高職院校內(nèi)部控制體系在群體中的“共性”與“個性”探析

●管晨智 管友橋

高職院校內(nèi)部控制體系在群體中的“共性”與“個性”探析

●管晨智 管友橋

高職院校內(nèi)部控制體系建設(shè)不但是各級政府的強力要求，也是單位自身發(fā)展的戰(zhàn)略需要。在其體系構(gòu)建的研究過程中既要兼顧與其他行政事業(yè)單位在理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)、部分控制內(nèi)容的同一性，更要突出其控制目標(biāo)、內(nèi)容與模式上的差異性。結(jié)合高職院校的實際，制定個性化的內(nèi)控體系才可能具有較高的實用性。

內(nèi)控體系 同一性 差異性

企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，經(jīng)過長時間的理論研究與實踐檢驗，現(xiàn)已基本上形成了相對科學(xué)的體系。在此基礎(chǔ)上，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建已經(jīng)提上各級政府與各部門、各單位的重要議事日程，高職院校構(gòu)建適合自身發(fā)展需要的內(nèi)控體系顯得十分必要。

一、高職院校內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必然性

高職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不但是國家的要求，而且也是本單位實現(xiàn)科學(xué)治理、規(guī)范業(yè)務(wù)程序、提高管理水平的需要。

（一）各級政府的強力推動

財政部于2012年、2015年與2016年分別對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的同一問題下發(fā)3個文件，部分省級財政部門也相繼出臺相關(guān)政策，例如湖南省財政廳針對該問題在2016年分別以湘財會（2016）7號、湘財會（2016）12號、湘財會（2016）16號連續(xù)發(fā)文。經(jīng)過湖南省委與省政府研究，要將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)與落實問題納入到對各級政府的年度績效考核，并與財政轉(zhuǎn)移支付等撥款直接掛鉤；行政事業(yè)的各部門、各單位每月要上報建設(shè)進(jìn)度，各級政府要組織定期或不定期對所屬部門與單位進(jìn)行考核打分，并與部門或單位的績效考核、經(jīng)費撥款直接掛鉤；各部門、各單位的決算報表必須要附本單位的內(nèi)部控制報告。國家強力推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)，力度如此之大實屬罕見，故高職院校的內(nèi)部控制體系不是要不要構(gòu)建，而是如何科學(xué)構(gòu)建的問題。

（二）單位發(fā)展的自身需要

科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控體系既是國家政策的要求，又是為了學(xué)院的戰(zhàn)略發(fā)展?？茖W(xué)的內(nèi)控體系有效運行，對于促進(jìn)高職院校治理結(jié)構(gòu)的完善與改革、提升整體的管理水平、預(yù)防腐敗、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整具有一定的現(xiàn)實意義。

1、有利于學(xué)校各項戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)指向主要是辦學(xué)層級、辦學(xué)規(guī)模與專業(yè)結(jié)構(gòu)等三個方面，而每一個目標(biāo)的指向均涉及人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整、人才的引進(jìn)、教學(xué)設(shè)備的購置、教學(xué)設(shè)施的建設(shè)，在這些目標(biāo)的確定、目標(biāo)的實現(xiàn)過程中若沒有一套完整的內(nèi)控制度對其操作的必要性、規(guī)范性、可行性進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的論證與監(jiān)控，就很難保證其目標(biāo)的正確性與實現(xiàn)目標(biāo)的順暢性。戰(zhàn)略上的錯誤對學(xué)校所帶來的風(fēng)險將是災(zāi)難性的，故健全和完善高職院校內(nèi)部控制的終極目標(biāo)就是促進(jìn)其在教育發(fā)展過程中各項戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。針對內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的研究，有助于健全和完善其內(nèi)部控制體系，為學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展與目標(biāo)的實現(xiàn)提供強有力的制度保障。

