淺談全面實施營改增對地稅的影響

盧瀟婷

摘要：營改增稅收體制改革能夠有效化解行業(yè)內(nèi)重復(fù)征稅的缺陷，對于降低企業(yè)納稅負擔，減少生產(chǎn)經(jīng)營成本都具有重要意義。本文圍繞全面實施營改增對地稅的影響進行了分析，并就如何強化在營改增背景下地稅的稅收征管能力進行了分析。

關(guān)鍵詞：營改增；地稅

2016年3月18日，經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議審議，全面推開營改增試點方案順利通過。方案規(guī)定自2016年5月1日起，在我國全面實施營改增，將營改增試點范圍進一步擴大到了生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，并擴大了原有的增值稅抵扣范圍，將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍。這標志著將在全國范圍內(nèi)正式實施全面推行營改增的稅制改革，而營業(yè)稅從稅收舞臺正式謝幕。

一、營改增試點的運行情況

2011年10月，國務(wù)院決定開展營改增試點，并于2012年率先在上海市針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推行營改增試點。隨后，又陸續(xù)增加了北京市、江蘇省與安徽省、福建省與廣東省、天津市、浙江省與湖北省等地區(qū)。2013年在試點范圍內(nèi)增加了交通運輸業(yè)、廣播影視服務(wù)行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2014年增加了鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。至此，營改增試點覆蓋了包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)3個大類行業(yè)以及研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，共“3+7”個行業(yè)。

截止至2015年底，全國營改增試點的納稅主體共計592萬戶，實現(xiàn)累計減稅金額高達6412億元。其中，營改增試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，原增值稅納稅人則因增加抵扣范圍減稅3279億元。綜合來看，營改增前期的試點工作進展順利，基本上實現(xiàn)了實施營改增的預(yù)期目標，即規(guī)范稅制、減輕稅負、促進發(fā)展、帶動改革。

二、全面實施營改增

全面實施營改增，基本內(nèi)容是實現(xiàn)“雙擴”。一是擴大試點行業(yè)范圍，在原有的四個試點行業(yè)基礎(chǔ)上，增加了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，且無論是制造業(yè)等原增值稅納稅人，還是新增的營改增試點納稅人，其新增不動產(chǎn)所含的增值稅都可以進行抵扣。

擴大營改增覆蓋面，全面實施營改增，對我國稅制改革意義重大。首先，全面實施營改增，實現(xiàn)了在貨物與服務(wù)各方面的全覆蓋，從制度上基本消除了重復(fù)征稅。其次，全面實施營改增，將不動產(chǎn)也納入增值稅納稅范圍，完善了消費型增值稅制度，這有利于企業(yè)擴大投資規(guī)模，提高企業(yè)活力。再次，全面實施營改增，有利于減輕企業(yè)的納稅負擔。最后，全面實施營改增，有利于創(chuàng)造更加公平合理的納稅環(huán)境，從而促進市場經(jīng)濟活力的釋放。

三、全面推行營改增對地稅的影響

1、地稅失去主體稅種，收入縮減。

在大部分省份，營業(yè)稅都是地方稅收的主體，是十分重要的基礎(chǔ)稅種。營改增改變了營業(yè)稅的財政貢獻歸屬，地稅收入的下降變成了國稅收入的增長。同時，依附于營業(yè)稅所繳納的兩稅兩費一金很有可能會統(tǒng)一由國稅部門征收。綜合這些情況，可以看出，全面實施營改增后地方稅收將大幅縮水。

2、現(xiàn)有的地稅征管模式受到?jīng)_擊。

在過去的二十多年里，經(jīng)過不斷的探索和實踐，地稅部門圍繞營業(yè)稅開展設(shè)置了地稅征管模式、稅務(wù)部門內(nèi)部科室的設(shè)立、稅收監(jiān)管、納稅制度等一系列稅務(wù)工作，從而形成了一套比較完善成熟的稅務(wù)征管體系。全面實施營改增后，營業(yè)稅消失，以營業(yè)稅為主建立起的管理體系也將受到巨大沖擊，維系稅務(wù)征管系統(tǒng)賴以生存的稅收收入結(jié)構(gòu)受到了前所未有的挑戰(zhàn)。

3、地稅憑票收稅的慣例打破，相關(guān)的附加稅費征收將難以進行。

營改增新政策出臺以前，各個行業(yè)的增值稅附加稅費只要“以票控稅”，即可簡單的征核分行。營改增等同于改變了作為計費依據(jù)的增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的附加稅費沒有了直接的征收依據(jù)，無法從來源處進行控制，納稅額不足的情況大有可能發(fā)生。

四、應(yīng)對措施

1、搞好國地稅之間征管銜接。既要解決好兩稅的政策銜接問題。又要解決好營改增后“兩稅兩費一金”管理難題。個人所得稅、城建稅、教育費附加等稅金的征收是依附于營業(yè)稅稅額的，全面實施營改增后的增值稅納稅人，到國稅征收大廳代開增值稅發(fā)票的，其應(yīng)繳的這些稅金，可考慮委托國稅部門代征或由地稅部門向國稅征收大廳派員征收。

2、創(chuàng)新行業(yè)稅收征管模式?！耙云笨囟悺币恢笔嵌愂照鞴芑顒拥幕驹瓌t。全面實施營改增，發(fā)票隨著營業(yè)稅一同消失，“以票控稅”的征管模式也將失效，地稅的稅收征管又面臨著新的挑戰(zhàn)。地稅部門應(yīng)加強對其他征管模式的重視，利用綜合治稅、信息管稅、納稅評估、以查促管等手段提高征管效率，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新行業(yè)稅收征管模式。

3、調(diào)整地稅管理工作重心。在實施營改增之前，地稅的工作重心都集中于營業(yè)稅。而如今，營業(yè)稅消失，其業(yè)務(wù)量必然會驟減，這種情況下，工作人員的心態(tài)可能會向著消極方向發(fā)展，甚至?xí)ζ鋫€人利益產(chǎn)生影響。各地地稅部門應(yīng)積極響應(yīng)營改增工作，讓員工認識到營改增的必要性與重要性。同時調(diào)整工作思路，把工作重心逐步轉(zhuǎn)移到其他稅種上，強化對新增稅源、潛在稅源和零散稅源的規(guī)范管理，促進地稅事業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。