論2014年以來會計準(zhǔn)則的變遷情況及其影響

張亞茹

一、前言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益完善，國際會計趨同要求越來越高，原有的會計準(zhǔn)則已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，財政部自2014年初陸續(xù)修訂5項企業(yè)會計準(zhǔn)則，并發(fā)布了3項新準(zhǔn)則。新發(fā)布的3項準(zhǔn)則是第39號《公允價值計量》、第40號《合營安排》和第41號《在其他主體中權(quán)益的披露》；新修訂的5項準(zhǔn)則有第2號《長期股權(quán)投資》、第9號《職工薪酬》、第30號《財務(wù)報表列報》、第33號《合并財務(wù)報表》和第37號《會融工具列報》。這是自2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布以來最大的一次變動，因此，研究其對會計領(lǐng)域乃至經(jīng)濟(jì)社會帶來的影響，是每個會計人員充分掌握準(zhǔn)則精髓的必要途徑。

二、2014年以來會計準(zhǔn)則變化的具體分析

8項會計準(zhǔn)則的發(fā)布或修訂，目的在于保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。新會計準(zhǔn)則體系完整，初步實施已經(jīng)極大地提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量。同時，也給企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)，對財務(wù)人員提出更高的要求。總體來看，變化主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）新增準(zhǔn)則：將原來散落的內(nèi)容體系化為新的準(zhǔn)則

3個新增加的準(zhǔn)則，其所規(guī)范的內(nèi)容原先散見在多個準(zhǔn)則中。隨著實務(wù)的發(fā)展，有必要將其整合起來，順應(yīng)理論和實務(wù)的發(fā)展趨勢。

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號一公允價值計量

新會計準(zhǔn)則在現(xiàn)行準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，明確了股份支付等內(nèi)容，更加詳細(xì)的描述了相關(guān)資產(chǎn)、權(quán)益工具及可抵銷項目的公允價值計量，采用當(dāng)前市場條件下的資產(chǎn)、負(fù)債定價假設(shè)，強(qiáng)調(diào)公允價值估值技術(shù)的特點，將公允價值計量劃分為持續(xù)與非持續(xù)計量。除此之外，還強(qiáng)調(diào)了計量單元的概念，強(qiáng)調(diào)公允價值為脫手價格，三種估值技術(shù)（市場法、收益法、成本法）的特點等內(nèi)容。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號一在其他主體中權(quán)益的披露

需要進(jìn)行披露的其他主體，包括提供股權(quán)、債權(quán)及以各種形式進(jìn)行資金支持的主體。從投資類別上包括子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則規(guī)范了子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)性主體的所有披露要求。

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—合營安排

對合營安排及其兩種不同的類別（合營企業(yè)與共同經(jīng)營）進(jìn)行了規(guī)范，并對共同經(jīng)營參與方的會計處理方法進(jìn)行了描述，而作為投資方對合營企業(yè)的會計處理實質(zhì)上在長期股權(quán)投資中已進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)范。

（二）修訂準(zhǔn)則：使會計規(guī)范更加明確和體系化

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬

新會計準(zhǔn)則對職工薪酬進(jìn)行了修訂，職工薪酬分類方法由之前的八分類法調(diào)整為四分類法：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，充裕了短期薪酬會計處理，將企業(yè)為職工繳納保險調(diào)整至職工福利中，辭退福利的會計處理上，明確了辭退福利與企業(yè)職工不直接相關(guān)，設(shè)定提存計劃與受益計劃，完整規(guī)范了離職福利會計處理及長期職工福利。

2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表

對于“控制”的概念進(jìn)行了重新界定，增加了特殊交易處理及子公司股權(quán)交易等會計處理的規(guī)定；重新修訂了母公司的合并范圍，即不存在與母公司投資相關(guān)的子公司，不應(yīng)編制合并財務(wù)報表，以公允價值計量的投資變動計入當(dāng)期損益；規(guī)定指出母公司與子公司的會計政策需要保持一致，如果政策不一致，需要對子公司財務(wù)報表調(diào)整，或者另行編制報表。

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資

由之前的四分類法（即對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、不是以上三種且不以公允價值計量的長期投資）改為三分類法，將不是以上三種且不以公允價值計量的長期投資歸入可供出售金融資產(chǎn)類別；在初始計量時，強(qiáng)調(diào)對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會計核算所依據(jù)的“賬面價值”是指“被合并方所有者權(quán)益在最終空置房合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額”；引入了關(guān)于持有待售的對合營、聯(lián)營企業(yè)投資的處理規(guī)定。

4、企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報

財務(wù)報表列報準(zhǔn)則充實了持續(xù)經(jīng)營的評價內(nèi)容，參考審計準(zhǔn)則對“重要性”的判斷以及國際上“重要性”概念的最新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷。納入了正常經(jīng)營周期的定義，明確規(guī)定被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)；被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。明確“綜合收益”、“其他綜合收益”和“綜合收益總額”的定義、報表列報方式。

5、企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號一金融工具列報

金融工具列報準(zhǔn)則明確了金融工具的分類，金融負(fù)債和權(quán)益工具、特殊金融工具的定義和區(qū)分，指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具”，新增了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露等。

三、會計準(zhǔn)則變化的影響

2014年以來發(fā)布和修訂的會計準(zhǔn)則，是應(yīng)對國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的會計政策決策，是對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的持續(xù)改進(jìn)和完善，其實施影響主要表現(xiàn)在：

（一）對會計職業(yè)判斷提出更高要求

新準(zhǔn)則更注重原則導(dǎo)向，更強(qiáng)調(diào)對交易和事項經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的把握以及職業(yè)判斷的應(yīng)用。在準(zhǔn)則條文中，多數(shù)出現(xiàn)“可以”而不是“應(yīng)當(dāng)”，說明選擇的主動權(quán)在企業(yè)，企業(yè)需要結(jié)合持有意圖解釋的合理性、經(jīng)濟(jì)事項處理的一貫性等因素綜合考慮，進(jìn)一步明確企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而非法律形式”。

（二）進(jìn)一步提升會計的信息反應(yīng)職能

新準(zhǔn)則讓資產(chǎn)和負(fù)債的計量方式更加接近市場價值，更重視資產(chǎn)質(zhì)量以及可能存在的風(fēng)險，更關(guān)注企業(yè)盈利模式、資產(chǎn)運營效率和未來的增長潛能，有效提高了信息的真實性及完整性。對財務(wù)報表的信息披露更加充分，使財務(wù)報表反映企業(yè)更完整真實的經(jīng)營狀況，加強(qiáng)了報表在風(fēng)險觀測和風(fēng)險控制方面的作用，提高了企業(yè)信息質(zhì)量和透明度。

四、總結(jié)

新會計準(zhǔn)則的頒布與實施，適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，提高了新會計準(zhǔn)則的可操作性與理解性，將進(jìn)一步提升我國的會計管理水平。新準(zhǔn)則在完善會計實務(wù)的同時，也對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求：不僅應(yīng)當(dāng)注重對新會計準(zhǔn)則定義、原則和理論方法的學(xué)習(xí)，而且要充分認(rèn)識和有效把握會計準(zhǔn)則的新變化和發(fā)展趨勢，進(jìn)一步領(lǐng)會變化背后蘊含的價值理念和內(nèi)涵，持續(xù)提高職業(yè)判斷能力。