2、有利于化解高職院校日常的運行風(fēng)險。高職院校的日常運行風(fēng)險無時不在、無處不在。如在融資方面存在財務(wù)風(fēng)險，教學(xué)方面存在質(zhì)量風(fēng)險，學(xué)生管理存在安全風(fēng)險，科研方面存在學(xué)術(shù)風(fēng)險，人事管理存在廉政風(fēng)險，后勤方面存在保障風(fēng)險，項目建設(shè)存在效率效益風(fēng)險。為了有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險，防止不同業(yè)務(wù)、不同層級的營私舞弊或腐敗現(xiàn)象發(fā)生，防治不同部門與不同崗位不作為、亂作為，促使教學(xué)管理與行政服務(wù)有序高效運行，很有必要系統(tǒng)梳理高職院校的業(yè)務(wù)流程并找出風(fēng)險點，在此基礎(chǔ)上探討化解風(fēng)險的機制。

3、有利于規(guī)范高職院校日常工作的高效運轉(zhuǎn)。學(xué)校的日常事務(wù)龐大而繁雜，既有學(xué)生的專業(yè)教學(xué)，又有學(xué)生的思想道德熏陶，還有學(xué)生的人身安全保護(hù)；既要抓教育教學(xué)質(zhì)量，又要抓招生與就業(yè)，還要積極籌措保運轉(zhuǎn)、促發(fā)展所需的資金。許多高職院校沒有厘清日常工作之間的邏輯關(guān)系，沒有科學(xué)合理規(guī)范業(yè)務(wù)的流程，沒有將責(zé)、權(quán)、利有機結(jié)合，致使工作秩序混亂、質(zhì)量低劣。為此，建立和完善內(nèi)部控制體系，能夠克服職責(zé)不明、分工不清、業(yè)務(wù)流程混亂的現(xiàn)象，能夠克服為了一己之利致使有些事?lián)屩?、有些事不愿做的爭?quán)局面，能夠提高高職院校的現(xiàn)代化管理水平，有效控制、指揮和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)運行，規(guī)范、有序提高其運行效率。

4、有利于提高學(xué)院的財務(wù)管理水平。高職院校的日常業(yè)務(wù)運行最終均會涉及資金的使用與資產(chǎn)的管理，均存在不相容職務(wù)需要科學(xué)制衡的問題。對不同業(yè)務(wù)的不同崗位進(jìn)行系統(tǒng)的研究其如何制衡，不但有利于資金使用安全與提高其使用效率，而且還有利于確保學(xué)校資產(chǎn)的完整無損。內(nèi)部控制體系的建立和完善，不但有助于提高財務(wù)管理水平、防治腐敗、有效化解辦學(xué)風(fēng)險、提高資金的使用效益，而且保證了高職院校會計信息質(zhì)量的可靠性和完整性，高質(zhì)量的會計信息又有助于學(xué)校管理層對學(xué)院的發(fā)展戰(zhàn)略及時做出正確的判斷與決策。

國家的強力推動，單位自身發(fā)展的需要，促使許多部門、單位根據(jù)自身的特點積極構(gòu)建并踐行適合自身治理（管理）與發(fā)展需要的內(nèi)控體系。有些學(xué)校從本單位各部門中抽調(diào)專業(yè)技術(shù)人員組成專門的研究開發(fā)團(tuán)隊，單位的主要負(fù)責(zé)人不但積極參與研發(fā)，而且盡可能地為研發(fā)團(tuán)隊提供寬松的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)保障；有些學(xué)校受自身專業(yè)技術(shù)力量的限制，采取購買服務(wù)的方式，委托第三方進(jìn)行研發(fā)。當(dāng)然，有些學(xué)校還在朦朧中，有些學(xué)校還在彷徨中。無論采取何種方式構(gòu)建內(nèi)控體系，均要認(rèn)真領(lǐng)會高職院校與其他行政事業(yè)單位在內(nèi)部管控中存在的同一性與差異性。

