涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理的問題分析

張軒　安潮微

摘要：我國為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交易，分別在1999年、2001年、2006年對(duì)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》先后進(jìn)行了三次修改，旨在完善企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)交易的事項(xiàng)，成功完成了從賬面價(jià)值到公允價(jià)值的合理轉(zhuǎn)變。本文就是以分析新舊準(zhǔn)則差異為基礎(chǔ)，著重研究以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理問題，首先介紹了非貨幣資產(chǎn)交換的定義以及非貨幣資產(chǎn)交換的計(jì)量方法，然后舉例闡述了補(bǔ)價(jià)的來源同時(shí)結(jié)合實(shí)際問題對(duì)原有的涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了調(diào)整，并以實(shí)際算例說明賬務(wù)處理流程，最后針對(duì)完善涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換提出了的幾點(diǎn)思考，旨在為為規(guī)范我國涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理體系提供參考。

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；補(bǔ)價(jià)；賬務(wù)處理

隨著我國與全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深度融合發(fā)展，以貨易貨、以舊換新、物物交換、股權(quán)互換、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，使得非貨幣性交易賬務(wù)處理體系的出現(xiàn)有了必要性；另一方面，我國會(huì)計(jì)人員對(duì)非貨幣性交易不熟悉，又無相關(guān)制度指導(dǎo)，因而在實(shí)務(wù)中處理方式五花八門，已嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和相關(guān)性。我國為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交易，分別在1999年、2001年、2006年對(duì)《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》先后進(jìn)行了三次修改，旨在完善企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)交易的事項(xiàng)。三次《準(zhǔn)則》的修訂讓我國的非貨幣性資產(chǎn)交易更加的正規(guī)和完善。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換定義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進(jìn)行的各類交易，按照交易對(duì)象的屬性，可分為非貨幣性交易和貨幣性交易。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，在我國《非貨幣性交易準(zhǔn)則》中對(duì)非貨幣性交易作出如下規(guī)定：非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是否是固定，是否可以確定。若是未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益金額是固定的或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則是非貨幣性資產(chǎn)。例如，某企業(yè)需要一項(xiàng)另一個(gè)企業(yè)擁有的設(shè)備，另一個(gè)企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性交易，同時(shí)在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。再例如，A企業(yè)需要換入B企業(yè)的長期股權(quán)投資，從而使A企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，并對(duì)A企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的專利技術(shù)有較大增長；B企業(yè)需要換入A企業(yè)擁有的一項(xiàng)專利權(quán)，從而使B企業(yè)解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，并對(duì)B企業(yè)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較換出的長期股權(quán)投資有較大增長，則A、B兩個(gè)企業(yè)就可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性交易……歸納起來，以下幾點(diǎn)原因催生了非貨幣性交易：

（1）滿足戰(zhàn)略需要。有的公司為了戰(zhàn)略目的，需要改變持股對(duì)象，與其他公司交換股票。這也屬于非貨幣性交易，但不在本準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)。另外，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得股權(quán)也不在該準(zhǔn)則中規(guī)范。

（2）規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)。信用環(huán)境不甚理想。企業(yè)之間相互拖欠貨款、企業(yè)拖欠銀行貸款的情況非常普遍，“三角債”、“連環(huán)債”十分嚴(yán)重，以至一些上市公司都奉行“現(xiàn)款現(xiàn)貨”的原則。供銷雙方的極度不信任，造成物物交換十分流行，用原材料、產(chǎn)成品或固定資產(chǎn)去償還欠款的現(xiàn)象屢見不鮮。雖然物物交換是一種不得已的辦法，但對(duì)于提供信用一方來說已是一個(gè)較好的回避風(fēng)險(xiǎn)的辦法。

（3）優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量。由于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等原因，企業(yè)中往往存在一些閑置的或利用率低的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的存在無助于企業(yè)效益的提高，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法予以處理。例如，用幾臺(tái)不需用的舊設(shè)備調(diào)換一臺(tái)急需的新設(shè)備。這種置換可節(jié)約現(xiàn)金流出量，優(yōu)化資源質(zhì)量。

（4）操縱收益水平。有的企業(yè)經(jīng)營者當(dāng)年未能實(shí)現(xiàn)所有者下達(dá)的目標(biāo)利潤指標(biāo)，或?yàn)榱诉_(dá)到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的發(fā)行債券、股票的最低盈利水平，或?yàn)榱颂用摫弧巴Ｅ啤?、“摘牌”的厄運(yùn)，往往利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白或漏洞，在非貨幣交易中任意提高換出資產(chǎn)的“公允價(jià)值”，以確認(rèn)交易收益，人為提高報(bào)表收益水平。

