事業(yè)單位會計制度改革問題研究

（沈陽市排水管理處，遼寧 沈陽 110000）

【摘 要】事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟和社會管理的重要組成部分，對于保持社會穩(wěn)定和發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計大環(huán)境的變化，事業(yè)單位會計制度改革勢在必行，本文首先針對事業(yè)單位會計制度存在的問題進行研究，然后探討了事業(yè)單位會計制度改革的主要途徑，具有一定的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會計；制度改革；建議

一、事業(yè)單位會計制度改革的必要性

事業(yè)單位中完善的會計制度有助于推動資金正常運轉(zhuǎn)并保證工作有序開展，而隨著我國市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，事業(yè)單位與市場經(jīng)濟之間的關(guān)系日益密切，事業(yè)單位資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系從計劃經(jīng)濟時期的單一化結(jié)構(gòu)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣Y(jié)構(gòu)，現(xiàn)階段施行的事業(yè)單位會計制度已不能滿足發(fā)展的需要，在一定程度上局限了事業(yè)單位會計核算工作，導(dǎo)致在會計工作開展中不僅難以全面、完整的反映出事業(yè)單位真實的財務(wù)情況，同時也局限了事業(yè)單位資產(chǎn)的成本核算，會計工作的現(xiàn)狀以及存在的系列問題已對事業(yè)單位工作的開展造成影響，有待完善的會計工作難以在事業(yè)單位中發(fā)揮出應(yīng)有的職能與作用，也難以符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求，所以對事業(yè)單位會計制度作出改革，有利于會計工作職能的實現(xiàn)，同時也有利于推動會計工作在事業(yè)單位工作中發(fā)揮出更多的作用。

二、事業(yè)單位會計制度中存在的主要問題

（一）會計目標(biāo)表達不明確

我國現(xiàn)階段實行的預(yù)算會計制度在目標(biāo)方面的表述不明確，只是適應(yīng)預(yù)算管理工作的需要及方便內(nèi)部管理工作等，沒有完整的反映出事業(yè)單位的受托責(zé)任，隨著會計信息使用者范圍的逐步變大，要求事業(yè)單位不但能夠向內(nèi)部提供必要的信息，還應(yīng)當(dāng)向外部的信息使用者提供較完善的信息，同時要求事業(yè)單位財務(wù)部門不僅提供反映預(yù)算執(zhí)行狀況的會計信息，還要提供出實際執(zhí)行與預(yù)算之間的比較信息及其他財務(wù)信息，其中包括事業(yè)單位為社會提供服務(wù)的支出狀況，也包括負(fù)債信息以及這些信息的變化情況與變化的原因。

（二）收付實現(xiàn)制表現(xiàn)出不適應(yīng)性

我國事業(yè)單位的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，會計核算的程序被簡化，有利于加快預(yù)算支出以及預(yù)算撥款的進度，又能夠?qū)︻A(yù)算的收支結(jié)果做出反映，所以收付實現(xiàn)制符合我國事業(yè)單位會計的自身特點。但是在實踐中，收付實現(xiàn)制卻顯示出了不適應(yīng)性。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且钥铐検盏交蚋冻鰹闃?biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生， 不考慮與現(xiàn)金收支活動相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已經(jīng)發(fā)生，只要收到或支出了款項，就作為當(dāng)期的收入或費用，而只要沒有實際款項的收付，即使收入取得或費用發(fā)生，也不能作為本期的收入或費用。收付實現(xiàn)制不對非現(xiàn)金交易產(chǎn)生的影響作出記錄，不對資產(chǎn)性以及經(jīng)常性支出作出區(qū)分，導(dǎo)致不能全面的揭示事業(yè)單位會計狀況的全貌，采用收付實現(xiàn)制只有在費用已經(jīng)實際支付后才會被確認(rèn)為支出，而對于一些已經(jīng)產(chǎn)生支出，但是費用沒有支付的項目不能被認(rèn)定為當(dāng)期支出，這就影響了事業(yè)單位成本核算的完整性，難以適應(yīng)績效預(yù)算的需要；由于收付實現(xiàn)制建立在真實資金流量的基礎(chǔ)之上，所以與其他會計信息存在較大的不可比性。如當(dāng)一些原本屬于不同會計期間的收支項目集中的發(fā)生在一期當(dāng)中，那么后續(xù)會計期間的會計信息必然會受到影響，事業(yè)單位會計工作中的經(jīng)濟分析與績效比較分析將欠缺科學(xué)性，許多具有決策作用的信息也無法真正的提供給財務(wù)信息的需求者。

