱勢(shì)業(yè)務(wù)分包出去，而外包服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有些部分又可以進(jìn)行抵扣，既能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，又能夠集中有限資源和資金來提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）統(tǒng)一行業(yè)稅率，適當(dāng)給予政府補(bǔ)助

政府應(yīng)酌情考慮物流行業(yè)本身特殊性，應(yīng)該將物流行業(yè)作為一個(gè)綜合性獨(dú)立性的行業(yè)來看待，在稅收征管上，不再區(qū)別不同的項(xiàng)目，統(tǒng)一稅率，這樣也降低稅收征管的成本。同時(shí)，政府應(yīng)結(jié)合物流企業(yè)本身特殊性，給予相應(yīng)的政府扶持措施。

[1]孫太宏.營(yíng)改增對(duì)物流行業(yè)企業(yè)影響研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2016，（01）.

[2]杜國(guó)良，徐鴻.淺析物流企業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃[J].財(cái)政監(jiān)督,2013（06）.

[3]馬穎莉，張建芳.論營(yíng)改增稅制改革對(duì)物流企業(yè)的影響與對(duì)策——以南通地區(qū)為例[J].市場(chǎng)周刊,2016，（10）.

F272.9

A

1008-4428（2017）03-21-02

營(yíng)改增背景下物流企業(yè)納稅籌劃研究（基金編號(hào)：科研2014013）。

馬穎莉，南通理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。