地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范探討

魏彭

摘要：自中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2010年10月下發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》以來(lái)，我國(guó)地方政府主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)工作，經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)踐發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)在一定程度上積累了相當(dāng)豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)同步審計(jì)工作的主要內(nèi)容有清晰的掌握，在工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)上也進(jìn)行了創(chuàng)新嘗試和積極探索。本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)實(shí)條件下我國(guó)地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主、客觀分析，探討了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一系列措施。

關(guān)鍵詞：地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-02

自中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳于2010年10月下發(fā)文件后，經(jīng)過(guò)近幾年的實(shí)踐發(fā)展，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)在一定程度上積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)同步審計(jì)工作的主要內(nèi)容有清晰的掌握，在工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)上也進(jìn)行了創(chuàng)新嘗試和積極探索。但鑒于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)既具備一般性經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的固有特征，又因?qū)徲?jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象及經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜性，加之缺乏科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法，審計(jì)人員素質(zhì)的參差不齊等原因，使地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)，存在著許多因不確定性而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在現(xiàn)實(shí)條件下，如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，合理規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)結(jié)果能夠成為黨政機(jī)構(gòu)和組織作出相應(yīng)決策的基礎(chǔ)信息材料依據(jù)，是一個(gè)頗為值得深入探討的問(wèn)題。

一、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)的內(nèi)容與意義

地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)是一項(xiàng)極具中國(guó)特色的審計(jì)制度，其由我國(guó)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度發(fā)展而來(lái)，其與專項(xiàng)審計(jì)、離任審計(jì)等領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)評(píng)價(jià)制度相較，最明顯的特征在于審計(jì)時(shí)間的“同步性”和審計(jì)過(guò)程貫穿于地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的任職期間始終。系指我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于本行政區(qū)（或者其他行政區(qū)的部門、單位）黨政主要領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況、其所任職的部門或單位的財(cái)政資金使用情況、財(cái)務(wù)收支狀況開展審計(jì)，對(duì)其所作出重大經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程、決策執(zhí)行過(guò)程、該決策產(chǎn)生的具體經(jīng)濟(jì)效果及責(zé)任和個(gè)人的廉政行為進(jìn)行的鑒定和評(píng)價(jià)。

地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)其意義在于通過(guò)制度來(lái)督促地方黨政領(lǐng)導(dǎo)在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，把涉及國(guó)計(jì)民生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為重點(diǎn)，時(shí)刻將人民群眾的利益列在首位，把實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好、發(fā)展好最廣大人民的根本利益作為開展一切經(jīng)濟(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，將國(guó)家出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)方針和政策落實(shí)到實(shí)處，整體把握地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)行情況，保證了重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目在決策和執(zhí)行階段的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益的全方位監(jiān)管，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策作出及時(shí)預(yù)測(cè)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，保證國(guó)家和地方財(cái)政資金安全。特別是在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型的市場(chǎng)大背景下，對(duì)高新農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)方向的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要予以足夠重視和關(guān)注，圍繞政府財(cái)政資金的收支和使用環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)。

二、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.客觀風(fēng)險(xiǎn)

（1）審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

同步審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)、離職審計(jì)等領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)不同，同步審計(jì)在時(shí)間節(jié)點(diǎn)上較為模糊，缺乏明確的時(shí)間安排，同步審計(jì)貫穿于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的履職全程，時(shí)間跨度較大，審計(jì)進(jìn)度在操作上較為難以把握，尤其是在當(dāng)前體制下，上級(jí)或地方組織部門委托審計(jì)部門對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行同步審計(jì)時(shí)處于保密需要，通常會(huì)要求審計(jì)部門在短時(shí)間內(nèi)展開工作，從而導(dǎo)致審計(jì)的準(zhǔn)備工作不夠充分，特別是一些任期時(shí)間長(zhǎng)，與政府職能相互交叉關(guān)聯(lián)較為密切的黨政領(lǐng)導(dǎo)，難以清晰界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更容易出現(xiàn)漏審或因時(shí)間原因?qū)徲?jì)倉(cāng)促，審計(jì)結(jié)果不能真實(shí)完整的反映地方黨政領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上的履職情況，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

不可回避的現(xiàn)實(shí)是，地方審計(jì)部門被委托的同步審計(jì)對(duì)象通常是地方黨政的核心領(lǐng)導(dǎo)，其本身就具備巨大的能量，牽扯著上上下下、方方面面的復(fù)雜社會(huì)關(guān)系，加之現(xiàn)有的聯(lián)席會(huì)議制度，開展同步審計(jì)工作時(shí)，離不開審計(jì)對(duì)象的參與。一些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或出于對(duì)自己履職能力的不自信，或曲解了同步經(jīng)濟(jì)審查的出發(fā)點(diǎn)，會(huì)對(duì)審計(jì)人員施壓，阻撓審計(jì)工作的開展，個(gè)別出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的領(lǐng)導(dǎo)干部，或通過(guò)知情者講情等間接施壓的辦法，或不惜鋌而走險(xiǎn)采用違法的手段來(lái)影響和干擾審計(jì)工作的開展。一些無(wú)形或有形的壓力使審計(jì)人員舉步維艱，加大了工作的難度，增加了審計(jì)結(jié)果的不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，易使審計(jì)結(jié)果喪失了客觀獨(dú)立性。

