建筑工程中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及管理

劉寧

為了切實(shí)保障企業(yè)發(fā)展，必須進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制與管理。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定縝密的控制辦法，切實(shí)關(guān)注實(shí)際管理過程，提高財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

一、建筑工程會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)涵。建筑工程會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，主要是在工程決策、勘查、招投標(biāo)、施工和驗(yàn)收等各個(gè)階段中，所實(shí)施的一種全過程的、動(dòng)態(tài)的管理方法。在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過程中，需要通過建筑企業(yè)各部門相關(guān)規(guī)章或制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面管理與控制，從而達(dá)到各部門彼此制約與監(jiān)督的目的。

2.建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的特殊性。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)具有一定的特殊性，這也決定了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的差異性，具體表現(xiàn)為以下兩方面：（1）建筑施工企業(yè)產(chǎn)品通常是以施工項(xiàng)目作為依托的，而不同的項(xiàng)目施工，由于其地理位置的差異，項(xiàng)目具體內(nèi)容較為多樣化。建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)部控制對(duì)象就是具體項(xiàng)目，而由于會(huì)計(jì)人員通常不親自參與施工項(xiàng)目，在很大程度上增加了收集、匯總、監(jiān)督項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)信息的難度。（2）建筑施工項(xiàng)目極易受到內(nèi)外部因素的影響，因而造成項(xiàng)目成本容易出現(xiàn)經(jīng)常性波動(dòng)?；诮ㄖ┕て髽I(yè)實(shí)際工作成果，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)建設(shè)科學(xué)合理的決策執(zhí)行機(jī)制，幫助企業(yè)有效地防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和欺詐等不良行為，在國家法律法規(guī)約束的可行范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中存在的問題

1.缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的制定過程中，并沒有制定出嚴(yán)密的管理制度和工作流程。并且，建筑企業(yè)中各個(gè)部門之間的聯(lián)系，在會(huì)計(jì)內(nèi)部核算的過程中總是忽略這一方面的監(jiān)督作用。目前，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理和控制并沒有具體的監(jiān)督流程。

2.組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善的一大重要原因是組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置不合理，企業(yè)內(nèi)管理層次多，缺少橫向協(xié)調(diào)，僅僅重視上下間的權(quán)利與義務(wù)的開展，以至于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制協(xié)調(diào)性較差，組織部門之間的配合消極影響，管理工作開展難度大。

3.會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)較低。會(huì)計(jì)師是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開展的中堅(jiān)力量，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理起著重要的影響。會(huì)計(jì)工作考驗(yàn)了員工的全面素質(zhì)，若不夠?qū)I(yè)，將會(huì)阻礙建筑施工企業(yè)對(duì)資金的把控。企業(yè)的一部分老員工仍然保持著傳統(tǒng)觀念，不愿意接受新的管理模式，只是在形式上進(jìn)行過會(huì)計(jì)人員的思想教育工作，導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)人員沒有強(qiáng)烈的法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?？偟膩碚f，目前整體人員素質(zhì)還不夠全面，學(xué)歷低、知識(shí)面小，自律能力弱和缺乏相對(duì)獨(dú)立性等問題均阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的落實(shí)。

4.考核評(píng)估機(jī)制不完善。企業(yè)內(nèi)部考核評(píng)估工作的開展，是保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作能夠正常實(shí)施的關(guān)鍵，同時(shí)有利于提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作效率與水平。建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)估以及相應(yīng)考核機(jī)制，都普遍缺乏客觀性，直接導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)人員無法開展習(xí)慣性的會(huì)計(jì)行為控制工作，加上獎(jiǎng)懲措施的缺失，給舞弊、欺詐等不良行為提供了成長空間，進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。在核算工程材料的時(shí)候，建筑施工企業(yè)往往會(huì)采用“以領(lǐng)代耗”的核算方法，導(dǎo)致部分結(jié)余材料無法及時(shí)辦理退庫，施工項(xiàng)目成本核算失真，財(cái)務(wù)信息也無法反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的基本措施

1.建立健全企業(yè)管理制度與企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系。健全的企業(yè)管理制度與企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)發(fā)展的基石，有利于實(shí)現(xiàn)資金的合理高效利用，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，基于此，必須要結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，如：構(gòu)建不相容的職務(wù)分離控制機(jī)制，根據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定開展會(huì)計(jì)核算工作；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作流程的監(jiān)督管理，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理機(jī)制，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作順利開展；構(gòu)建會(huì)計(jì)工作責(zé)任機(jī)制，合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)，落實(shí)工作責(zé)任。

