企業(yè)技術研發(fā)費用問題的探討

劉爽

摘要：為更好的促進市場經濟發(fā)展，營造創(chuàng)新爭優(yōu)的市場氛圍，我國在政策制定和財政支持上不斷給企業(yè)讓利，財政部與國家稅務總局相繼出臺了若干稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)加大科技投入、增強自主創(chuàng)新能力，尤其在技術研發(fā)、高新技術企業(yè)認定等方面，不斷加大對科技型企業(yè)的政策扶持，培育創(chuàng)造新技術、新業(yè)態(tài)和提供新供給的生力軍。然而企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時，也要嚴格遵守政策的有關要求。本文基于稅收視角，探討企業(yè)技術研發(fā)費用問題，旨在幫助企業(yè)不折不扣地享受到政策紅利，并且有效規(guī)避可能存在的稅收風險。

關鍵詞：研發(fā)費用；加計扣除；高新技術企業(yè)；稅收；優(yōu)惠

中圖分類號：F23 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-02

當前國際形勢風云變幻，我國在經濟發(fā)展上順勢而為，逐漸認識新常態(tài)、把握新常態(tài)、引領新常態(tài)，開啟了經濟結構調整和產業(yè)轉型升級的兩架馬車，落實到微觀層面，表現(xiàn)在相關政策的制定和執(zhí)行，體現(xiàn)在企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和產業(yè)升級。筆者以自身稅務工作經驗為基礎，從稅收政策研究的角度出發(fā)，對企業(yè)重點關注的技術研發(fā)費用稅收政策加以探討，致力于輔助企業(yè)應享盡享政策優(yōu)惠，并且有效規(guī)避潛在的稅收風險。

研發(fā)費用，簡而言之就是與企業(yè)創(chuàng)新活動密切相關的研發(fā)投入形成的費用，其中與研發(fā)費相關的稅收優(yōu)惠政策內容主要有研發(fā)費用加計扣除和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠兩項，從享受加計扣除優(yōu)惠政策的角度來說，企業(yè)可以在實際發(fā)生的符合條件的研發(fā)費用基礎上多扣除50%，研發(fā)費用的高低直接決定了企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠力度；從高新技術企業(yè)的認定政策要求來說，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用占銷售收入的比例持續(xù)性地滿足規(guī)定標準，則可以享受原25%所得稅稅率減按15%的比例優(yōu)惠。以上兩項稅收優(yōu)惠在一定程度上相對降低了企業(yè)的創(chuàng)新投入成本，并且大幅度提升了企業(yè)的創(chuàng)新績效成果。然而，雖然企業(yè)在財務核算中歸集了大量的研發(fā)費用，以同時享受研發(fā)費用加計扣除和高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，但往往忽視了兩項稅收優(yōu)惠之間的研發(fā)費歸集口徑上的差異，由此埋下了稅收隱患，面臨著被追征稅款和加收大量滯納金的困境，對企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和財務狀況也會產生無法彌補的影響，所以研發(fā)費用作為兩項重大稅收優(yōu)惠共同涉及的核心指標，值得企業(yè)重點關注，并嚴格按照既定政策的規(guī)定享受稅收紅利。

一、兩項稅收優(yōu)惠政策目的不同

研發(fā)費加計扣除政策目的是為進一步貫徹落實好國務院關于加快實施“以創(chuàng)新驅動發(fā)展”的戰(zhàn)略精神，從而不斷鼓勵企業(yè)投入自主型研發(fā)，促進全社會研發(fā)的加大投入，以創(chuàng)新塑造發(fā)展優(yōu)勢。

高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠目的為通過提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，減輕環(huán)境、資源對發(fā)展的壓力，高新技術在其中發(fā)揮著特別重要的作用。高新技術企業(yè)是從事高新技術的載體，更是創(chuàng)新型國際建設中的創(chuàng)新元素，從而對從事高新技術的企業(yè)制定了大量扶持政策，側重鼓勵科技型企業(yè)的實體發(fā)展，即強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，培育壯大高新技術企業(yè)，進而推動科技型企業(yè)裂變式增長。

二、兩項稅收優(yōu)惠政策費用歸集的差異

根據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》、和《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》等相關文件的規(guī)定，雖然上述兩項優(yōu)惠均都是以研發(fā)費的為政策執(zhí)行的主要因素，但由于適用政策的導向和目的的不同，也促使在研發(fā)費歸集中高新技術企業(yè)認定范圍明顯寬松于加計扣除的適用范圍，兩者之間的差異主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.研發(fā)人員的標準及劃分

高新技術企業(yè)對于研發(fā)人員的認定口徑較寬，而加計扣除則以列舉式限制了人員范圍。前者要求從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員要占該企業(yè)當年全體員工總人數(shù)的10%以上，無論是直接從事相關技術研發(fā)和技術創(chuàng)新的人員，還是為企業(yè)的科研活動專門提供類似于管理或者技術方面服務的人員，都屬于該企業(yè)的科技人員，并且不要求上述人員必須為該企業(yè)的在編人員，只要在企業(yè)工作的時間超過固定天數(shù)，即183天以上的，均可以劃入研發(fā)人員的范圍內。后者對實際工作天數(shù)沒有明確規(guī)定，但其他要求更加嚴格和具體，政策中明確規(guī)定該企業(yè)的研發(fā)人員為直接從事研發(fā)活動的專門，實務中雖然可以包括專門的研究人員、在專門研究人員指導下參與研發(fā)的技術人員和技工，但間接從事后勤服務或者僅僅掛名并未實際參與研發(fā)的的輔助工作人員，堅決不能歸集在研發(fā)人員范圍。例如企業(yè)為研發(fā)活動形成的專利而成立的專利管理部門員工，形式上屬于高新企業(yè)的研發(fā)人員范圍，但不能列入加計扣除的范圍。

