內(nèi)部審計在施工企業(yè)的作用

趙麗榮

【摘 要】 企業(yè)管理如同開車，內(nèi)部審計則是教練；幫助企業(yè)完善內(nèi)控體系，改善組織運行，優(yōu)化資源配置；對企業(yè)發(fā)揮內(nèi)外合規(guī)多打糧，保駕護航贏未來的作用。本文借助深圳市寶鷹建設(shè)集團股份有限公司的成功經(jīng)驗，從施工企業(yè)降本增效的管理方面探討內(nèi)部審計作用。

從降本增效角度考慮施工企業(yè)管理存在問題關(guān)鍵掌握項目管理、公司運營情況和內(nèi)部審計作用三方面，分析存在現(xiàn)狀的原因并找出解決這些問題的決策，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)審作業(yè)；施工企業(yè)；項目管理

一、 施工企業(yè)存在問題

1.內(nèi)部審計存在問題

（1）審計范圍狹窄，業(yè)務(wù)技能不高

內(nèi)部審計通常從各類合同、票據(jù)等財務(wù)資料入手，重點在傳統(tǒng)的財務(wù)審計層面以及向上級出具報告為主。未能事前、事中和事后監(jiān)督分散在各地的施工項目和公司日常管理，對存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，反饋和指導(dǎo)更正。審計成果價值不大，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理者需要。

2.項目管理存在問題

施工企業(yè)利潤主要來源于項目，項目存在問題是企業(yè)管理的主要問題。企業(yè)想把自己做大、做強，重視工程承攬，輕視項目的管理，導(dǎo)致部分項目管理混亂、工程質(zhì)量下降、成本增加、項目虧損中只追求工程進度。以下分別列出建筑施工行業(yè)存在的問題。

（1）投標(biāo)階段存在問題

企業(yè)為了完成年經(jīng)營目標(biāo)，常常低價中標(biāo)，施工企業(yè)工期成本和質(zhì)量成本等情況在投標(biāo)階段存在不確定性，或者有時接洽的工程沒有合同、沒圖紙和施工方案，先做后報價。

（2）項目施工過程存在問題

項目成本在施工前未預(yù)算，施工過程中不進行合理控制。出現(xiàn)人工成本過高，材料浪費嚴重，費用超標(biāo)等不合理現(xiàn)象。

（3）項目完工后存在問題

項目完工后甲方竣工驗收不及時，工程結(jié)算緩慢。項目管理人員調(diào)離項目，施工過程資料不齊，工程款回收慢，資金回籠周期長。

3.公司運營管理存在問題

企業(yè)進入微利時代，運營管理是競爭力的關(guān)鍵之一。施工企業(yè)運營存在3個問題：

（1）人員流動大，責(zé)任心不強，人力資源不能最大利用。

（2）跨部門溝通不順暢，辦理業(yè)務(wù)緩慢。

（3）內(nèi)控體系不完善。

二、分析施工企業(yè)存在問題的原因

1.內(nèi)審存在問題原因

（1）缺少內(nèi)部審計環(huán)境，企業(yè)制度不全

管理當(dāng)局對審計重視不夠，認為內(nèi)部審計只是監(jiān)督型職能，以預(yù)防腐敗為主，進行事后監(jiān)督。其二，企業(yè)缺失完善的內(nèi)控體系。

（2）內(nèi)審人員素質(zhì)不高 ，內(nèi)審缺少問責(zé)體系

內(nèi)審團隊由具有財務(wù)專業(yè)知識人員擔(dān)任，缺少懂法律、技術(shù)和管理等人員，對施工企業(yè)前期介入不足，項目管理方面經(jīng)驗欠缺，審計手段單一，審計方法落后，不熟悉公司經(jīng)營管理，缺乏必要的內(nèi)部審計知識。內(nèi)審查出有問題人員，找出證據(jù)，涉及到相關(guān)人員不能提出處罰建議。

2.項目管理存在問題的原因

項目管理普遍存在的問題從以下3個階段分析。

（1）投標(biāo)階段

投標(biāo)階段被稱為施工企業(yè)的“生命”，是基礎(chǔ)，目的為了獲得工程項目。投標(biāo)價格不合理原因有3個方面：一是盲目的市場競爭，使企業(yè)追求快速增長的營業(yè)額，經(jīng)常出現(xiàn)壓低中標(biāo)價的惡性競爭現(xiàn)象；二是企業(yè)沒有合理確定投標(biāo)報價的方案，投標(biāo)階段估價困難；三是項目周期長，在投標(biāo)階段無法詳盡考慮所有因素，導(dǎo)致投標(biāo)價格不合理。

