“營(yíng)改增”對(duì)工程成本費(fèi)用的影響及控制措施

秦如海+汪穎+劉繼武

【摘要】當(dāng)前，我國(guó)正在大力推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，這是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)，乃至全國(guó)改革的重頭戲，改革工程系統(tǒng)而復(fù)雜。其影響也必將深遠(yuǎn)與重大。而作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要主體之一的電力企業(yè)，同樣面臨著“營(yíng)改增”的改革挑戰(zhàn)。如何快速而高質(zhì)量的完成改革任務(wù)，不僅關(guān)系到電力企業(yè)本身的健康發(fā)展，而且也關(guān)系到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與轉(zhuǎn)變。作為電力企業(yè)受其行業(yè)特性與發(fā)展大環(huán)境的影響，其“營(yíng)改增”改革后，必將帶來(lái)各類工程成本費(fèi)用的變化。這就需對(duì)此類工程成本費(fèi)用進(jìn)行分類剖析，逐一探討“營(yíng)改增”改革對(duì)電力企業(yè)工程成本費(fèi)用的積極與消極地影響，并針對(duì)性地提出一些應(yīng)對(duì)或緩解影響的措施，以不斷促進(jìn)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè) 營(yíng)改增 工程成本費(fèi)用

“營(yíng)改增”之前我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的征稅體制，兩種稅制并存會(huì)導(dǎo)致重復(fù)增稅，增加了企業(yè)的稅收成本，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)行“營(yíng)改增”后，將營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的體制消除后，有利于優(yōu)化企業(yè)征收稅收體制，降低企業(yè)稅收成本。就電力企業(yè)而言，“營(yíng)改增”后，對(duì)電力企業(yè)在重復(fù)征稅、技術(shù)設(shè)備配置、稅負(fù)組成情況、整體業(yè)務(wù)收入與成本等方面都會(huì)有較大影響。如何有效而快速的應(yīng)對(duì)此種挑戰(zhàn)與沖擊，并切實(shí)的降低電力施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用，成為電力企業(yè)當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)工程成本費(fèi)用影響的剖析

（一）對(duì)工程材料費(fèi)的影響

為了科學(xué)而全面的剖析“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)工程成本費(fèi)用的影響，就需要梳理清楚“營(yíng)改增”之前我國(guó)相關(guān)稅收制度對(duì)電力企業(yè)等工程成本費(fèi)用的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條相關(guān)內(nèi)容可知：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”在推行“營(yíng)改增”后，電力企業(yè)從大廠商與小廠商采購(gòu)的設(shè)備與材料獲取的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額具有較大差別，大的廠商為17%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小的廠商為3%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而作為電力企業(yè)，設(shè)備與材料費(fèi)用一般為整個(gè)工程的總價(jià)的三分之一，乃至二分之一。具體而言，首先，如果甲方從第三方采購(gòu)材料后劃撥給乙方使用，但是需要給乙方開(kāi)具采購(gòu)發(fā)票，此種情況下，可以認(rèn)定甲方的采購(gòu)行為為代購(gòu)。可以享受增值稅抵扣利益；其次，甲方自己采購(gòu)材料與設(shè)備，給甲方開(kāi)具發(fā)票，并將材料與設(shè)備作為工程預(yù)付款的形式提供給乙方使用?！盃I(yíng)改增”后，甲方提供給乙方的材料與設(shè)備，可以直接認(rèn)定為甲方向乙方銷售的材料與設(shè)備行為，直接提供增值稅發(fā)票給乙方，乙方再據(jù)此抵扣稅額，這就減少了中間復(fù)雜的轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)。最后，甲方采購(gòu)的所有材料與設(shè)備全部由甲方自己承擔(dān)，計(jì)入甲方的造價(jià)成本，乙方工程施工企業(yè)僅為勞務(wù)的提供者，不涉及材料與設(shè)備等費(fèi)用，此類情況在“營(yíng)改增”前后施工企業(yè)均不擔(dān)負(fù)材料與設(shè)備費(fèi)用的有關(guān)稅負(fù)，均有甲方承擔(dān)。

營(yíng)改增稅收制度改革對(duì)電力施工企業(yè)人工費(fèi)產(chǎn)生的影響主要是，企業(yè)如果與普通納稅人勞務(wù)分包公司簽訂勞務(wù)合同，將對(duì)企業(yè)部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣產(chǎn)生積極作用。這是因?yàn)椋惛闹?，人工費(fèi)可抵扣的部分為勞務(wù)分包給符合施工資質(zhì)單位的那一部分，由于現(xiàn)階段電力施工單位工程總造價(jià)中約有30%的比例為人工費(fèi)，加上根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》中的有關(guān)規(guī)定，電力施工勞務(wù)企業(yè)應(yīng)按取得的純勞務(wù)分包款全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，總包方可按分包方提供的發(fā)票抵扣營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)電力設(shè)計(jì)及試驗(yàn)費(fèi)的影響

營(yíng)改增稅制改革改變了稅改前的電力企業(yè)進(jìn)行試驗(yàn)所被征收的全額營(yíng)業(yè)稅，征收稅額不因成本費(fèi)用的變動(dòng)而變動(dòng)，電力試驗(yàn)營(yíng)業(yè)稅僅與營(yíng)業(yè)額和約定稅率有關(guān)，而稅改后，企業(yè)進(jìn)行電力試驗(yàn)時(shí)屬于普通納稅人，可以依規(guī)定扣除6%的進(jìn)項(xiàng)稅額。這導(dǎo)致企業(yè)的最終實(shí)際稅負(fù)或高或低，利潤(rùn)也有升有降，與電力企業(yè)的規(guī)模成本結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠有關(guān)。既要充分把握稅改給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，又要努力規(guī)避可能產(chǎn)生的不利影響。