2.固定資產范圍

高新技術企業(yè)固定資產范圍包括在用建筑物的折舊、研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用及固定資產的經營租賃費，固定資產范圍明顯大于加計扣除政策，為研發(fā)活動提供間接輔助的固定資產均可扣除。而加計扣除政策規(guī)定嚴格，僅限于用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊、經營租賃費可以加計扣除，強調與研發(fā)活動的直接相關關系，對于研發(fā)設施、研發(fā)中心建筑物等輔助研發(fā)的固定資產不予加計。

3.裝備調試費用

高新認定將研發(fā)與生產銜接過程中的裝備調試費列入到研發(fā)費的內容中，加計扣除中并未列舉此項費用，因加計扣除采取正列舉可歸集費用的方式，裝備調試費并不在可加計扣除的范圍內。高新認定中裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。

4. 委托外部研究開發(fā)費用

加計扣除政策規(guī)定企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除，委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，高新技術企業(yè)規(guī)定委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。雖然兩個文件都規(guī)定按照研實際發(fā)生費用的80%計入，但委托境外研發(fā)不得加計扣除這是兩個文件對委托外部研究開發(fā)費用規(guī)定中最明顯的不同，體現(xiàn)了兩個政策對企業(yè)支持、鼓勵方向的不同。

5.與研發(fā)活動直接相關的其他費用

高新技術企業(yè)政策規(guī)定其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%。而加計扣除政策規(guī)定與研發(fā)活動直接相關的其他費用，與高新技術企業(yè)的規(guī)定基本相同，但此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，以正列舉的方式確定了費用類型，且嚴格的確定了比例。

三、兩項優(yōu)惠政策差異所帶來的影響

1.對企業(yè)的財務核算提出了很高的要求

企業(yè)的研發(fā)活動雖然是一項專業(yè)度強的工作，但是研發(fā)費用信息在企業(yè)內部涉及科技、采辦、財務、預算等多個部門。對擬同時享受高新技術企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除兩項優(yōu)惠政策的企業(yè)而言，這兩者在研發(fā)費用歸集口徑上的不同會進一步提高企業(yè)費用歸集的難度。

2.對企業(yè)的內部管理提出了更高的要求

研發(fā)活動從前期籌劃、項目立項、采購管理、研究開發(fā)費用核算、資料收集整理等工作中，不僅涉及從事研發(fā)的部門，還涉及企業(yè)物料、生產、財務、商技等多個部門之間的協(xié)作，兩項稅收優(yōu)惠各自核算與歸集的組織工作，會給企業(yè)帶來不小難度。企業(yè)研發(fā)費用的管理如果只依賴內部財務和外部稅務人員的努力顯然是不夠的，特別是伴隨企業(yè)規(guī)模的日益壯大，兩項稅收優(yōu)惠研發(fā)費用的差異管理已經成為了既享受研發(fā)費用加計扣除政策又享有企業(yè)高新技術企業(yè)資格的企業(yè)迫切需要面對的問題。

3.對企業(yè)的責任意識和風險意識提出了更高的要求

稅收優(yōu)惠相當于由政府變相的為企業(yè)提供了創(chuàng)新活動所需的資金，并降低了企業(yè)創(chuàng)新活動的風險。企業(yè)的研發(fā)費用在兩大稅收優(yōu)惠政策歸集時，如果出現(xiàn)混淆或資料收集不準確，被認定為不實或歸集不準確，企業(yè)輕則導致相應的補稅、滯納金甚至罰款，重則有可能被取消享受優(yōu)惠政策的資格。

四、完善企業(yè)研發(fā)費用管理的建議

國家鼓勵企業(yè)投入更多的經費到研發(fā)項目中，從而更多、更好、更快地開發(fā)出新產品、新技術、新工藝，為人類社會的發(fā)展服務，以上兩項稅收優(yōu)惠政策正是響應國家技術創(chuàng)新產業(yè)升級的號召，也是為企業(yè)減負落實優(yōu)惠的重點。但也需注意，只有依法處理研發(fā)費用的歸集問題，才可能持續(xù)享受政策的普惠。一是梳理研發(fā)費用信息在企業(yè)內部部門的流轉程序，梳理會計科目設置和研發(fā)費用歸集口徑差異，通過系統(tǒng)配置解決研發(fā)費用歸集問題；二是建立規(guī)范有序的研發(fā)費用歸集內部流轉機制；嚴格按照研發(fā)費用歸集口徑歸集相關研發(fā)費用，設立復核機制，避免研發(fā)費用歸集錯誤；三是注意高新技術企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除中研發(fā)費用歸集口徑區(qū)別，妥善處理兩者的差異，有效規(guī)避稅收風險，為企業(yè)長遠發(fā)展奠定堅實基礎。