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    企業(yè)內(nèi)部控制述評

    2017-04-02 20:34:18王丹丹
    智富時代 2017年3期
    關(guān)鍵詞:學(xué)者概念研究

    (天津商業(yè)大學(xué),天津市 300000)

    【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制究竟是什么至今還沒有一個確切的定義,對認(rèn)識概念方面的匱乏,直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的建設(shè)及經(jīng)營管理的實踐。近幾年,企業(yè)內(nèi)部控制的研究越來越成為熱點(diǎn)話題,主要有兩個研究方向:會計導(dǎo)向和審計導(dǎo)向。文章分為三部分:第一部分對內(nèi)部控制概念進(jìn)行研究;第二部分對內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析;第三部分對內(nèi)部控制提出了一些改進(jìn)意見。

    【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;內(nèi)部審計

    一、企業(yè)內(nèi)部控制概念研究

    當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部控制問題已經(jīng)成為會計研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)課題,他不僅影響傳統(tǒng)的會計范疇,對會計理論和會計實務(wù)的社會層次也有很大提升。然而,目前還沒有一個具有普遍意義并且為人認(rèn)可的企業(yè)內(nèi)部控制的定義,人們對企業(yè)內(nèi)部控制還沒有一種清晰確定的認(rèn)識。因此,當(dāng)前的當(dāng)務(wù)之急就是要對企業(yè)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行專門的研究以期望形成一種共識。

    放眼西方理論界,有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制概念的研究比較缺乏。早期的內(nèi)部控制表現(xiàn)于企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)管理的內(nèi)在需要,具有內(nèi)生性的特點(diǎn),企業(yè)內(nèi)部控制幾乎就等同于企業(yè)管理。到20世紀(jì)30年代開始,企業(yè)內(nèi)部控制大致可以分為三個階段:企業(yè)內(nèi)部會計控制、企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。此時,企業(yè)管理內(nèi)在所需求的內(nèi)部控制已經(jīng)變成了企業(yè)外部監(jiān)督者加在企業(yè)上的一項監(jiān)管技術(shù)或程序。中國學(xué)者們對企業(yè)內(nèi)部控制的概念也展開了一系列的研究,但幾乎都是從純理論的角度展開的。有的學(xué)者是以經(jīng)濟(jì)學(xué)的某一個理論為基礎(chǔ),認(rèn)為內(nèi)部控制是一種經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)或者一項經(jīng)濟(jì)機(jī)制或者制度;有的學(xué)者是以管理學(xué)的某一個理論為基礎(chǔ),認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種工具或一個過程。我國的學(xué)者們嘗試從多學(xué)科角度來理解企業(yè)內(nèi)部控制,來更好的匹配企業(yè)管理的要求。

    “內(nèi)部控制是由主體的各層次實施目的在于為了實現(xiàn)其主要目標(biāo)提供合理保證的過程?!边@是美國COSO對于內(nèi)部控制所提出的一個很有影響力的定義,現(xiàn)在幾乎已經(jīng)成為中外所有教科書對內(nèi)部控的最有力表述。但是即便是企業(yè)內(nèi)部控制理論與實踐最發(fā)達(dá)的美國和COSO對于企業(yè)內(nèi)部控制的這個概念描述,目前依舊具有爭議。對認(rèn)識概念定義方面的匱乏,使得企業(yè)在執(zhí)行有關(guān)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制規(guī)范時,往往處于無所適從的狀態(tài),這直接影響著國家經(jīng)濟(jì)的建設(shè)及經(jīng)營管理的實踐。如此,對企業(yè)內(nèi)部控制概念形成一種共識,具有十分重要的意義。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀及發(fā)展

    近幾年,我國對企業(yè)內(nèi)部控制的研究主要有兩個方向:會計導(dǎo)向和審計導(dǎo)向。其中,會計導(dǎo)向內(nèi)部控制的典型是國家目前已經(jīng)發(fā)布的以內(nèi)部控制為核心的法律法規(guī)。這方面學(xué)者們進(jìn)行了相關(guān)研究。有學(xué)者對企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)構(gòu)造和分層設(shè)計的思想進(jìn)行探討,得出企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中全責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。還有學(xué)者對關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施情況進(jìn)行研究,并得出了相應(yīng)的結(jié)論和建議。審計導(dǎo)向方面的相關(guān)研究則主要聚焦于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高及審計風(fēng)險的控制。此外,隨著COSO對我國學(xué)者在企業(yè)內(nèi)部控制方面的影響越來越大,2000年便在國內(nèi)有了關(guān)于COSO報告的主要內(nèi)容、內(nèi)部控制框架以及進(jìn)展的研究,并據(jù)此對我國本土企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制的發(fā)展問題提出了一些建議。有學(xué)者曾經(jīng)試圖將企業(yè)內(nèi)部控制與審計相結(jié)合來進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制是在審計目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展的。對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)注也是近些年的研究熱點(diǎn)。有學(xué)者引入產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征,發(fā)現(xiàn)針對不同的公司治理結(jié)構(gòu)采取相應(yīng)的對策可以提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。一些學(xué)者也開始尋找如何提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的新方法,探討企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的連接與互動的關(guān)系。此外還有學(xué)者運(yùn)用不同學(xué)科的知識或者引入實證方法對內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