二、“營(yíng)改增”下電力企業(yè)應(yīng)對(duì)工程成本費(fèi)用變化的控制措施

（一）加大“營(yíng)改增”宣傳力度

“營(yíng)改增”稅收體制改革的實(shí)施首先要求企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收觀念，則必須增強(qiáng)對(duì)稅改的宣傳力度，使新型稅收理念深入人心。首先應(yīng)當(dāng)開(kāi)展對(duì)稅收人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)其對(duì)稅改的理解和認(rèn)識(shí)，明確可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅款，精準(zhǔn)核算銷項(xiàng)稅額，保證可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。其次財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)掌握如何進(jìn)行增值稅票據(jù)的取證和扣除，才能在工程項(xiàng)目投標(biāo)運(yùn)算與合同采購(gòu)中取得良好的收益。最后為了減輕稅負(fù)的壓力，適當(dāng)提高工程收入，應(yīng)完善現(xiàn)有的工程預(yù)決算報(bào)價(jià)體系，因?yàn)殡娏κ┕て髽I(yè)都可能會(huì)面臨營(yíng)改增后出現(xiàn)的稅負(fù)增加情況，那么在招投標(biāo)時(shí)提高工程報(bào)價(jià)并不會(huì)對(duì)單獨(dú)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）夯實(shí)增值稅的基礎(chǔ)性工作

本文探討的是電力施工企業(yè)稅收相關(guān)情況，眾所周知，電力施工企業(yè)的業(yè)務(wù)與性質(zhì)較為特殊。而對(duì)于增值稅本身而言，其納稅籌劃要求比較嚴(yán)格，這就需要夯實(shí)增值稅的基礎(chǔ)性工作，即所謂稅收工作籌劃的合法性與抵扣的有效性齊頭并進(jìn)工作。如重視并采取具體可行的措施管理專用發(fā)票的審查、保存與轉(zhuǎn)遞：認(rèn)真審核和審查發(fā)票的日期、單位、納稅編碼、發(fā)票項(xiàng)目等關(guān)鍵點(diǎn)，且切實(shí)做到開(kāi)票人與復(fù)核人的不同化，責(zé)任到人。及時(shí)做好發(fā)票的復(fù)印掃描留存工作，并避免原始票據(jù)出現(xiàn)損壞與缺角；如開(kāi)票結(jié)算前，做好做實(shí)專用進(jìn)項(xiàng)資質(zhì)發(fā)票的正常獲取工作，保障繳稅工作的穩(wěn)定而連續(xù)的進(jìn)行。

（三）及時(shí)做好工程結(jié)算工作

做好工程結(jié)算工作要求電力施工單位在相關(guān)項(xiàng)目竣工并投入使用之后，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)主的溝通交流，減少可能出現(xiàn)的與業(yè)主或與原料供應(yīng)商之間的工程款項(xiàng)拖欠問(wèn)題，及時(shí)使進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相匹配，降低企業(yè)的稅負(fù)。及時(shí)做好工程結(jié)算工作對(duì)企業(yè)減輕稅負(fù)具有重大的意義，結(jié)算和收款及時(shí)并迅速可避免建設(shè)方、施工方和供應(yīng)商之間進(jìn)入相互拖欠的惡性循環(huán)，明晰各方權(quán)責(zé)，最大化企業(yè)的利益。

（四）合理選擇物資供應(yīng)商和工程分包商

材料價(jià)格一般是電力施工企業(yè)選擇原料供應(yīng)商的首要考慮因素，但仍應(yīng)要求供應(yīng)商提供原材料的采購(gòu)票據(jù)，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能有獲取的依據(jù)。在選擇物資供應(yīng)商和工程分包商時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其納稅資質(zhì)進(jìn)行仔細(xì)的審查。原則上講，物資供應(yīng)商和工程分包商要提供增值稅的專用發(fā)票就必須為一般納稅人，審查材料供應(yīng)商的一般納稅人資質(zhì)是物資管理部門的分內(nèi)職責(zé)，并且要適時(shí)公布合格的原料供應(yīng)商名單。審查工程分包商的一般納稅人資質(zhì)以保證購(gòu)入環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額是工程分包管理部門應(yīng)做的。遵循購(gòu)入環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵的原則，凡屬于增值稅業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)，只要符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，都要取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（五）做好電力企業(yè)稅收籌劃

稅收制度改革對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。營(yíng)改增會(huì)帶來(lái)一系列的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者應(yīng)對(duì)稅改的有關(guān)政策進(jìn)行詳細(xì)的研究，找出對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)水平有利的政策規(guī)定。電力施工企業(yè)需對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行充分考慮，制定較完善和科學(xué)的稅收籌劃方案和稅收籌劃點(diǎn)，并不是稅率越低，稅負(fù)就越輕，而是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的抵扣稅率，爭(zhēng)取使退稅的項(xiàng)目最多，退稅待遇更高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

（六）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程

“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推行，對(duì)電力施工企業(yè)是有利的機(jī)遇，不僅可以借此時(shí)機(jī)優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)處理流程，而且能夠根據(jù)有關(guān)的試點(diǎn)政策，梳理企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況，增強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)狀況的把握程度，同時(shí)提升財(cái)務(wù)處理水平。合法、科學(xué)和正確地進(jìn)行納稅計(jì)算和申報(bào)，在充分理解和把握政策的前提下有效降低企業(yè)的稅負(fù)水平，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的基本要求，這要求在尊重和考慮企業(yè)整體利益的前提下改變落后的稅務(wù)籌劃意識(shí)。比如在初期階段應(yīng)轉(zhuǎn)移電力企業(yè)的部分業(yè)務(wù)以獲得稅收支持，避免稅收改革后可能出現(xiàn)的稅收不公的現(xiàn)象。

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