（三）財務(wù)報告存在明顯缺陷

從事業(yè)單位的財務(wù)報告來看，現(xiàn)行的財務(wù)信息披露制度存在諸多問題：事業(yè)單位財務(wù)報告內(nèi)容缺乏完整性，所披露的信息簡單化。事業(yè)單位的財政報告只能對收支的執(zhí)行情況作出反映，而對于其他財政狀況如債務(wù)、債權(quán)等內(nèi)容的核算比較簡略，即便是收支情況也不能與預(yù)算項目相協(xié)調(diào)，從而導(dǎo)致預(yù)算收支的實際執(zhí)行結(jié)果不能得到反映。而且當(dāng)前我國事業(yè)單位的財務(wù)報告對很多重要性的附表沒有做出明確規(guī)定，所以從整體上看，事業(yè)單位報表體系相對單一，不僅難以全面反映財務(wù)信息，同時也不利于相關(guān)部門與社會對事業(yè)單位的監(jiān)督。

（四）內(nèi)部控制制度的缺失與審計制度的不完善

目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的供給相對稀缺，即使設(shè)置內(nèi)部控制制度的單位也存在著制度不完善、在執(zhí)行上的不夠重視、缺乏可驗證性、缺乏明確責(zé)任制度等問題。內(nèi)部控制制度供給的缺失致使事業(yè)單位缺少運營風(fēng)險的防范意識與措施，可能導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)的流失與財產(chǎn)的損失。我國事業(yè)單位的審計制度包括內(nèi)部審計與政府審計。由于內(nèi)部審計機構(gòu)不夠規(guī)范，事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用較為有限。政府審計成為維護事業(yè)單位會計活動秩序的主要保障，但由于政府審計資源的有限性，政府審計在事業(yè)單位會計活動中的作用也是相對有限的。

三、事業(yè)單位會計制度改革建議

（一）事業(yè)單位會計目標(biāo)的優(yōu)化

會計目標(biāo)的優(yōu)化直接決定著事業(yè)單位會計改革的方向，事業(yè)單位會計的目標(biāo)可以這樣定位：通過對各類會計信息使用者需求的考慮，真實的對事業(yè)單位財政狀況、可靠的財務(wù)信息做出反映從而幫助會計信息的使用者做出合理的決策并對事業(yè)單位的受托責(zé)任做出評價。事業(yè)單位在此目標(biāo)的要求下不僅要對單位財務(wù)狀況以及運營績效做出反映，同時要對事業(yè)單位的服務(wù)能力和持續(xù)運營能力做出反映，這就對事業(yè)單位會計提出了更高的要求。

（二）重新選擇事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)

在會計核算基礎(chǔ)的選擇中，為了真實反應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)情況并提高公共資源配置，事業(yè)單位可以采取收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)，取長補短，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實質(zhì)重于形式原則，對經(jīng)營性收支建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而正確的反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，將各期的收入和與其相關(guān)的費用相匹配，正確確定各期的利潤。對于非經(jīng)營性收支仍保留收付實現(xiàn)制，這樣可以大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性，從而避免人為原因造成的財務(wù)信息失真。

（三）完善財務(wù)報告體系

不斷完善財務(wù)報表體系，無論是在滿足不同層次信息使用者信息需求方面還是在加強監(jiān)督機制完善方面都具有重要的意義。在財務(wù)報告的改革中，可以試行輔助財務(wù)報告與主體財務(wù)報告相結(jié)合的體系。在總體報告的編制中，用輔助報告進行完善與補充說明，根據(jù)流動性對資產(chǎn)以及負(fù)債進行分類并增加現(xiàn)金流量表等。除此之外，事業(yè)單位需要根據(jù)自身特點對財務(wù)分析指標(biāo)進行完善，如加入能夠?qū)挝簧鐣б孀龀龇从车闹笜?biāo)和能夠?qū)ν馔顿Y收益率做出反映的指標(biāo)等。

（四）建立內(nèi)部控制制度，完善審計制度

內(nèi)部控制制度與審計制度是保證事業(yè)單位健康、持續(xù)發(fā)展的制度保障。內(nèi)部控制要將風(fēng)險評估作為主要的控制手段，主要體現(xiàn)在事前控制，這樣可以充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)特長和監(jiān)督職能，確保會計信息的真實、合法、完整，為領(lǐng)導(dǎo)把好第一道關(guān)，以保證會計監(jiān)督的針對性更強。加強事業(yè)單位內(nèi)部審計部門和政府審計部門的日常審計工作，包括對事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求，財務(wù)會計制度是否健全進行全面檢查、監(jiān)督和指導(dǎo)。其次，要將事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)、預(yù)算執(zhí)行情況同晉升離任經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合起來，促進領(lǐng)導(dǎo)帶頭貫徹國家財經(jīng)法律、法規(guī)。再次，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財務(wù)制度要求，建立、健全財務(wù)信息披露制度，依法公開財務(wù)信息。同時，還要逐步將民間審計引入其中，從而進一步推動我國事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法化與規(guī)范化發(fā)展。

作者簡介：鄭帥，女，漢族，研究生學(xué)歷，會計師職稱，沈陽市排水管理處紀(jì)檢委員。

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