電子商務(wù)盛行下網(wǎng)店征稅的合理性討論

戴云蕾

摘要：網(wǎng)店是本質(zhì)上與應(yīng)繳稅的實(shí)體店鋪交易完全相同的在線經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)店鋪。如果對(duì)網(wǎng)店不征稅則必然背離稅收公平原則。電子商務(wù)由于門檻低交易成本小使得成千上萬(wàn)平民實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)夢(mèng)想。盡管這些年發(fā)展迅猛，但與美國(guó)等相比，我國(guó)電子商務(wù)還是一個(gè)脆弱的新生命。因此全國(guó)各大城市在網(wǎng)店征稅方面舉止十分謹(jǐn)慎。諸多省份還制定了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，如網(wǎng)店扶持優(yōu)惠政策，內(nèi)容包括：稅后地方留存部分的全額返還、專項(xiàng)資金補(bǔ)貼、減免房租、免費(fèi)培訓(xùn)等。然而從整個(gè)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，僅靠免稅政策維持低價(jià)不能作為提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)意識(shí)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)店征稅；電子商務(wù)；利益考量

一、網(wǎng)絡(luò)交易與網(wǎng)店征稅概論

網(wǎng)店交易是指自然人利用互聯(lián)網(wǎng)或第三方交易平臺(tái)向線上支付的消費(fèi)者銷售商品或提供服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)交易不同于傳統(tǒng)商業(yè)模式，其作為網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)的一種交易方式，全程以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，交易雙方不需要當(dāng)面交易需要交易的商品，時(shí)間成本可以免除，因此，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展直接影響著網(wǎng)絡(luò)交易的成長(zhǎng)發(fā)展模式，二者不可分離，尤其是近年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)以迅速的態(tài)勢(shì)發(fā)展，相對(duì)于以前網(wǎng)絡(luò)交易的數(shù)額亦是驚人的增長(zhǎng)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，網(wǎng)絡(luò)交易的地位越來(lái)越重要，在將來(lái)的某個(gè)時(shí)間段其極有可能成為主導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易模式，而取代市場(chǎng)中的傳統(tǒng)交易模式。

《中華人民共和國(guó)憲法》第56條的規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。在我國(guó)稅收體制下，除法律規(guī)定可以免繳稅收的行為以外，各交易行為主體都應(yīng)當(dāng)依法納稅，網(wǎng)絡(luò)交易模式也不例外，相對(duì)于傳統(tǒng)的交易方式，網(wǎng)絡(luò)交易僅僅是改變了傳統(tǒng)交易的媒介，以互聯(lián)網(wǎng)作為其行為平臺(tái)，其依然不能舍去應(yīng)當(dāng)納稅的本質(zhì)，更不應(yīng)當(dāng)一直享有稅收上的優(yōu)待。由于我國(guó)現(xiàn)行稅法尤其有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易稅收方面的法律一直以來(lái)就滯后于網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，即法律制定跟不上網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)上的交易行為難以受到現(xiàn)行稅法的制約，大量的應(yīng)繳而不繳稅的網(wǎng)絡(luò)交易行為就這樣存在于我們的現(xiàn)實(shí)生活中，特別是C2C個(gè)人對(duì)個(gè)人領(lǐng)域，網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。

二、我國(guó)網(wǎng)店征稅存在的挑戰(zhàn)

（一）在網(wǎng)上交易發(fā)展初期，應(yīng)鼓勵(lì)網(wǎng)上交易的發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)

網(wǎng)店作為全民創(chuàng)業(yè)的一個(gè)渠道，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，在其發(fā)展初期，政府還是應(yīng)該給予更多的扶持，例如稅收返還等政策措施。事實(shí)上，國(guó)家和各級(jí)政府也已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)支持電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展，電子商務(wù)早已經(jīng)被列入國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行列。各地政府也有對(duì)電子商務(wù)、信息服務(wù)業(yè)企業(yè)的扶持政策。而對(duì)網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)就業(yè)，各地政府也專門制定了相關(guān)政策，為其提供資金補(bǔ)助、房租補(bǔ)助、社會(huì)保險(xiǎn)等。而從國(guó)際慣例來(lái)看，在1997年7月1日，時(shí)任美國(guó)總統(tǒng)的克林頓就發(fā)布了“全球電子商務(wù)綱要一互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)宣告為免稅區(qū)，凡經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)的商品交易，均應(yīng)一律免稅；在網(wǎng)上達(dá)成的有形商品的交易應(yīng)按常規(guī)辦理，不應(yīng)另行課稅。