（二）非貨幣資產(chǎn)交換的計(jì)量

非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理中，最為核心的就是換入資產(chǎn)的計(jì)量問題。對(duì)于非貨幣性交易中資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量，主要有公允價(jià)值和賬面價(jià)值兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

美國APB29（會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書第29號(hào)——非貨幣性交易）會(huì)計(jì)中規(guī)定，同類資產(chǎn)交換主要采用歷史成本入賬，不同類資產(chǎn)交換主要采用公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于同類資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)采取換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值孰低原則。規(guī)定在確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)，如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失；對(duì)于不同類資產(chǎn)交易，如不涉及補(bǔ)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更清楚，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如果涉及補(bǔ)價(jià)，美國沒有做出明確規(guī)定。

我國在1999年的《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中大量借鑒美國等發(fā)達(dá)國家相關(guān)會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，于2001年又回歸中國原有的模式，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理全部以統(tǒng)一簡單的方式處理，時(shí)隔5年，在最新發(fā)布的2006年《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則中，再次引入了國際慣例的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，引入“商業(yè)實(shí)質(zhì)”概念和公允價(jià)值計(jì)量屬性。在我國規(guī)定的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則下，無論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。一種是賬面價(jià)值計(jì)量，一種是公允價(jià)值計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量，需同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是交易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不滿足上述兩個(gè)條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。由此可見我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國際接軌過程中，還是很謹(jǐn)慎的?？偲饋碇v，我國的非貨幣性交易準(zhǔn)則國際化趨勢(shì)是大勢(shì)所趨，在注意借鑒吸收的同時(shí)，又結(jié)合我國的國情，有自己的特色。

二、補(bǔ)價(jià)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用

（一）補(bǔ)價(jià)的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》未對(duì)“補(bǔ)價(jià)”下定義，只是在對(duì)非貨幣性交易下定義時(shí)，解釋了一句“這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）”。所以補(bǔ)價(jià)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵應(yīng)是貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)間進(jìn)行非貨幣性交易形成補(bǔ)價(jià)的基礎(chǔ)是雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。公允價(jià)值是在公開交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在非貨幣性交易中，不管雙方資產(chǎn)的賬面價(jià)值如何。只有在雙方資產(chǎn)的公允價(jià)值不相符的情況下才會(huì)有支付“補(bǔ)價(jià)”和收到“補(bǔ)價(jià)”的可能。因此，補(bǔ)價(jià)可定義為：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，由于雙方所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值存在差額時(shí)，一方支付給另一方的貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)的非貨幣性交易一般是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，也有可能在換出（換入）非貨幣性資產(chǎn)的同時(shí)，支付（收到）一定金額的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通常要看“補(bǔ)價(jià)”占整個(gè)交易金額的比例。

為便于判斷，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了25%的參考比例，即低于25%（含25%）的，則視為非貨幣性交易，應(yīng)根據(jù)非貨幣性交易的核算原則進(jìn)行處理。這一比例的計(jì)算從收到補(bǔ)價(jià)方和支付補(bǔ)價(jià)方分別考慮?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第113條規(guī)定：確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或低于25%確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例等于或低于25%確定。其計(jì)算公式為：

受到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25%

上述比例如果超過25%，則應(yīng)作為貨幣性交易處理。

（二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理，首先是要確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值和收益，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中給出了下列公式：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

在涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

下面舉例說明涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣資產(chǎn)交換改進(jìn)后的公式應(yīng)用及會(huì)計(jì)處理。

例1：甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850000元（原價(jià)值為1000000元，累計(jì)折舊為150000，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1200000元，鋼材的公允價(jià)值為1000000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價(jià)格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

本例中，該項(xiàng)交換交易涉及補(bǔ)價(jià)，且補(bǔ)價(jià)所占比例分別如下：

甲公司：收到的補(bǔ)價(jià)20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值120萬元=17%

乙公司：支付補(bǔ)價(jià)20萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值120萬元=17%

由于該項(xiàng)交易所涉及的補(bǔ)價(jià)占交換的資產(chǎn)價(jià)值的比例低于25%，據(jù)此甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下：