二、高職院校內(nèi)控體系在群體中的共性

高職院校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，在構(gòu)建內(nèi)控體系時要注意體現(xiàn)與其他部門、單位的同一性。

（一）理論依據(jù)的同一性

棗樹葉片的光和速率以及棗樹的蒸騰作用是影響棗樹果實形成的兩個重要生理特性，光和速率影響棗樹植株營養(yǎng)的輸送和吸收、蒸騰作用直接影響棗樹的產(chǎn)量，因此研究施肥和覆蓋對棗樹光和生理特性的影響有一定的必要性。試驗結(jié)果表明，經(jīng)過覆膜處理的棗樹葉片的光和速率優(yōu)于未經(jīng)覆蓋處理的棗樹，原因主要是覆蓋處理改良了棗樹的土壤質(zhì)量，降低了土壤的水分蒸發(fā)量，改善了土壤鹽堿化情況，減輕了缺水對于棗樹造成的傷害。

無論是行政機關(guān)，還是其他的事業(yè)單位，他們構(gòu)建內(nèi)控體系的理論依據(jù)均應(yīng)是COSO理論。這一理論在國際上比較權(quán)威，得到了我國與其他國家的普遍認(rèn)可和借鑒。該理論主要是美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會（COSO）1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control-Integrated Frameword， 也 稱COSO報告），2011年12月，又進(jìn)行了實質(zhì)性的修改與征求意見，于2013年5月14日發(fā)布 《2013年內(nèi)部控制——整體框架》及其配套指南，提出了內(nèi)部控制體系建立需堅持的17項原則，以及支持這些基本原則的81個屬性。經(jīng)過修改后的COSO理論為實體設(shè)計內(nèi)控體系提供了更加全面、明晰的指南，也可以用來檢驗內(nèi)控體系構(gòu)建的有效性?！秲?nèi)部控制——整體框架》中的內(nèi)部控制主要由五個要素組成：

1、控制環(huán)境。它是指單位進(jìn)行內(nèi)控必須具備的條件，決定了單位內(nèi)控的基本框架與水準(zhǔn)。如設(shè)立機構(gòu)、制定制度、明確職責(zé)，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)要相互分離與制衡，吸引、發(fā)展與留住優(yōu)秀人才，要有誠信與正確的道德價值觀等。任何部門、單位的內(nèi)控體系建設(shè)，首先都應(yīng)該進(jìn)行控制環(huán)境的建設(shè)，它是其他四要素的基礎(chǔ)。

2、風(fēng)險評估。它是指對單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行科學(xué)的梳理，從每項流程的每個節(jié)點上找出風(fēng)險點，分析風(fēng)險對單位營運目標(biāo)的影響度，為下一步進(jìn)行風(fēng)險管理提供基礎(chǔ)。

3、控制活動。它是保證單位管理活動得以順利進(jìn)行的政策流程，即對業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)防與化解的措施，以政策措施保證單位營運目標(biāo)的實現(xiàn)。

4、信息與溝通。控制活動過程中會產(chǎn)生各種信息，要將有效的信息實行縱向與橫向的溝通，實現(xiàn)決策層、執(zhí)行層與監(jiān)督層的信息溝通，實現(xiàn)員工間的信息溝通，實現(xiàn)本單位與相關(guān)單位有關(guān)信息的相互溝通。

以上五個要素是一個辯證的統(tǒng)一體。無論是高職院校，還是其他行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建均要以該理論為依據(jù)，故它們具有同一性。

