一般納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收賬款會計處理與納稅申報

河北省水利工程局 翟黎青

一般納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收賬款會計處理與納稅申報

河北省水利工程局 翟黎青

一般納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收賬款時，由于納稅人選用的計稅方法和提供服務(wù)地點不同等問題，相應(yīng)的會計賬務(wù)處理與增值稅的納稅申報業(yè)務(wù)差別很大，本文以一般納稅人提供不同施工地點的建筑服務(wù)采用一般計稅方法和簡易計稅方法時涉及的具體會計處理及增值稅納稅申報時注意的問題與同行商榷，以達到拋磚引玉的目的。

一般納稅人 不同施工地點建筑服務(wù) 簡易/一般計稅方法 會計處理 納稅申報

一、一般計稅核算方法

(一)項目施工地點與機構(gòu)所在地不在同一個縣（市、區(qū)）

依據(jù)《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國稅總局公告〔2016〕17號第三條：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；第四條（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

例如：某公司機構(gòu)所在地為甲地，2016年10月份在乙地有一項建設(shè)服務(wù)工程合同價款（含稅）1110萬元，11月收到預(yù)收賬款111萬元，12月開具普通銷售發(fā)票，與業(yè)主結(jié)算工程款（含稅）555萬元，扣回預(yù)收賬款111萬元。

1、11月會計處理及納稅申報

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅20000［1110000÷（1+11%）×2%］

貸：銀行存款 20000

（2）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款 1110000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅110000

預(yù)收賬款 1000000

（3）增值稅納稅申報表填列項：

增值稅納稅申報表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款20000元；附列資料（一）（本期銷售明細）第4欄“一般計稅方法計稅、11%”第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列1000000元，銷項稅額填列110000元；一般納稅人主表中第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”填列1000000元，第11欄“銷項稅額”填列110000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計”填列110000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列20000元，第32欄“期末未繳稅額”填列90000元。

2、12月會計處理及納稅申報

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅80000［（5550000-1110000）÷（1+11%）×2%］

貸：銀行存款 80000

（2）收到工程結(jié)算款，開具普通發(fā)票5550000元

借：銀行存款 4440000

預(yù)收賬款 1000000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅 550000

工程結(jié)算 5000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅-110000

（3）增值稅納稅申報表填列項

增值稅納稅申報表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款80000元；附列資料（一）（本期銷售明細）第4欄“一般計稅方法計稅、11%”第3列“開具其他發(fā)票”銷售額填列5000000元，銷項稅額填列550000元，特別注意由于11月無票預(yù)收款已繳納過增值稅，所以同時應(yīng)在第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列-1000000元，銷項稅額填列-110000元；一般納稅人主表中第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”填列4000000元，第11欄“銷項稅額”填列440000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計”填列440000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列80000元，第32欄“期末未繳稅額”填列360000元。

(二)項目施工地點與機構(gòu)所在地在同一個縣（市、區(qū)）

納稅人提供的建筑服務(wù)施工地點與機構(gòu)所在地在同一個縣（市、區(qū)），向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅，不預(yù)交增值稅。因此會計處理中沒有服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理；申報表不用填寫附列資料（四），相應(yīng)主表的數(shù)據(jù)中也就沒有預(yù)繳稅款欄數(shù)據(jù)。由于其它的財務(wù)處理和申報表與跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)業(yè)務(wù)相似，這里就不再重復(fù)列示。

二、簡易計稅核算方法

依據(jù)財稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中附件2第一條第（七）款規(guī)定：一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

(一)項目施工地點與機構(gòu)所在地不在同一個縣（市、區(qū)）

依據(jù)《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國稅總局公告〔2016〕17號第二條：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

例：某一般納稅人機構(gòu)所在地為甲地，2016年10月份在乙地有一項甲供工程建設(shè)服務(wù)工程合同價款（含稅）206萬元，選擇簡易計稅方法核算。11月收到預(yù)收賬款20.6萬元；12月開具普通銷售發(fā)票，與業(yè)主結(jié)算工程款（含稅）82.4萬元，扣回預(yù)收賬款20.6萬元。

1、11月會計處理及納稅申報

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅6000［206000÷（1+3%）×3%］

貸：銀行存款 6000

（2）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款 206000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅6000

預(yù)收賬款 200000

（3）增值稅納稅申報表填列項：

增值稅納稅申報表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款6000元；附列資料（一）（本期銷售明細）第12欄“簡易計稅方法計稅、3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列200000元，銷項稅額填列6000元；一般納稅人主表中第5欄“按簡易計稅辦法計稅銷售額”填列200000元，第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”填列6000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計”填列6000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列6000元，第32欄“期末未繳稅額”填列0元。

2、12月會計處理及納稅申報

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅18000［（824000-206000）÷（1+3%）× 3%］

貸：銀行存款 18000

（2）收到工程結(jié)算款，開具普通發(fā)票824000元

借：銀行存款 618000

預(yù)收賬款 200000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅 24000

工程結(jié)算 800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅 -6000

（3）增值稅納稅申報表填列項：

增值稅納稅申報表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款18000元；附列資料（一）（本期銷售明細）第12欄“簡易計稅方法計稅、3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第3列“開具其他發(fā)票”銷售額填列800000元，銷項稅額填列24000元，特別注意由于11月無票預(yù)收款已繳納過增值稅，所以同時應(yīng)在第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列-200000元，銷項稅額填列-6000元；一般納稅人主表中第5欄“按簡易計稅辦法計稅銷售額”填列600000元，第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”填列18000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計”填列18000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列18000元，第32欄“期末未繳稅額”填列0元。

(二)項目施工地點與機構(gòu)所在地在同一個縣（市、區(qū)）

納稅人提供的建筑服務(wù)施工地點與機構(gòu)所在地在同一個縣（市、區(qū)），不預(yù)交增值稅。其會計處理與一般計稅方法下的納稅申報相似，這里就不再詳細列示。

[1]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》.財稅〔2016〕36號,2016

[2]財政部《增值稅會計處理規(guī)定》.財會[2016]22號.2016

[3]《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》.國稅總局公告〔2016〕17號.2016