（2）施工階段

①項目成本缺少事前預(yù)算和事中控制

項目開工前未對施工項目成本進行預(yù)測，在施工過程中沒及時控制材料、人工和費用。項目人工通常采取承包給勞務(wù)班組施工的形式，因甲方施工合同和范圍不明確，企業(yè)和班組之間約束條款也不明確，施工方案變更，圖紙變更，班組要求的簽證多，簽證價格不明確，施工方案出現(xiàn)多次返工，無形增加項目材料和人工成本。

材料成本過高，有3個影響因素。首先，項目開工前未測算出材料需求總量，已購買材料數(shù)量核算不及時，常發(fā)生重復(fù)夠買或多買的現(xiàn)象；其次，材料采購單價缺乏控制。材料由公司采購部購買，采購價格合理性缺少相關(guān)部門及時的監(jiān)督和指導(dǎo)。第三，材料保管中出現(xiàn)勞務(wù)班組多領(lǐng)材料或材料被盜與丟失等現(xiàn)象，造成資產(chǎn)流失與浪費。

費用未能合理控制，項目分散在全國各地，項目上人員差旅費、招待費、房租水電、人員工資、機械使用費等費用沒有固定標(biāo)準(zhǔn)控制或缺失制度和流程約束。財務(wù)核算不及時，項目完工時才發(fā)現(xiàn)費用嚴重超標(biāo)。

②忽視工程質(zhì)量成本的管理和控制

未處理好質(zhì)量與成本之間的關(guān)系，對總體成本關(guān)注不夠，片面要求經(jīng)濟效益，忽視了工程質(zhì)量，忽視了項目工期成本的管理和控制，對工期成本了解不夠，盲目趕工期和進度，造成工程成本額外增加。

3.公司運營管理存在問題的原因

（1）項目分散，人員不便管理

施工企業(yè)利潤來源于分散在世界各地的項目，項目的工期長短不同，有些3至5年，有些6至9個月，外派在各地的人員長期在項目上，對公司缺少歸屬感，工作流動性大，責(zé)任心不強。項目完工后人員未能及時調(diào)配，造成人力資源浪費。

（2）內(nèi)控體系不完善，跨部門溝通不順暢

企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、職能部門服務(wù)于項目上人員，分散于各地的項目與總部各部門通過電話，郵件或辦公系統(tǒng)溝通，人員的工作態(tài)度，業(yè)務(wù)熟練水平等影響運營效率。

（3）缺失內(nèi)審的問責(zé)體系

施工項目虧損或盈利公司買單，項目管理人員獎金和自己的業(yè)績無關(guān)。企業(yè)員工工作業(yè)績?nèi)笔Э己?。企業(yè)缺少紀律，也無問責(zé)體系。

三、解決對策

通過內(nèi)部審計監(jiān)管，完善內(nèi)控體系的建設(shè)，讓流程順暢后速度更快。加強審計檢查，對工程項目施工管理狀況了解，幫助項目部理順存在問題，揭示存在的控制風(fēng)險，讓每個項目部的工作處于受控狀態(tài)中。真實有效的審計結(jié)果，對企業(yè)工程管理工作提出有價值的建議，也為管理層決策提供參考依據(jù)。

案例1：2012年8—9月，審計部利用24天時間對海南清水灣、南寧航洋國際購物中心、鄭州安泰國際等全國范圍內(nèi)共14個在建工程項目進行了巡檢。審計巡檢內(nèi)容：項目收支、人員結(jié)構(gòu)、資料整理、現(xiàn)場施工和管理、材料采購等。發(fā)現(xiàn)部分項目存在不按公司相關(guān)制度、流程操作，導(dǎo)致項目材料、人工和費用在施工過程中沒及時得到良好控制，造成嚴重浪費，項目資料欠缺，影響公司利益。審計部按項目編制審計報告外，匯總編制了《審計巡檢發(fā)現(xiàn)問題和相關(guān)建議》的報告。由董事長組織召開了審計巡檢問題的通報會議，成本控制部、工程部、財務(wù)部、治安部等部門相關(guān)人員參加，指出施工項目管理中存在問題，按公司制度追究相關(guān)人員責(zé)任，要求相關(guān)部門完善流程和制度。杜絕其他項目再次出現(xiàn)類似的問題。