（二）控制內(nèi)容的同一性

高職院校與其他行政事業(yè)單位的內(nèi)控業(yè)務(wù)雖然存在一些差異，但也存在很多控制內(nèi)容的同一性。

1、預(yù)算業(yè)務(wù)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位的經(jīng)費均需國家財政撥款，這就決定了它們在預(yù)算的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：在預(yù)算編制上要按“兩上兩下”的流程進(jìn)行，不能做“拍腦袋”預(yù)算，在節(jié)約的前提下，要以業(yè)務(wù)部門完成實際工作需要的資金為基礎(chǔ)，保證重點，兼顧一般；單位預(yù)算編制完成后要經(jīng)過單位的預(yù)算管理委員會審核，并報經(jīng)單位的職工代表大會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)；批準(zhǔn)后的預(yù)算指標(biāo)控制數(shù)要及時下達(dá)給各業(yè)務(wù)部門，在預(yù)算執(zhí)行過程中不得隨意變更，若有特殊情況需調(diào)整預(yù)算的要經(jīng)過預(yù)算管理委員會審核批準(zhǔn)；年末對部門的預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行考核，做到獎懲結(jié)合。

2、收支業(yè)務(wù)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位均屬國家的預(yù)算單位，它們的收支必須嚴(yán)格執(zhí)行國家的財政政策，這就決定了它們在收支的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：任何單位的收入均要使用有效的票據(jù)、納入財務(wù)進(jìn)行管控，建立票據(jù)臺賬，有效對票據(jù)的申領(lǐng)、使用、核銷、銷毀進(jìn)行制度化管控。收入要全額及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”。應(yīng)收的盡收，不得跑、冒、滴、漏；對支出由相關(guān)業(yè)務(wù)部門分別對口把關(guān)，不但要按既定的原始報銷憑據(jù)、規(guī)范的審批流程與審批權(quán)限進(jìn)行形式上的管控，而且要對支出的內(nèi)容、金額與績效進(jìn)行嚴(yán)格管理。特別是對于重大的支出，首先要進(jìn)行可行性論證，其次要經(jīng)過集體研究，杜絕“一言堂”，確保重大支出的規(guī)范性、科學(xué)性與有效性。

3、資產(chǎn)管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位的資產(chǎn)均屬國有資產(chǎn)，它們的取得、使用與處置都必須符合國家的財政政策，這就決定了它們在資產(chǎn)的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：任何單位的資產(chǎn)配置、使用與處置均要按照相關(guān)法規(guī)的要求與既定的管控流程進(jìn)行操作，資產(chǎn)配置的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量要按國家的有關(guān)政策要求進(jìn)行，以夠用為度，不能浪費與奢靡；對使用過程中的資產(chǎn)要加強實物與價值管理，及時進(jìn)行維修維護(hù)、定期進(jìn)行盤點，做到賬實相符，保證資產(chǎn)的安全；要嚴(yán)格把控處置環(huán)節(jié)關(guān)，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、捐贈、報廢要按國家規(guī)定的程序辦理，對符合處置條件的資產(chǎn)要及時處置，不能長期掛賬，從使用價值與價值上保證國有資產(chǎn)的真實性，但也要杜絕“喜新厭舊”與攀比之風(fēng)。

4、建設(shè)項目管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位建設(shè)項目所需的資金最終是財政預(yù)算資金，所形成的大多是國家所有的固定資產(chǎn)，這就決定了它們在建設(shè)項目的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：任何單位的建設(shè)項目均要在項目的立項、投標(biāo)、施工、變更、驗收、結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險分析與管控，建設(shè)項目的立項前期要切實進(jìn)行可行性論證，既要保證正常工作任務(wù)完成對項目資產(chǎn)的需要，又要防止貪大求洋造成功能的浪費；在投標(biāo)環(huán)節(jié)不能徇私枉法，要做到公開、公正、公平，特別要對投標(biāo)者的資質(zhì)、建設(shè)能力與信譽度作出科學(xué)合理的要求與把握；在施工過程中要嚴(yán)格項目建設(shè)的進(jìn)度與質(zhì)量管控，防止材料以次充好、建設(shè)偷工減料、項目粗制濫造；建設(shè)項目要按既定的設(shè)計圖與工程預(yù)算進(jìn)行施工，不能隨意進(jìn)行變更，確因特殊情況需要變更的需按規(guī)定的程序進(jìn)行論證與審核；項目建設(shè)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，要由建設(shè)方、施工方、使用方等共同組成驗收，各方均要有紀(jì)委與審計或財務(wù)人員參與，驗收人員要以既定的項目設(shè)計質(zhì)量與經(jīng)費預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)逐項認(rèn)真查驗，只有質(zhì)量符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)后才能辦理項目結(jié)算。