1）甲公司

換入鋼材的成本=120-20=100（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 850000

累計(jì)折舊 150000

貸：固定資產(chǎn) 1000000

借：原材料 100000

銀行存款 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000

貸：固定資產(chǎn)清理 850000

營業(yè)外收入 520000

2）乙公司

借：固定資產(chǎn) 1370000

貸：銀行存款 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000

銀行存款 200000

借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

貸：庫存商品 800000

三涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的問題及相關(guān)思考

（一）在認(rèn)定存貨公允價(jià)值方面存在的缺陷

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則給公允價(jià)值的定義是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。根據(jù)此定義，公允價(jià)應(yīng)包含增值稅，因?yàn)閾Q出存貨方是以含稅價(jià)與另一方進(jìn)行資產(chǎn)交換的。存貨的公允價(jià)應(yīng)由存貨的計(jì)稅價(jià)格與增值稅銷項(xiàng)稅額組成。存貨的計(jì)稅價(jià)格為同期同類存貨的售價(jià)或最近時(shí)期的售價(jià)。存貨的交換價(jià)格即公允價(jià)格。包含存貨的計(jì)稅價(jià)格，但并不等于存貨的計(jì)稅價(jià)格。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解》、注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》及相關(guān)輔導(dǎo)資料所列舉的例子中，都將存貨的公允價(jià)值與存貨的計(jì)稅價(jià)格混為一談。

（二）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)涉及存貨和固定資產(chǎn)時(shí)的思考

如非貨幣性資產(chǎn)交換涉及存貨的，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是換出存貨的對(duì)外交換價(jià)值應(yīng)是公允價(jià)值（本文所指存貨的公允價(jià)值均不含增值稅）加上應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)以其存貨的對(duì)外交換價(jià)值與對(duì)方的資產(chǎn)進(jìn)行交換，從而決定是否支付補(bǔ)價(jià)，應(yīng)支付多少補(bǔ)價(jià)，而不是單純以換出存貨的公允價(jià)值和對(duì)方資產(chǎn)的公允價(jià)值來決定補(bǔ)價(jià)的多少，否則會(huì)造成存貨價(jià)值低估；二是換入存貨的入賬價(jià)值應(yīng)在上述基礎(chǔ)上扣除單獨(dú)入賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，公式為：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+（-）支付（收到）的補(bǔ)價(jià)一單獨(dú)入賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）補(bǔ)價(jià)中的增值稅

補(bǔ)價(jià)中是否包含增值稅，是補(bǔ)價(jià)界定的一個(gè)重要問題。增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)非貨幣性交易涉及存貨時(shí)，存貨的公允價(jià)值通常以不含增值稅價(jià)格表示。為了增強(qiáng)概念的統(tǒng)一性，建議補(bǔ)價(jià)與存貨公允價(jià)值都應(yīng)不包含增值稅。如果存貨公允價(jià)值中不包含增值稅，而補(bǔ)價(jià)中涉及了增值稅，那么，在計(jì)算貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）占換人資產(chǎn)公允價(jià)值比例時(shí)，就必須將補(bǔ)價(jià)中的稅款予以扣除，否則影響對(duì)非貨幣性交易性質(zhì)的判定。但在如下兩種情況下則包含增值稅。第一，若非貨幣性交易涉及包括存貨在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)，如果除存貨以外的其他資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值一般都是含增值稅的，而補(bǔ)價(jià)因并不能與具體的資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，所以補(bǔ)價(jià)一般認(rèn)為是含稅價(jià)。第二，對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，因其增值稅實(shí)行不抵扣制度，常包括在公允價(jià)值之內(nèi)，所以補(bǔ)價(jià)應(yīng)認(rèn)為是包含增值稅。對(duì)于包含增值稅的補(bǔ)價(jià)，在計(jì)算其貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例時(shí)，應(yīng)使分子、分母計(jì)算口徑保持一致。對(duì)于第一種情況，由于除存貨外其他資產(chǎn)都是含稅的，所以應(yīng)首先將存貨換算成含稅價(jià)格，使各項(xiàng)資產(chǎn)均為含稅價(jià)。包括第二種情況在內(nèi)，當(dāng)分子、分母都是含稅價(jià)表示，相除后則仍可以真實(shí)反映其是否屬于非貨幣性交易的性質(zhì)。

（四）補(bǔ)價(jià)損益的確定以及補(bǔ)價(jià)后的調(diào)整

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)認(rèn)為收到補(bǔ)價(jià)是換出資產(chǎn)的部分價(jià)值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，應(yīng)確認(rèn)收到補(bǔ)價(jià)對(duì)的已實(shí)現(xiàn)的利潤，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定。但如果換出資產(chǎn)依法要交納營業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅等稅項(xiàng)時(shí)，則在確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)和補(bǔ)價(jià)的計(jì)算口徑，扣除補(bǔ)價(jià)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各項(xiàng)稅金。

補(bǔ)價(jià)是對(duì)非貨幣性交易中換出與換人資產(chǎn)公允價(jià)值的差異的補(bǔ)償（或代價(jià)），但補(bǔ)價(jià)的支付及收取，并不能如實(shí)反映換人資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。應(yīng)對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值做出相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，則會(huì)高估資產(chǎn)，虛增所有者權(quán)益。為貫徹謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在期末或中期期末根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的原則和方法，對(duì)可能多計(jì)的資產(chǎn)價(jià)值及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備金。