企業(yè)所得稅納稅籌劃

白雨婷

【摘要】本文在企業(yè)所得稅納稅籌劃概念研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合所得稅納稅籌劃方法，對(duì)Y公司所得稅納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行研究以及探討。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 納稅籌劃

一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法許可的范圍內(nèi)，在不違反法律規(guī)定的情況下，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、投資及籌資等進(jìn)行的謀劃，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。

二、Y公司的概況

Y公司成立于1995年3月25日，是一家主要從事提供國(guó)內(nèi)、港澳臺(tái)地區(qū)及國(guó)際航空客運(yùn)、貨運(yùn)及郵運(yùn)服務(wù)的公司，Y公司是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸飛機(jī)最多、航線網(wǎng)絡(luò)最密集、年客運(yùn)量最大的航空公司之一。

三、關(guān)于Y公司納稅籌劃

（一）對(duì)Y公司稅收優(yōu)惠的納稅籌劃

第一，公司購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以享受稅額抵免的優(yōu)惠，購(gòu)置專用設(shè)備的投資額的百分之十可以從公司當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。Y公司在采購(gòu)設(shè)備的時(shí)候，可以在條件滿足的情況下采購(gòu)一些符合稅額抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備，可以適當(dāng)來(lái)減輕公司的稅負(fù)。

第二，公司雇傭殘疾人員，所付給殘疾人員的薪酬，可以按照薪酬的100%加計(jì)扣除，這樣扣除項(xiàng)目金額變大，所交稅額變少，Y公司是服務(wù)類行業(yè)，可以在某些不要求優(yōu)秀人力資源的崗位招聘一些殘疾人員，這樣可以降低公司的稅收負(fù)擔(dān)，也同時(shí)可以在公眾中樹(shù)立起良好的社會(huì)形象，有利于公司的良好形象與發(fā)展。

（二）對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、工作量法、加速折舊法。對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

例：Y公司在2015年9月購(gòu)進(jìn)一批飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，該批設(shè)備價(jià)值為1000萬(wàn)元，凈殘值為100萬(wàn)元，使用年限為5年，企業(yè)所得稅稅率為25%，復(fù)利利率為10%，

利用平均年限法計(jì)算折舊額如表1所示：

利用平雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額如表2所示：

利用年數(shù)總和法計(jì)算折舊額如表3所示：

在充分考慮時(shí)間價(jià)值的情況下，來(lái)比較三種折舊方法給公司帶來(lái)的影響。F公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，因?yàn)檎叟f可以在稅前進(jìn)行扣除，平均年限法下五年的現(xiàn)值總額為682.2萬(wàn)元，抵稅金額為682.2*25%=170.55萬(wàn)元，若采用雙倍余額遞減法，抵稅金額為745.616*25%=186.404萬(wàn)元，相比平均年限法多抵稅15.854萬(wàn)元，若采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，抵稅金額為725.34*25%=181.335萬(wàn)元，相比較平均年限法多抵稅10.785萬(wàn)元，通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法的抵稅效果最強(qiáng)，因?yàn)镕公司為航空企業(yè)，可以使用加速折舊法計(jì)提折舊，所以應(yīng)使用雙倍余額遞減法來(lái)計(jì)提折舊，減輕企業(yè)的稅負(fù)，并且可以加快固定資產(chǎn)的成本的回收，獲得更多的貨幣的時(shí)間價(jià)值。

2.對(duì)固定資產(chǎn)年限的籌劃。固定資產(chǎn)的折舊額不僅與折舊方法有關(guān)，也與固定資產(chǎn)的折舊年限有關(guān)，縮短年限，盡管折舊總額與原來(lái)的折舊總額相同，但是相當(dāng)于前期的折舊費(fèi)用增加，抵稅效果增強(qiáng)，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，前期交的稅會(huì)變少，相當(dāng)于從銀行獲取了一筆無(wú)息貸款，更有利于加快企業(yè)固定資產(chǎn)成本的回收，所以在法律允許的情況下，可以采取最短的年限進(jìn)行折舊的計(jì)提。

3.對(duì)固定資產(chǎn)殘值的規(guī)劃。固定資產(chǎn)的折舊額與殘值也有著不可分割的關(guān)系，殘值的大小，直接影響著固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提額。但是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。在特殊的情況下，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。所以在最初企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)盡量調(diào)低固定資產(chǎn)殘值率，殘值率降低，每個(gè)月的折舊額就會(huì)提高，抵稅效果就會(huì)增強(qiáng)。

（三）對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的規(guī)劃

從公司的利潤(rùn)表可知，公司在2014年、2015年兩年中都是盈利狀況，企業(yè)接下來(lái)的發(fā)展如要投資新企業(yè)，建議采用總分公司的模式。因?yàn)椤豆痉ā返谑臈l規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分公司不具有法人資格，所以就不實(shí)行獨(dú)立核算，在這種情況下，分公司如有虧損，可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅，總利潤(rùn)就降低，降低了公司的總稅負(fù)，更有利與總分公司的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文簡(jiǎn)單的分析了Y公司的納稅籌劃的思路以及方法。企業(yè)所得稅是我國(guó)的第二大稅種，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率較高，給企業(yè)帶來(lái)了較重的稅負(fù)，所以要重視企業(yè)所得稅的納稅籌劃，來(lái)幫助企業(yè)有效的減輕稅負(fù)，進(jìn)一步更好的發(fā)展。

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