新常態(tài)下管理會計(jì)應(yīng)用研究

摘 要：文章從管理會計(jì)的概念和目標(biāo)入手，對管理會計(jì)應(yīng)用原則和工具方法進(jìn)行詳細(xì)介紹，并對管理會計(jì)在企業(yè)中具體應(yīng)用進(jìn)行深入研究。文章認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，并結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營情況和經(jīng)營特點(diǎn)，選擇適用的管理會計(jì)工具方法。通過實(shí)施全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和建立管理會計(jì)指標(biāo)體系，提升企業(yè)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì) 新常態(tài) 指標(biāo)體系

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-155-02

我國已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，傳統(tǒng)的制造業(yè)和低經(jīng)濟(jì)增加值產(chǎn)業(yè)將面臨著轉(zhuǎn)型升級甚至淘汰的危機(jī)，創(chuàng)新型企業(yè)和具有高附加值的企業(yè)將會面臨更大的競爭優(yōu)勢和機(jī)遇。為了實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級、長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識并積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，努力尋找財(cái)務(wù)新視角，打破傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員“記賬、算賬、報(bào)賬”的“賬房先生”模式，不斷完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理，通過管理會計(jì)的工具方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，分析、評價(jià)經(jīng)營成果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)管理升級和持續(xù)健康發(fā)展。

一、管理會計(jì)的概念和目標(biāo)

管理會計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會計(jì)”，是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)人員通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會計(jì)分支。

管理會計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、管理會計(jì)應(yīng)用原則和工具方法

（一）管理會計(jì)應(yīng)用原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.融合性原則。管理會計(jì)應(yīng)嵌入企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

3.適應(yīng)性原則。管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與企業(yè)應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。企業(yè)自身特征包括性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。

4.成本效益原則。管理會計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用。

（二）管理會計(jì)工具方法

管理會計(jì)工具方法是企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)所采用的滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)的具體手段。它具有開放性，并隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富和完善。

三、管理會計(jì)在企業(yè)中具體應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)，應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，并結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會計(jì)工具方法，利用管理會計(jì)信息，在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等各方面應(yīng)用管理會計(jì)。并將其應(yīng)用于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各領(lǐng)域。具體可根據(jù)自身實(shí)際情況和特點(diǎn)從以下幾方面入手：

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是企業(yè)全方位、全過程、全員參與的預(yù)算管理活動(dòng)，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)面臨外部激烈競爭和內(nèi)部轉(zhuǎn)型升級的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)增長處在“換擋”期，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性尤顯突出，如何根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，客觀、合理編制預(yù)算，并將預(yù)算管理深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，通過預(yù)算管理組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營，使所有職能部門目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)相一致，從而提高企業(yè)整體管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，最終通過預(yù)算執(zhí)行情況分析評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。

1.目標(biāo)確定。企業(yè)需要從長期戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，客觀分析內(nèi)外部環(huán)境變化，正確使用預(yù)測技術(shù)和方法，在此基礎(chǔ)上設(shè)立企業(yè)計(jì)劃期經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。通過確定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)的最高管理層可以向各級預(yù)算執(zhí)行單位傳達(dá)戰(zhàn)略意圖，并為預(yù)算的編制提供依據(jù)。

2.預(yù)算編制。企業(yè)需結(jié)合自身的業(yè)務(wù)類型、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營策略等選擇合適的預(yù)算編制程序和方法。預(yù)算編制過程中，企業(yè)可形成自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制程序，即先由管理層提出企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)以及各部門的分目標(biāo)，然后各部門根據(jù)管理層提出的經(jīng)營目標(biāo)和本部門的實(shí)際情況制定本部門的預(yù)算，管理層對各部門的預(yù)算進(jìn)行綜合平衡，提出修改意見后反饋給各個(gè)部門，各部門根據(jù)管理層提出的修改意見對部門預(yù)算進(jìn)行修改。如此反復(fù)，最終形成真正符合實(shí)際的，可執(zhí)行的預(yù)算。