5、政府采購管理控制。高職院校與其他行政事業(yè)單位凡是使用財政性資金購買貨物、工程與服務(wù)都必須按《政府采購法》的要求進(jìn)行，這就決定了它們在政府采購的管控上存在同一性。具體表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位的物資采購均要按照《政府采購法》等相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行，對于政府采購的范圍、方式、審批流程、合同簽訂、物資驗收、貨款支付等均要按相關(guān)的法規(guī)來進(jìn)行管控。凡是用單位財政性資金購買的、已列入國家規(guī)定集中采購目錄內(nèi)或規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的都應(yīng)納入政府采購的范圍，要防止化整為零逃避政府采購監(jiān)控；需納入政府采購的工程、物資、服務(wù)主要選用公開招標(biāo)的采購方式，以體現(xiàn)公開、公正與公平的原則，要防止在采購形式的選用上弄虛作假與假公濟(jì)私的現(xiàn)象發(fā)生；采購單位與供應(yīng)商在平等互利的基礎(chǔ)上簽署合同，供應(yīng)商要按合同的要求按時、按質(zhì)、按量提供標(biāo)的物，采購方要按合同的指向?qū)邮艿呢浳?、工程與勞務(wù)進(jìn)行驗收與付款。政府采購的全過程要置于單位的紀(jì)委監(jiān)督之下，以預(yù)防職務(wù)犯罪與腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）法規(guī)依據(jù)的同一性

無論任何行政事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系時均不能違反國家的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》三個文件要求，只能在吃透文件精神的基礎(chǔ)上，再結(jié)合部門、單位的實際情況構(gòu)建自身的內(nèi)控體系。

三、高職院校內(nèi)控體系在群體中的個性

高職院校與其他行政事業(yè)單位的內(nèi)控理論依據(jù)、法規(guī)依據(jù)與控制內(nèi)容盡管存在同一性，但在內(nèi)控的目標(biāo)、內(nèi)容與模式上卻存在一些差異。

（一）控制目標(biāo)的差異性

行政單位與事業(yè)單位的運行目標(biāo)分別是有效履行管理與服務(wù)的職能，同屬行政部門與事業(yè)單位的類別，但不同單位的目標(biāo)也各不相同。如稅務(wù)部門的工作目標(biāo)就是將稅應(yīng)收盡收，做到不多收、不漏收；交警部門的工作目標(biāo)就是依法管制與疏導(dǎo)交通，保證道路暢通無阻；醫(yī)院的工作目標(biāo)就是“救死扶傷”，保證提供高質(zhì)量的醫(yī)療救治服務(wù)；學(xué)校的服務(wù)目標(biāo)是培養(yǎng)人才，保證滿足社會發(fā)展對不同人才的需求。但同樣是學(xué)校，因?qū)蛹壊煌鴽Q定了其服務(wù)的目標(biāo)存在差異，重點大學(xué)培養(yǎng)的是工程型或研究型人才，而高職院校培養(yǎng)的技術(shù)技能型人才。因單位工作目標(biāo)的不同就決定了工作內(nèi)容的不同，也就決定了單位內(nèi)部控制目標(biāo)存在差異。故高職院校不能照搬其他本科院校的內(nèi)控體系，更不能仿照行政部門的內(nèi)控體系，只能根據(jù)自身的工作目標(biāo)梳理工作業(yè)務(wù)流程來確定控制的內(nèi)容與方法。

