試論“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響

汪斌

摘要：融資租賃行業(yè)屬于營改增最先試點的行業(yè)之一，而營改增對其的影響主要是在兩個階段：第一，部分行業(yè)營改增試點階段，2013年12月12日，財政部國家稅務總局發(fā)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2013]106號，拉開部分行業(yè)營改增改革的序幕。第二，全面推開營改增試點階段，財政部國家稅務總局發(fā)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36號，相比于營改增試點階段而言，融資租賃行業(yè)的增值稅稅負產生較大的變化。因此，本文便是著重對營改增之后對融資租賃行業(yè)所產生的影響展開研究分析。

關鍵詞：營改增；融資租賃行業(yè)；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

一、部分行業(yè)營改增試點階段對融資租賃行業(yè)的影響

1.尚未實施營改增政策之前，我國融資租賃行業(yè)的征稅情況

在尚未實施營改增政策之前，我國融資租賃行業(yè)主要是上繳的稅收為營業(yè)稅，在營業(yè)稅當中，融資租賃行業(yè)屬于金融保險業(yè)，同時無論融資租賃行業(yè)內部各種形式，如：租賃性質或者租賃物品等，一律根據(jù)營業(yè)稅所規(guī)定的5%來進行征稅。但是在稅基方面，融資租賃行業(yè)又是劃分為融資性租賃業(yè)務和經營性租賃業(yè)務。

對于融資性租賃業(yè)務而言，根據(jù) 《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定：“經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務”，其稅收一律根據(jù)租賃息差乘以5%的適用率。而對于經營性租賃業(yè)務而言，根據(jù)相關稅收法律所知，其必須以全部租金作為稅基，同時根據(jù)各個地方的實際情況不同，可以在實際繳納稅金當中用租金來減去租賃物本金，以及資金成本之和再計算其營業(yè)稅。這樣便是有助于降低其稅務負擔，以促進其良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

2.營改增試點階段之后政策的影響

在部分行業(yè)試點階段，其工作重心主要在于對融資租賃行業(yè)內部的有形動產租賃開展營改增試點。而并沒有對不動產租賃開展營改增試點工作。但是我國政府便是針對此次情況進行稅收政策的改革，故而便是對有形動產租賃和不動產租賃的稅負影響進行詳細闡述：第一，有形動產租賃的稅負的影響，其主要是表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，無論有形動產租賃具備何種形式，其增值中一律都是租賃息差乘以17%的適用稅。其次即征即退主要是針對符合相關條件的有形動產融資租賃業(yè)務的增值稅稅負超過其全部租金的3%部分。但是即征即退條件過高，使得諸多融資租賃行業(yè)無法達到，這樣便是無法享受其優(yōu)惠，從而造成其稅負大幅增加。最終不利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展。第二，有形動產經營性租賃業(yè)務的影響，根據(jù)相關稅收政策規(guī)定，有形動產經營性租賃業(yè)務增值稅的稅額主要是由租息乘以17%的適用稅。但是無法減去利息支出等成本，同時也是不符合即征即退的標準。此外，由于其稅基和稅率都出現(xiàn)較大變化，從而增加了其稅務負擔。

3.日常業(yè)務的其他方面的影響

日常業(yè)務的其他方面的影響主要是表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，資產轉讓類的業(yè)務，在資產轉讓類業(yè)務當中，造成租賃企業(yè)增值稅稅負大額增長的一個原因便在于其不能取得進項稅發(fā)票。故而其一般業(yè)務流程為：租賃企業(yè)將租賃資產轉讓給收購方，譬如：銀行或者貸款公司等。租賃企業(yè)必須對收取租金負責，而且必須把代收租金支付給收購方。但是營改增試點的范圍尚未涉及到銀行等，因此便導致租賃企業(yè)不能取得進項稅發(fā)票。故而便是起增值稅稅負增加。第二，資金籌資成本可抵扣的范圍具有一定的局限性。根據(jù)相關稅收政策規(guī)定所知，所扣除資金成本只能包含借款利息和企業(yè)所發(fā)行的債券利息，這樣便是對金融租賃公司的融資渠道造成不利的影響。同時由于國際一體化的進程不斷加快和資本市場的多元化，這樣便是擴寬了金融租賃企業(yè)的融資渠道。但若是仍舊規(guī)定扣除資金成本只能包含對外支付的借款利息或者發(fā)行債券。故而還是對金融租賃企業(yè)融資渠道造成不利的影響。并且對租賃公司有要求，只有經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人及經中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人。

二、全面推開營改增試點之后對我國融資租賃行業(yè)的影響

1.有形動產融資性租賃業(yè)務稅負影響

有形動產融資性租賃業(yè)務主要方式有直租業(yè)務和售后回租業(yè)務所構成。直租業(yè)務的稅負沒有產生明顯的變化，仍舊是17%的稅率，但是售后回租卻是發(fā)生較大的變化。新稅收政策當中，售后回租被列為貸款服務行列，故而其稅率便是以貸款稅率為主，也就是16%的稅率。而其稅基仍具為租賃息差，同時其租賃本金可以取得進項稅發(fā)票，這樣便是在一定程度上降低售后回租的稅負負擔。但是其不足的之處便在于下游企業(yè)無法取得進項稅發(fā)票，換而言之，若是將出租者和承租者的稅負合起來講，雖然其合計稅負相較于試點而言有所增長，但是出租者所需要承擔的增值稅卻是由承租者來負責抵扣，因此便可知出租者所需要承擔增值稅也是有所增長。從而造成售后回租卻不具備銀行貸款可以節(jié)稅的優(yōu)勢。這樣對融資租賃行業(yè)的各個方面造成了不利的影響

2.有形動產經營性租賃業(yè)務的稅負沒有任何變化

在新的稅收政策當中并沒有對和經營性租賃業(yè)務有關的政策進行修訂。因此有形動產經營性租賃業(yè)務依舊是根據(jù)營改增試點階段的政策，因此其實際納稅額為租息的17%，也便是沒有產生任何的變化。故而其融資成本不能抵扣的問題依舊無法解決。

3.不動產租賃被列為營改增范圍當中

由于在營改增試點階段中并沒有對不動產租賃進行改革，故而其依舊以營業(yè)稅為基礎來計算其稅負。但是在營改增政策全面實施之后，不動產租賃被列為營改增范圍當中，而且根據(jù)最新的稅收政策規(guī)定：不動產租賃的增值稅稅率為11%。但是界定不動產融資性租賃和經營性租賃之后，其稅基為租賃息差和租息，相比于改革的之前，其稅負又有所增長。此外，若是將出租者和承租者合并起來講，雖然會造成融資租賃行業(yè)的稅負上漲，但是承租者卻是可以將原來無法抵抗的利息作為進項稅進行抵抗，從而這兩者互相抵抗之后，整體來講其稅負沒有太大的變化，僅是有所下降，這下降的稅額便會原來被抵抗的營業(yè)稅的納稅額。最后才能促進其良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

三、結語

我國十二五稅制改革核心之一的營改增，其有助于建立健全我國稅務體系，因此只有在充分了解營改增政策對融資租賃行業(yè)的影響之后，才能新的稅收政策環(huán)境之下，及時調整融資租賃行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣不僅能夠全面有效的落實營改增政策，而且促進融資租賃行業(yè)的良好健康可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻：

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[2]廖岷.融資租賃業(yè)營改增概況及其影響分析[J].新金融評論，2016（4）.