3.預(yù)算控制。企業(yè)需將經(jīng)審批下達(dá)的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差。建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號，積極采取應(yīng)對措施。并建立建全預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部反饋和報(bào)告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳遞及時(shí)、暢通、有效。

4.預(yù)算分析和考評。企業(yè)應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化考評和激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算目標(biāo)通過層層分解與落實(shí)，使企業(yè)每位員工都有自己相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并將預(yù)算目標(biāo)與員工的實(shí)際工作績效相比較、考核與評價(jià)，并將考評結(jié)果與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方法掛鉤，形成比較公正、合理和客觀的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

（二）實(shí)施目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理就是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，運(yùn)用目標(biāo)成本指標(biāo)，指導(dǎo)、規(guī)劃和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行科學(xué)的、全面的、綜合性的成本管理，以最少的人力、物資和資金的輸入轉(zhuǎn)換成最大的有價(jià)值的輸出成果，即用最少的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)消耗，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一種目標(biāo)管理。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)面對產(chǎn)能過程、競爭激烈，低層次產(chǎn)品需求萎縮的現(xiàn)狀，其利潤空間會被進(jìn)一步壓縮。而企業(yè)為了完成轉(zhuǎn)型升級，又必須承擔(dān)環(huán)境治理、資產(chǎn)重置、技術(shù)引進(jìn)或技術(shù)研發(fā)等高成本支出，這將倒逼企業(yè)既要降低運(yùn)行成本，又要提質(zhì)增效，才能提升競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。而目標(biāo)成本管理通過全員、全過程的成本管理，把降低成本的重點(diǎn)首先放在利用現(xiàn)有人力、物力資源上，充分挖潛降耗，細(xì)致測算，嚴(yán)格控制，使投入資源能夠合理、有效地利用。并通過全員的自主管理，形成了有效的激勵(lì)機(jī)制，約束機(jī)制。使降低成本作為企業(yè)上至總經(jīng)理（廠長），下至每個(gè)員工的事。每個(gè)人都有指標(biāo)和責(zé)任，而且同經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使全體人員都參與到降低成本，提高效益，加強(qiáng)管理，加快技術(shù)進(jìn)步等工作中來。通過全員的節(jié)約挖潛促使產(chǎn)品的成本下降，從而提升企業(yè)市場競爭能力。

（三）管理會計(jì)指標(biāo)體系建立

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，面對激烈的市場競爭，企業(yè)自身無法控制外部環(huán)境，但對于內(nèi)部管理的提升，企業(yè)可以自己說了算。因此，企業(yè)應(yīng)利用管理會計(jì)這個(gè)工具，并結(jié)合自身實(shí)際情況和經(jīng)營特點(diǎn)建立一套與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng)的管理會計(jì)指標(biāo)體系。該管理會計(jì)指標(biāo)體系可包含，但不限于下列相關(guān)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)：

1.盈利能力指標(biāo)：銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、每股收益等。

2.資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等。

3.償債能力指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等。

4.發(fā)展能力指標(biāo)：銷售增長率、營業(yè)利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

5.產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)：成品一次合格率、半成品一次合格率、外協(xié)件采購合格率、客戶退貨率等。

6.創(chuàng)新指標(biāo)：新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)、新產(chǎn)品銷售比率、技術(shù)研發(fā)投入比率。

7.人力資源指標(biāo)：員工離職率、人均工資、人員結(jié)構(gòu)比等。

企業(yè)通過對以上財(cái)務(wù)指標(biāo)和其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和加工，并通過各種分析方法對各項(xiàng)管理會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行深入分析，對企業(yè)經(jīng)營情況作出綜合評價(jià)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題和不足得以體現(xiàn)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理，不斷提升企業(yè)市場競爭能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)已經(jīng)到來，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)。充分利用管理會計(jì)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：韻升控股集團(tuán)有限公司 浙江寧波 315040）

（責(zé)編：賈偉）