增值稅改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)損益的影響

郝艷杰

摘要：營(yíng)改增是我國(guó)近幾年來(lái)進(jìn)行的大規(guī)模結(jié)構(gòu)性稅制改革。然而，不同的行業(yè)在經(jīng)歷了稅制改革后，卻有著不同的損益結(jié)果。本文站在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)角度，論述在經(jīng)歷營(yíng)改增后，企業(yè)自身?yè)p益的變化。最后，根據(jù)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析，對(duì)企業(yè)提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；損益；影響

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的背景及原因

（一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增背景

現(xiàn)階段，我國(guó)正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的重要階段，建立健全的稅收制度至關(guān)重要。同時(shí)，我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著愈加重要的作用，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的弊端使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行。

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)工作自2012年1月1日啟動(dòng)，到2016年5月將最終完成。2012年1月1日，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2016年5月1日，國(guó)務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增原因

第一，有利于完善增值稅抵扣鏈條，便于增值稅管理。第二，避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，降低企業(yè)稅負(fù)。第三，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)并增加就業(yè)。

二、營(yíng)改增改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)損益的影響分析

營(yíng)改增以后的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率分為17%和6%兩個(gè)檔次，有形動(dòng)產(chǎn)租賃實(shí)行17%的稅率，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則是6%的征收率。有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)有一個(gè)特點(diǎn)，就是在籌建期要購(gòu)買大量固定資產(chǎn)。營(yíng)改增以后，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，這樣其承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)在當(dāng)年會(huì)有所下降，這一點(diǎn)與交通運(yùn)輸業(yè)類似。

為了可以徹底了解營(yíng)改增對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)當(dāng)期損益的影響，本文將進(jìn)行定量假設(shè)分析。為了研究方便，現(xiàn)做出以下假設(shè)：第一，假設(shè)收入與支出都是裸價(jià)，即不包括增值稅。第二，服務(wù)收入為全部收入減去免稅收入的余額。第三，企業(yè)收入和支出均可獲得增值稅專用發(fā)票。第四，增值稅改革前后，服務(wù)收入Y不變。并引入變量t，表示購(gòu)進(jìn)支出成本占服務(wù)收入的比。

在營(yíng)改增前，有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，為Y★5%。營(yíng)改增后，承擔(dān)增值稅銷項(xiàng)稅額Y/（1+17%）★17%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額Y/（1+17%）★x%★t。其中，x%表示進(jìn)項(xiàng)稅額適用的增值稅率，例如，當(dāng)x%=17%時(shí)，即購(gòu)進(jìn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，若使企業(yè)在改革前后稅負(fù)壓力相等，即Y★5%=Y/（1+17%）★17%-Y/（1+17%）★x%★ t，則需t=65.6%。當(dāng)x取不同值時(shí)，對(duì)應(yīng)的t也不同，可以得出表1

由表1可知，企業(yè)稅負(fù)的變化不僅受其行業(yè)增值稅率的影響，還受其進(jìn)項(xiàng)成本和增值稅抵扣情況的影響。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與t值成反比關(guān)系。對(duì)于有形資產(chǎn)租賃業(yè)而言，其要求的t值很高，考慮到前文提到的該行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，可以得出，在營(yíng)改增后，該類企業(yè)的稅負(fù)壓力會(huì)明顯增強(qiáng)。而對(duì)于其他服務(wù)業(yè)而言，尤其是進(jìn)項(xiàng)稅率在17%、11%的服務(wù)業(yè)，其t值要求很低，減稅作用明顯。

三、結(jié)論及對(duì)策

（一）結(jié)論

由上述分析可得，營(yíng)改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)某一企業(yè)的稅負(fù)壓力是增大還是減少，受諸多因素影響。而由營(yíng)改增后各企業(yè)損益變化結(jié)果看，大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)都有所減輕，但仍有少數(shù)企業(yè)稅負(fù)不減反增，這些企業(yè)多為規(guī)模較大的一般納稅人企業(yè)和勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)等，其稅負(fù)增加的原因主要有以下幾點(diǎn)：

第一，營(yíng)改增實(shí)施以后，增值稅稅率比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率高很多。有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)就是代表。

第二，固定資產(chǎn)更新時(shí)間和周期的影響。相比較其他行業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)模式，使得這些行業(yè)的固定資產(chǎn)使用壽命較長(zhǎng)，輪換的周期也相應(yīng)的加大，實(shí)施營(yíng)改增的新政策后，正常情況下，短期來(lái)說(shuō)企業(yè)不會(huì)購(gòu)置大量的固定資產(chǎn)，稅負(fù)增加就不可避免。

第三，可抵減的企業(yè)成本不足。能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減的成本只能是外購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)，在這種情況下，對(duì)于可抵減成本不多的服務(wù)行業(yè)，在營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)很容易加重。勞動(dòng)和知識(shí)密集型行業(yè)，例如鑒證咨詢業(yè)就是此類行業(yè)代表，此類行業(yè)大多面臨稅負(fù)壓力加重的困境。

（二）營(yíng)改增背景下的相應(yīng)對(duì)策分析

第一，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣類型和項(xiàng)目。例如可以將服務(wù)業(yè)部分與產(chǎn)品銷售密切相關(guān)的勞務(wù)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。這樣，可以減輕部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)壓力，真正達(dá)到營(yíng)改增減稅負(fù)的目的。

第二，適當(dāng)降低征稅的稅率，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，增加財(cái)政補(bǔ)貼。對(duì)于改革后，整體稅負(fù)壓力增加的行業(yè)，如有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)等，可適當(dāng)調(diào)低稅率或進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，并保證補(bǔ)貼能及時(shí)準(zhǔn)確到達(dá)。

第三，企業(yè)要給自己準(zhǔn)確的定位，選擇符合自身份的納稅人類型。營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人獲得的減稅優(yōu)惠比較多，所以企業(yè)可以從自己實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，選擇適合自己的地位。

第四，謹(jǐn)慎選擇自己的上游供應(yīng)商和下游客戶，尋找一條完整的抵扣鏈條，從而使自己能夠盡量獲得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)稅負(fù)壓力增減的另一個(gè)重要影響因素是抵扣問(wèn)題，企業(yè)在選擇提供原材料、設(shè)備等的上游企業(yè)時(shí)，應(yīng)注意審查其資格，盡量選擇一般納稅人企業(yè)。