（二）控制內(nèi)容的差異性

單位的不同工作目標(biāo)決定了不同的工作業(yè)務(wù)流程，也由此產(chǎn)生了不同的控制內(nèi)容。高職院校與其他行政事業(yè)單位雖然在預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購、合同管理、建設(shè)項目等六個方面的總體控制存在相似之處，但高職院校為了實現(xiàn)自己的事業(yè)目標(biāo)就必須有自己的業(yè)務(wù)內(nèi)容，如教學(xué)管理、學(xué)生管理、實習(xí)實訓(xùn)管理、教學(xué)環(huán)境管理、師資隊伍的建設(shè)與管理、科研學(xué)術(shù)管理、后勤服務(wù)管理等，這些差異性業(yè)務(wù)直接決定了高職院校內(nèi)控體系構(gòu)建的特殊性。若就對同一性的控制項目仔細(xì)分析，其風(fēng)險點也略有不同。如預(yù)算管理中預(yù)算撥款基數(shù)的確定，一般行政事業(yè)單位是根據(jù)在職在編人數(shù)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定人員經(jīng)費與公用經(jīng)費的撥款數(shù)額，但高職院校若按此方法計算就存在著外聘的教學(xué)人員未被計算在內(nèi)的風(fēng)險。例如教育部與湖南省教育廳的相關(guān)文件規(guī)定：高職院校外聘兼職教師達(dá)到專任教師的25%或?qū)I(yè)課時的50%以上要由外聘業(yè)內(nèi)行家來擔(dān)任，上級職能部門的不同要求就給單位人員經(jīng)費的撥款基數(shù)高低帶來了風(fēng)險，這就決定了對群內(nèi)同一性項目的內(nèi)控也要區(qū)別對待。

（三）控制模式的差異性

一般行政事業(yè)單位的管理模式實行的是行政首長負(fù)責(zé)制，但高校實行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。高職院校的治理結(jié)構(gòu)一般為黨委會、院長辦公會、學(xué)術(shù)委員會、教代會，其職能路徑為：制定決策——研究執(zhí)行——專家治學(xué)——民主監(jiān)督。上位的結(jié)構(gòu)決定下位的內(nèi)控，下位的實踐是為上位的履職服務(wù)，治理結(jié)構(gòu)與其職能直接決定了內(nèi)部控制采取的模式，故在構(gòu)建高職院校內(nèi)部控制體系時必須考慮控制模式的差異化。

四、結(jié)語

高職院校進(jìn)行內(nèi)部控制不僅是國家強制性的要求，也是單位化解戰(zhàn)略與日常風(fēng)險的重大舉措。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，將內(nèi)控體系的構(gòu)建與實施擺在自己的重要議事日程之

中；具體負(fù)責(zé)該項工作的部門與人員要認(rèn)真體會高職院校的內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位群體中的共性與個性，并且科學(xué)地處理好兩者之間的關(guān)系。不能簡單地照搬其他行政事業(yè)單位的經(jīng)驗，更不能套用企業(yè)單位的制度框架，要結(jié)合自身的特點，構(gòu)建滿足本單位管理需要、凸顯個性特色的內(nèi)部控制體系。

（本文系衡陽市會計類重點課題“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對策研究”〈編號：2016KJZ03〉、湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院重點課題 “構(gòu)建高職院校內(nèi)部控制體系的個案研究”〈編號：201601〉的研究成果之一）

（作者單位：湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[EB/OL].(2012-11-29).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201212/t20121212_713530. html.

[2]財政部.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見[EB/OL].(2015-12-21).http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/ 201601/t20160105_1643573.html.

[3]財政部.關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知 [EB/OL].(2016-06-24). http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/ 201607/t20160701_2343756.html.

[4]湖南省財政廳.關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本操作指引》的通知[EB/OL].（2016-05-24）.http://www.lxczj.gov.cn/Item/5204.aspx.

[5]閻達(dá)五，楊有紅．內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J]會計研究，2011,（02）.

[6]劉永澤.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計操作指南[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013. [7]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究 [J].會計研究，2013，（09）.

（本欄目責(zé)任編輯：尹情）