（2）制度不健全和評(píng)價(jià)指標(biāo)缺失

地方黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)是對(duì)原有黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的發(fā)展和重要補(bǔ)充，2010年的審計(jì)規(guī)定盡管對(duì)審查對(duì)象、審計(jì)制度、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用做出了明確的規(guī)定，但地方黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審查是一項(xiàng)涉及產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、審計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織管理學(xué)等多學(xué)科的系統(tǒng)性、科學(xué)性工程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任、任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及相關(guān)的界定和考核標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)嚴(yán)格的界定，尚需要建立操作性強(qiáng)的科學(xué)評(píng)價(jià)體系；審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)結(jié)果處理辦法等都缺乏行之有效的規(guī)章制度?，F(xiàn)有的審計(jì)工作還存在著干部調(diào)離后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告完全變成“走過(guò)場(chǎng)”所需的書面材料，背離了同步審計(jì)的設(shè)計(jì)初衷。

（3）審計(jì)方法和方案的局限性

現(xiàn)有的同步審計(jì)以財(cái)務(wù)資料為主、其他資料為輔的方法進(jìn)行審計(jì)，大部分審計(jì)資料可通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的協(xié)調(diào)獲得，但仍不能反映較復(fù)雜情況，受賄索賄、收受回扣、經(jīng)濟(jì)犯罪、重大投資失誤等失職、瀆職行為，還需執(zhí)法執(zhí)紀(jì)機(jī)構(gòu)采用特殊方法進(jìn)行審計(jì)；審計(jì)方法只注重實(shí)質(zhì)性測(cè)試，按審計(jì)制度要求的內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法圈定審計(jì)的重點(diǎn)；這些因素都從一定程度上影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

2.人為因素

（1）審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備專業(yè)的審計(jì)財(cái)務(wù)專業(yè)技能，準(zhǔn)確把握國(guó)家政策法規(guī)，具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理、產(chǎn)業(yè)研究等知識(shí)儲(chǔ)備，豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和敏銳的職業(yè)判斷力等這些較強(qiáng)的專業(yè)能力，還要具備客觀正直的職業(yè)道德，時(shí)刻以人民利益為出發(fā)點(diǎn)，尊重客觀事實(shí)，不屈于外力，做出獨(dú)立于各方利益沖突之外的客觀評(píng)價(jià)。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)同步審計(jì)的重視程度

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)工作的全面展開，大部分地方黨政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作較為重視，能夠深刻理解國(guó)家最高決策層的設(shè)計(jì)初衷，對(duì)審計(jì)部門的工作也較為配合，但是對(duì)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的把握和具體操作層面細(xì)節(jié)還是了解不透徹，為審計(jì)工作帶來(lái)一定的工作障礙。

三、地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.完善同步審計(jì)指標(biāo)體系

完善指標(biāo)體系制度是各項(xiàng)制度建設(shè)的重中之重，特別是在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，新產(chǎn)業(yè)、新模式、新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的設(shè)定等相關(guān)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系都要緊隨時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，既不盲目固守也不莽撞冒進(jìn)，始終圍繞人民的根本利益展開經(jīng)濟(jì)工作作為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)信息化等技術(shù)手段，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化、量化，直觀細(xì)致的體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況。

2.建立審計(jì)結(jié)果管理體系

從實(shí)際工作來(lái)看，審計(jì)結(jié)果管理制度是最亟待完善的制度建設(shè)，一方面是對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量的考評(píng)體系，另一方面是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。審計(jì)部門在接受上級(jí)或同級(jí)組織人事部門的委托開展同步審計(jì)之后，簽訂的委托協(xié)議中就應(yīng)對(duì)審查結(jié)果質(zhì)量做出明確要求，根據(jù)審計(jì)目的細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，明確每一審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)目標(biāo)，并在審計(jì)結(jié)果有直觀明確體現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和完整性是最基本前提，對(duì)審計(jì)結(jié)果的失真和失察所造成的惡劣后果，對(duì)相關(guān)的審計(jì)人員應(yīng)按責(zé)權(quán)范圍追究相應(yīng)責(zé)任。

3.升級(jí)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)

不僅審計(jì)人員的任用要從道德品德、敬業(yè)程度、專業(yè)素質(zhì)三個(gè)主要方向進(jìn)行考評(píng)，還要積極開展在職系統(tǒng)培訓(xùn)，審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，防止審計(jì)人員的腐化，增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任心和使命感。在專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)上，與行業(yè)協(xié)會(huì)、高校專家展開定期不定期的研討會(huì)議，使審計(jì)人員既要對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策有所把握，又要掌握國(guó)有經(jīng)濟(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型的具體細(xì)節(jié)，不斷更新自有知識(shí)結(jié)構(gòu)，緊跟時(shí)代發(fā)展，有效行使審計(jì)部門的根本職能。

總之，正確認(rèn)識(shí)和把握地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做好積極應(yīng)對(duì)的防范措施，合理化的設(shè)計(jì)制度與審計(jì)制度的良好運(yùn)行必將為我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

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作者簡(jiǎn)介：魏 彭（1965-），女，漢族，山東掖縣人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事審計(jì)研究。