（二）網(wǎng)店征稅管理面臨較大技術(shù)難度，成本高，效率低

由于傳統(tǒng)稅收采取的是居民所在地管轄權(quán)，即以企業(yè)注冊(cè)所在地或者營(yíng)業(yè)地和個(gè)人戶口所在地或者居住地作為稅收管轄權(quán)的依據(jù)，因此其征管已經(jīng)十分規(guī)范容易管理。但是在C2C電子商務(wù)中，交易雙方均是以網(wǎng)絡(luò)虛擬身份進(jìn)行交易，因而在認(rèn)定電子商務(wù)稅收管轄權(quán)時(shí)存在一定的沖突。在電子商務(wù)稅收時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握準(zhǔn)確的交易信息以及資金流動(dòng)，如此一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄權(quán)認(rèn)定十分困難，而交易過(guò)程又具有一定的隱蔽性，稅收機(jī)關(guān)又難以介入。依據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征管的首要環(huán)節(jié)，是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立稅務(wù)聯(lián)系的開(kāi)始。

（三）發(fā)票管理

發(fā)票管理也可作為稅務(wù)管理的組成部分，與賬簿、憑證管理密切相關(guān)，而且具有相對(duì)的獨(dú)立性。加強(qiáng)發(fā)票管理在對(duì)于控制稅源，防止和杜絕逃稅，保障稅款征收等方面均具有重要意義。發(fā)票是記載相關(guān)主體經(jīng)濟(jì)往來(lái)的商事憑證，它能夠證明相關(guān)主體之間的款項(xiàng)收付和資金流向，因而它也是征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款征收和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。但網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物中會(huì)開(kāi)據(jù)發(fā)票的商家為極少數(shù)，由此導(dǎo)致，稅收機(jī)關(guān)對(duì)那些不開(kāi)據(jù)發(fā)票的商家進(jìn)行征稅存在更多障礙。

三、網(wǎng)店征稅的必要性

（一）個(gè)人網(wǎng)店征稅的利處

根據(jù)稅法規(guī)定：凡是在中國(guó)境內(nèi)從事銷售、加工貨物等行為都應(yīng)交稅。網(wǎng)上開(kāi)店雖然是新的經(jīng)營(yíng)方式，也存在著商品供銷的行為，也就擁有應(yīng)稅行為事實(shí)，即需要通過(guò)稅法來(lái)調(diào)節(jié)的行為。由于網(wǎng)店成本相對(duì)來(lái)說(shuō)比實(shí)體店低，很多賣家會(huì)選擇通過(guò)網(wǎng)店或者網(wǎng)店實(shí)體店兼營(yíng)的渠道提供服務(wù)或銷售商品。而開(kāi)網(wǎng)店門檻低，只要用一個(gè)網(wǎng)上銀行和賬號(hào)就可以成功，網(wǎng)店征稅無(wú)疑可以抬高開(kāi)網(wǎng)店門檻，調(diào)高其市場(chǎng)進(jìn)入的壁壘，在一定程度上能起到規(guī)范網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)的作用。

（二）個(gè)人網(wǎng)店征稅的弊端

網(wǎng)店收稅增加了網(wǎng)店運(yùn)營(yíng)成本，網(wǎng)店商家很有可能將其轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，另一方面，成本的急劇增加，使得店的規(guī)模難以擴(kuò)大，增加稅收會(huì)對(duì)一些中小店主有很大的影響，在一定程度上削弱網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）網(wǎng)店交易與傳統(tǒng)交易比較

網(wǎng)店交易與傳統(tǒng)交易在形式上有所不同，網(wǎng)店交易中信息提供、洽談、下單、支付等活動(dòng)是在互聯(lián)網(wǎng)虛擬市場(chǎng)中完成的，而在傳統(tǒng)交易中，所有活動(dòng)是在現(xiàn)實(shí)物理世界中完成的，盡管二者的交易場(chǎng)所、交易方式有所不同，但商務(wù)活動(dòng)的本質(zhì)是一樣的，二者都是為了實(shí)現(xiàn)商品的所有權(quán)從賣方到買方、資金從買方到賣方，從而賣方得到經(jīng)濟(jì)利益、買方需求得到滿足，這是網(wǎng)絡(luò)銷售的本質(zhì)。

四、結(jié)語(yǔ)

網(wǎng)店在當(dāng)今這個(gè)信息大爆炸、網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展的社會(huì)中發(fā)展迅速，并已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)公司的象征之一，由于其盈利的本質(zhì)特點(diǎn)，我們不得不將之與傳統(tǒng)商事主體同等對(duì)待，對(duì)其進(jìn)行征稅。而現(xiàn)在《電子商務(wù)法》草案正在制定，尤其會(huì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易之一方面做出明確的規(guī)定，是鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)交易而暫不征稅還是與傳統(tǒng)商事主體一樣征稅，都將是一種明確的方向，會(huì)給現(xiàn)在的法律填補(bǔ)之一漏洞，網(wǎng)絡(luò)征稅問(wèn)題急需解決，而且必須是從法律層面予以解決。