“營改增”實行的必要性

趙可然+王薇茜

【摘要】營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的稅收制度已經(jīng)無法適應(yīng)中國今天的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，無法體現(xiàn)稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。“營業(yè)稅”這一名詞終將成為歷史，而增值稅將會與我們的經(jīng)濟社會生活更加緊密。

【關(guān)鍵詞】營改增 重復(fù)征稅 稅收中性

一、“營改增”的含義

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，是國家根據(jù)我國近幾年的經(jīng)濟發(fā)展新形勢、新動態(tài)，為盡快完成我國深化改革的總體目標(biāo)而做出的重要決定。全面實行“營改增”不僅可以完善財稅體制的改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更重要的是可以促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和消費需求擴大、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、實行“營改增”的必要性

（一）重復(fù)征稅問題

在沒有實行“營改增”以前，繳納營業(yè)稅的行業(yè)主要是服務(wù)業(yè)，包括影響我們?nèi)粘Ｉ睢耙率匙⌒小钡慕ㄖ?、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等，而繳納增值稅的則是第二產(chǎn)業(yè)制造業(yè)?？此茮]有交集的兩大稅種之間，其實存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，盡管稅制設(shè)計上已經(jīng)考慮了這個問題，但在實際操作中無法完全避免重復(fù)征稅情況。

從營業(yè)稅本身來看，其屬于流轉(zhuǎn)稅，會在流通過程中重復(fù)征稅，因為營業(yè)稅與增值稅不同，計算繳納稅款時是看營業(yè)全額而不是增值額。產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)的每一個過程中都要繳納營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)過程的次數(shù)與重復(fù)繳納的營業(yè)稅額成正比。

從營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)系來看，只在部分行業(yè)征收增值稅，對整個國家而言，不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展。因為，不僅繳納營業(yè)稅的行業(yè)投入其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含有的營業(yè)稅額無法得以扣除，而且營業(yè)稅繳納行業(yè)所消耗的購進貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能得以扣除。例如，一家繳納營業(yè)稅的企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了增值稅進項稅額，這一進項稅不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值稅銷項稅額中抵扣，企業(yè)稅負(fù)沉重，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。簡單來說，在全行業(yè)內(nèi)實行征收增值稅，會形成一條增值稅抵扣鏈條，這樣可以節(jié)約整個社會的納稅成本，一旦這個鏈條不能延續(xù)，部分進項稅額無法抵扣，納稅成本也就無法減少。兩稅并行還會產(chǎn)生一個重大的經(jīng)濟問題，制造業(yè)由于繳納增值稅，相較于繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)而言稅負(fù)較低，不符合稅收中性原則。

（二）國際大趨勢

全世界多數(shù)國家采用以“增值稅”為主體的稅收制度，這與增值稅本身的優(yōu)越性密不可分。正是由于增值稅本身具有的這一優(yōu)越性，它才能被世界上不同地理位置、不同經(jīng)濟發(fā)展水平的許多國家和地區(qū)采用。從一些具體的數(shù)據(jù)我們可以直觀地看到，增值稅在國際稅收中所占的地位，截止到今天，世界上有160多個國家和地區(qū)征收了增值稅，所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。

增值稅的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在三個方面，一是避免重復(fù)征稅，因為增值稅只以商品或勞務(wù)的增值部分繳納稅款；二是增值稅可以用進項稅額抵扣銷項稅額，正是由于抵扣機制，使得納稅人自覺索取發(fā)票，有利于國家以最小的成本進行偷稅漏稅的檢查控制；三是增值稅征收范圍較廣，成為支撐財政收入的主要力量，相較于其他稅種，征收方式簡便，利于稅收部門操作。綜合三方面的優(yōu)越性，我們也就不難理解，為什么世界上多數(shù)國家都以增值稅為主要稅種，并且成為國家稅收的主要來源。

（三）我國稅制改革趨勢

1.“營改增”改革促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級要求。新的時代對于我國建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟提出了新的要求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整刻不容緩，服務(wù)業(yè)的二次發(fā)展也需要引起足夠的重視。“營改增”可以減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，同時也減輕了科技創(chuàng)新型企業(yè)的研發(fā)成本，將大量人力、物力集中到產(chǎn)品創(chuàng)新上去，從而推動整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從資金集約型企業(yè)向技術(shù)集約型企業(yè)轉(zhuǎn)變，給生產(chǎn)企業(yè)一種指引，向高信息產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

2.“營改增”改革將增強現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)競爭力。兩稅并行影響最大的當(dāng)屬服務(wù)業(yè)中的進出口行業(yè)生產(chǎn)者。進出口行業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)沉重稅負(fù)的同時，競爭力也相應(yīng)下降，實行“營改增”后，不僅使出口企業(yè)得到了出口退稅的優(yōu)惠政策，而且還使進口企業(yè)也享受到增值稅的優(yōu)惠政策，從而加速了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，“營改增”將推動中國的進出口貿(mào)易發(fā)展。

3.“營改增”改革引導(dǎo)地方經(jīng)濟健康發(fā)展?！盃I改增”改革符合促進地方經(jīng)濟健康發(fā)展的要求，之所以這樣說，是因為改革后將改變地方稅收以營業(yè)稅為主要收入來源的現(xiàn)狀。從歷史數(shù)據(jù)來看，地方稅收難以維持收支平衡是常態(tài)，并且在全國稅收中占的比重較低，地方政府為了緊抓“營業(yè)稅”這根救命稻草，不免會做出一些不符合經(jīng)濟發(fā)展趨勢的決定。比如，多地地方政府都大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，為的就是能提高稅收收入，但這一舉措嚴(yán)重破壞了地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，房地產(chǎn)造成的泡沫對經(jīng)濟有不利影響。而“營改增”之后，各地地方政府將不得不尋找新的稅收來源，“營業(yè)稅”已經(jīng)不復(fù)存在，勢必產(chǎn)生新的經(jīng)濟增長方式來促進地方經(jīng)濟向更健康的方向發(fā)展。

4.“營改增”改革提高稅收征收管理效率。我國稅收制度經(jīng)過多次改革，總體目標(biāo)是向著征收管理效率更高、稅收風(fēng)險更低的方向發(fā)展，而兩稅并行帶來許多偷稅漏稅等管理上的問題，這些問題亟待解決。比如，處于營業(yè)稅與增值稅兩稅兼營的企業(yè)，稅收征管部門就很難確定計稅依據(jù)，不僅增加了征稅難度，也增加了稅收成本，即稅收管理效率低下。由此可見，兩稅并行的稅收制度已經(jīng)無法適應(yīng)中國今天的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，無法體現(xiàn)稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。

參考文獻

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[3]高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡(luò).稅務(wù)研究，2013.7.

作者簡介：趙可然（1991-），山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計；王薇茜（1990-），山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理。