1.發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

（1）改變審計方法，增加審計范圍

內(nèi)審工作從不規(guī)范走向科學(xué)化、程序化，改進方法，提高技能。內(nèi)審監(jiān)督全公司的各項業(yè)務(wù)和流程，包含涉及各項工作的每一位人員。通過日常監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的合理建議，促進企業(yè)完善制度、流程，健全內(nèi)控體系。通過完工項目審計，了解合同履約情況，結(jié)算、簽證從原來的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向為貫穿于項目管理和企業(yè)經(jīng)營的全過程，進行全方位的分析和評價，為企業(yè)管理提供服務(wù)。

（2）加強內(nèi)審業(yè)績考核，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

打鐵還需自身硬！內(nèi)審團隊分別挑選由具有財務(wù)、法律、技術(shù)和工程管理知識和經(jīng)驗的人員擔(dān)任，加強學(xué)習(xí)。堅持實事求是，如果調(diào)查下來沒有什么問題，方法很好，管理很好，也該獎勵。審計人員要有獨立的能力，既要堅持原則，同時又要有方法。

（3）建立內(nèi)審問責(zé)體系

通過問責(zé)體系的建設(shè)，讓大家愿意沿著正確的規(guī)則做事，愿意盡職盡責(zé)地做事冷威懾。就是讓大家都不要做壞事，也不敢做壞事。

案例2：2015年2月9日下午審計部接到工程五部結(jié)算員李斌利用職權(quán)便利向太原恒大華府項目勞務(wù)班組負責(zé)人王明及吳成索賄的線索。審計部成立調(diào)查組，對李斌涉嫌索賄情況進行調(diào)查取證，核實了王明在太原恒大華府項目結(jié)算前，李斌向他索賄15000元，表示在項目審核工程清單方面給予照顧，并暗示不會讓王明吃虧。李斌以同樣的作案手法向吳成索賄人民幣共75000元。根據(jù)《刑法》第一百六十三條之規(guī)定，李斌的行為涉嫌《非國家工作人員受賄罪》，于2015年2月11日天安派出對李斌依法對其刑事拘留，案件進一步偵查中。

2.加強施工項目管理

了解項目管理，提高審計工作效率。

（1）投標(biāo)階段存在問題解決對策

投標(biāo)階段應(yīng)注重三點：第一，甲方的發(fā)展前景和企業(yè)信譽；第二，項目的質(zhì)量，也是項目預(yù)期值和可控風(fēng)險，資金是否能得到落實；第三合同質(zhì)量，包括雙方責(zé)任、義務(wù)是否對等，造價與市場比較合理性，合同風(fēng)險價格涉及到工程量、單價和材料是否可調(diào)整，在合同談判時設(shè)置一定可調(diào)條件，履約時給予調(diào)整。努力做好項目投標(biāo)評估分析，把握效益源頭，防止項目先天虧損，提高投標(biāo)階段創(chuàng)效能力。

（2）施工階段存在問題解決對策

施工階段是企業(yè)的“靈魂”，是關(guān)鍵和核心，確保施工質(zhì)量、安全與環(huán)境達標(biāo)，同時站在企業(yè)角度開展工作，確保合同增值，獲取最佳經(jīng)濟效益，以項目經(jīng)營為主，其他相關(guān)部門為輔，注意以下幾大方面：

①施工合同是項目管理的突破口

施工合同經(jīng)過分析評估，找出對我方有利和不利條款，抓好合同交底、履行、分包、變更、索賠、糾紛處理等動態(tài)控制，制定措施，化解履約風(fēng)險。善于策劃，尋找利潤來源點和成本降低點，變更要提前做好策劃，有計劃，有目的，主動完善施工設(shè)計，提前與業(yè)主、監(jiān)理和設(shè)計單位溝通，向施工組織方案要效益。