    三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

    有些企業(yè)內(nèi)部控制失敗為企業(yè)內(nèi)部控制的研究提供新的方向。學(xué)者們查閱失敗案例,將企業(yè)內(nèi)部控制失敗大致歸集為以下原因:控制環(huán)境失敗,風(fēng)險意識薄弱,缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?,信息溝通不順暢,缺乏?nèi)部監(jiān)督。企業(yè)存在內(nèi)部控制失敗主要問題仍在于許多企業(yè)尚未意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性,對企業(yè)內(nèi)部控制依舊存在許多誤解,認(rèn)為一些規(guī)章制度、文件等的限制就是內(nèi)部控制,或者將企業(yè)內(nèi)部的成本控制,企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全性的控制等統(tǒng)統(tǒng)都?xì)w類于企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中。據(jù)此研究如何改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制十分重要??偟膩碚f主要有兩個方面:第一是建立企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,第二是對企業(yè)內(nèi)部控制實施強(qiáng)制性審計。

    建立企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系主要是這三個方面的要求。首先,建立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項國際慣例。從美國注冊會計協(xié)會以往對企業(yè)內(nèi)部控制的各種定義來看,美國注冊會計師協(xié)會過去將企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)劃歸為以下四點(diǎn):企業(yè)內(nèi)部控制是為了保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、企業(yè)內(nèi)部控制是為了檢查會計信息的準(zhǔn)確性、企業(yè)內(nèi)部控制是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及企業(yè)內(nèi)部控制是為了推動企業(yè)執(zhí)行既定管理方針。直到1992年COSO報告提出了企業(yè)內(nèi)部控制框架,報告顯示企業(yè)內(nèi)部控制主要是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局以及其他職員的作用,主要是為了獲得經(jīng)營效果和效率,為了提高財務(wù)報告的可靠性,為了遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供的一種合理保證的過程。除此之外,COSO還提出了企業(yè)內(nèi)部控制的五要素,該報告的提出對內(nèi)部控制的研究具有劃時代的意義。

    在建立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系之后,企業(yè)還需要外部因素來確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以的得到實施。為此SSAE等要求企業(yè)要對外界出具企業(yè)的內(nèi)部控制報告,并且要附帶注冊會計師出具審計報告。主要操作步驟是首先企業(yè)要對企業(yè)本身的內(nèi)部控制進(jìn)行全面、深入的自我評估,由此出具對外的企業(yè)內(nèi)部控制報告,其中要包括有重大問題和無重大問題報告;其次,要求注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制審計,并發(fā)表審計意見。這樣做加重了企業(yè)自身管理層和注冊會計師的責(zé)任,管理層為了減輕責(zé)任和考慮到企業(yè)的長期利益只能在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷與缺失,做到不斷完善、健全企業(yè)內(nèi)部控制。同時還可以降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險,提供企業(yè)的運(yùn)營效率和運(yùn)營效果,以保護(hù)投資者的利益,提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性,增加市場透明度。此外,結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的不足和缺陷,有兩點(diǎn)必須要強(qiáng)調(diào)。第一,立法和法律責(zé)任方面的研究應(yīng)該加強(qiáng)。通過對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計,企業(yè)管理層和注冊會計師的責(zé)任相應(yīng)的增加,而這些責(zé)任應(yīng)該有一個明確的劃分以及衡量和懲罰的標(biāo)準(zhǔn)。第二,內(nèi)部審計的行業(yè)自律要加強(qiáng)。內(nèi)部審計行業(yè)有了強(qiáng)大的行業(yè)自律后,內(nèi)部審計人員的素質(zhì)一定可以得到提高,內(nèi)部審計人員也可以很快的掌握企業(yè)內(nèi)部控制的最新資訊和研究成果,審計人員后續(xù)教育也會使得其不斷的補(bǔ)充和更新知識,使其有能力進(jìn)行審計和發(fā)表合理的審計意見。

    作者簡介:王丹丹(1990—),女,漢族,河北邢臺市人,研究生學(xué)歷,會計學(xué)碩士,單位:天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院,研究方向:財務(wù)管理。

    【參考文獻(xiàn)】

    [1]樊行健,肖光紅. 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會計研究,2014,02:4-11+94.

    [2]吳水澎,陳漢文,邵賢弟. 論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制——由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考[J].會計研究,2000,09:43-48.

    [3]楊雄勝. 內(nèi)部控制范疇定義探索[J].會計研究,2011,08:46-52+96.

    [4]鄧春華. 企業(yè)內(nèi)部控制:現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J].審計研究,2005,03:72-75

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