2.加強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的認(rèn)識(shí)。提高建筑施工企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視程度，能夠促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。所以，必須加強(qiáng)企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與管理的認(rèn)識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)階層的思想認(rèn)知水平得到提高，才能指導(dǎo)內(nèi)部基層工作人員的思想認(rèn)知水平的提高。建筑施工企業(yè)在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)，不能僅依靠財(cái)務(wù)部門的努力，而應(yīng)該動(dòng)員全體員工和領(lǐng)導(dǎo)者的參與，將各個(gè)部門整合起來，形成強(qiáng)大的力量，才能保證會(huì)計(jì)工作的正常開展。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的有效結(jié)合。全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義。全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算，在業(yè)務(wù)流程構(gòu)建上，以經(jīng)營預(yù)算為起點(diǎn)，明確劃分預(yù)算責(zé)任主體，按管理級(jí)次和職能將經(jīng)營各項(xiàng)指標(biāo)層層分解細(xì)化，實(shí)現(xiàn)全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。在預(yù)算執(zhí)行過程中，建立完善預(yù)算分析例會(huì)制度，監(jiān)控分析各責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行情況，找偏差查原因，提出整改措施和方案，使公司的經(jīng)營生產(chǎn)計(jì)劃控制在既定目標(biāo)之內(nèi)，進(jìn)而有效保障公司整體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程管理，有效降低項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)的主要任務(wù)，因此，加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程管理對(duì)降低項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。（1）工程決策環(huán)節(jié)，企業(yè)需把握好項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告編制，從源頭上進(jìn)行工程控制，以免因?yàn)闆Q策失誤給建筑施工企業(yè)帶來巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）工程概預(yù)算、招投標(biāo)環(huán)節(jié)，在此階段必須涉入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以確保工程預(yù)期效益，一是對(duì)概預(yù)算組織人員進(jìn)行復(fù)核，核查編制合法性、適應(yīng)性以及工程量計(jì)量準(zhǔn)確性；二是對(duì)招投標(biāo)文件、相關(guān)單位資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)審查。（3）施工環(huán)節(jié)，施工是一個(gè)工程項(xiàng)目的關(guān)鍵所在，也是實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，一是企業(yè)必須配備一定會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行控制，設(shè)立工程款項(xiàng)開支制度，確保費(fèi)用規(guī)范化支?。欢菍?duì)施工現(xiàn)場(chǎng)物資進(jìn)行核查，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。（4）竣工驗(yàn)收、決算控制環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)應(yīng)派會(huì)計(jì)人員對(duì)檢查、盤點(diǎn)竣工階段各個(gè)工程、物資，確保賬單和實(shí)際相符，同時(shí)詳細(xì)核查決算報(bào)表，通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效抵制各類虛假行為。

5.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍建設(shè)，提高團(tuán)隊(duì)的整體勝任能力。高素質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制隊(duì)伍，是保證建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理工作順利開展的重要基礎(chǔ)，因此必須做好相關(guān)培訓(xùn)工作。（1）需要對(duì)傳統(tǒng)的培訓(xùn)理念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重視程度。采取復(fù)合型的培養(yǎng)機(jī)制，避免專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才的職能和技能單一，創(chuàng)新管理培訓(xùn)的方式，促進(jìn)相關(guān)人員的參與積極性，為拓展會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力奠定基礎(chǔ)。（2）管理會(huì)計(jì)人員不僅要具有專業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還要對(duì)財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)具有敏感性，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有預(yù)測(cè)和控制的能力。企業(yè)針對(duì)這些對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的具體要求，制定專門的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，在對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的理論專業(yè)知識(shí)不斷豐富的同時(shí)，促進(jìn)其專業(yè)經(jīng)濟(jì)分析能力、數(shù)據(jù)處理能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的提高。（3）企業(yè)應(yīng)該建立會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的激勵(lì)性機(jī)制，強(qiáng)化培養(yǎng)對(duì)象提高培養(yǎng)績效的內(nèi)在動(dòng)力，提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才參與培訓(xùn)的主動(dòng)性和積極性，防止企業(yè)內(nèi)部資源的浪費(fèi)。建立績效激勵(lì)機(jī)制，并將制度的執(zhí)行與會(huì)計(jì)人才個(gè)人的發(fā)展聯(lián)系在一起，最大程度地實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才個(gè)人與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的雙贏。

四、 結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作作為衡量企業(yè)管理效率的標(biāo)準(zhǔn)，具有保證會(huì)計(jì)信息嚴(yán)謹(jǐn)性、提高財(cái)務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用，企業(yè)需結(jié)合行業(yè)的特殊性，逐項(xiàng)突破內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（作者單位：中鋁長城建設(shè)有限公司）