②做好施工項目成本預(yù)測、核算和責(zé)任考核。

開工前，由項目部主導(dǎo)對項目成本預(yù)測，它是成本計劃的先導(dǎo)，成本控制的目標(biāo)，包含工期要求、施工條件和人員素質(zhì)。全面完整的成本預(yù)測，加上財務(wù)提供規(guī)范、準(zhǔn)確和及時的成本核算，是實施成本控制的中心環(huán)節(jié)，是成本管理的基礎(chǔ)，保障施工經(jīng)營活動在預(yù)算管理范圍之內(nèi)。根據(jù)成本預(yù)測制定合理的經(jīng)濟指標(biāo)并將指標(biāo)逐一分解，落實指標(biāo)責(zé)任部門和責(zé)任人，明確責(zé)任，密切配合，并賦予相應(yīng)的權(quán)利，定期檢查和考核部門和責(zé)任人。

③加強材料控制。

加強材料控制是二次經(jīng)營工作的重點，建立健全對材料的管理，嚴格材料計劃，采購、入庫、保管、領(lǐng)用和消耗六關(guān)。做到采購有計劃，質(zhì)量有保證，管理有方法，消耗有定額，超出消耗定額查明原因，分清責(zé)任，進行獎罰。根據(jù)施工進度計劃合理組織材料采購，避免材料積壓或停工待料現(xiàn)象。定期盤點，避免不必要的浪費，隨時進行實際消耗和工程進度對比分析，加強周轉(zhuǎn)材料及時回收，減少租賃費用和提高周轉(zhuǎn)使用率，降低成本。

④做好質(zhì)量安全與文明施工

加強質(zhì)量安全管理，杜絕事故和損失，將質(zhì)量安全工作作為項目各項管理工作之首，根據(jù)項目的實際制定切實可行的質(zhì)量安全生產(chǎn)管理制度，并嚴格執(zhí)行。在確保工期達到合同要求時，盡可能降低工期成本。避免出現(xiàn)返工，停工或窩工。如果因甲方原因延誤工期帶來的損失，及時向甲方索賠。

（3）項目完工階段存在問題解決對策

項目收尾階段往往是提高盈利額度的大好時機，做好工程結(jié)算，變更簽證，合理的工程簽證是工程施工順利進行的保證，也是提高項目效益的重要途徑。

3.公司運營過程存在問題解決對策

在制度規(guī)范與實際運營之間尋求最佳契合點，不斷改進和完善，正是我們內(nèi)部審計工作的不倦追求。

（1）建立考勤管理系統(tǒng)，加強對駐外人員管理

加強對駐外人員管理，建立項目打卡系統(tǒng)，多與駐外人員溝通，了解他們需要，幫助其解決工作中的困難。

（2）開發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，完善業(yè)務(wù)流程

企業(yè)擁有強大的信息平臺，有完善的業(yè)務(wù)流程，分散在各地的項目通過信息平臺集中處理，提高了企業(yè)運營效率，加快跨部門間的溝通。

（3）建立工匠制度，發(fā)揚工匠精神

一個組織要有鐵的紀律，沒有鐵的紀律就沒有持續(xù)發(fā)展的力量，寶鷹集團從每一個工程上傳承建筑人文理念，弘揚寶鷹工匠精神，精益求精，專心致志，一絲不茍，企業(yè)建立工匠制度，樹立寶鷹工匠精神。完善的工匠制度為內(nèi)部審計工作保駕護航！

（4）建立績效考核制度

“企業(yè)沒有評價，就沒有管理”實施績效考核促進全員參與，降低內(nèi)控風(fēng)險。企業(yè)在實施過程中，根據(jù)自身特點，完善績效工作流程。

四、綜上所述

寶鷹集團把內(nèi)部審計列為公司很重要的支柱之一。寶鷹集團2015年業(yè)績增長幅度最大的裝修類上市公司。在積極開拓海外市場，實現(xiàn)產(chǎn)能輸出的一帶一路，2015年被評為“中國走進東盟的十大成功企業(yè)”。內(nèi)部審計像一條線，企業(yè)各個部門如同一粒粒的珍珠，通過內(nèi)審這條線不僅把珍珠緊密相連，更重要監(jiān)督指導(dǎo)每粒珍珠發(fā)揮最大的作用，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)以最小的成本實現(xiàn)最大的利益。 “內(nèi)外合規(guī)多打糧，保駕護航贏未來”來形容內(nèi)部審計的作用。

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