淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任界定
——以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例

■/張文群

淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任界定
——以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例

■/張文群

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突出的特點(diǎn)是通過(guò)檢查被審計(jì)對(duì)象所在部門(mén)或單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，分清并確定被審計(jì)對(duì)象對(duì)本部門(mén)或單位存在問(wèn)題所承擔(dān)的責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，以黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，探討直接、主管和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定原則、內(nèi)容及表現(xiàn)形式，最終合理界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其履職盡責(zé)情況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 責(zé)任界定 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

一、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程及重要意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革而產(chǎn)生的，自20世紀(jì)80年代起，經(jīng)過(guò)二十多年的探索與實(shí)踐、發(fā)展與深化，逐步走向法制化、制度化、規(guī)范化軌道。2000年12月，中央五部委出臺(tái)了《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審辦發(fā)〔2000〕121號(hào)），明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、管轄范圍、實(shí)施時(shí)間、程序、內(nèi)容等。2004年11月，在一些省市探索開(kāi)展地廳級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，五部委又下發(fā)了《關(guān)于將黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍擴(kuò)大到地廳級(jí)的意見(jiàn)》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2004〕65號(hào)），被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的層次逐步提高。2007年11月十七大報(bào)告指出：“重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提升到一個(gè)新的高度。2010年10月12日，兩辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)），對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、組織協(xié)調(diào)、審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)果運(yùn)用等方面作出了明確規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展具有里程碑意義。2014年7月，中央七部委出臺(tái)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》），細(xì)化和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)等內(nèi)容。隨著這些規(guī)范性文件的出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)步入規(guī)范、深化、發(fā)展的階段。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展越來(lái)越受到重視，在政府管理中的作用也越來(lái)越突出。特別是黨的十八大報(bào)告對(duì)行政權(quán)力的運(yùn)行和監(jiān)督提出了新的要求：“推進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化、規(guī)范化，完善黨務(wù)公開(kāi)、政務(wù)公開(kāi)、司法公開(kāi)和各領(lǐng)域辦事公開(kāi)制度，健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行”。中央對(duì)反腐倡廉工作高度重視、持續(xù)加力，突出彰顯了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性，創(chuàng)造了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，也只有做好了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，才能更好地監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為黨委、政府決策和干部選拔任用提供科學(xué)準(zhǔn)確的依據(jù)。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的主要流程及存在的主要問(wèn)題

（一）當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的主要流程

1.責(zé)任認(rèn)定的審計(jì)取證。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員既要對(duì)問(wèn)題事實(shí)取證，也要對(duì)責(zé)任認(rèn)定取證，以確定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在特定事項(xiàng)中的參與程度或所起的作用。主要取得被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工文件，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步查閱與問(wèn)題產(chǎn)生相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要、記錄、批示、合同或協(xié)議等書(shū)面證據(jù)，在沒(méi)有書(shū)面證據(jù)或書(shū)面證據(jù)不足的情況下，向本人及其他當(dāng)事人調(diào)查取證，做好問(wèn)詢筆錄。

2.界定領(lǐng)導(dǎo)干部是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。一般來(lái)講，應(yīng)納入定責(zé)范圍的問(wèn)題包括以下幾種情形：第一，違反有關(guān)法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的；第二，造成國(guó)家利益損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）損失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境破壞以及損害公共利益等后果的；第三，所管轄地區(qū)、分管部門(mén)和單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問(wèn)題或者造成重大損失浪費(fèi)等后果的；第四，其他失職、瀆職和職責(zé)范圍內(nèi)不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為的。

對(duì)于不是領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍內(nèi)的問(wèn)題、違規(guī)情節(jié)輕微且沒(méi)有明顯不良后果的問(wèn)題、下屬具體操作中產(chǎn)生的且沒(méi)有明顯不良后果的問(wèn)題等，一般不納入定責(zé)范圍。

3.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題定責(zé)。應(yīng)納入定責(zé)范圍的問(wèn)題主要有：一是貫徹落實(shí)重大決策部署，執(zhí)行重大政策措施不力、不作為、慢作為等問(wèn)題；二是重大經(jīng)濟(jì)決策方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要規(guī)劃和改革措施、民生領(lǐng)域和環(huán)境保護(hù)、資源分配等重大政策、事關(guān)相關(guān)群眾利益的重大建設(shè)項(xiàng)目等重大行政決策等，以及決策失誤帶來(lái)重大損失、社會(huì)影響惡劣、國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重情況；三是財(cái)政及政府性債務(wù)管理方面，未嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行、違規(guī)審批、出借、截留挪用財(cái)政資金，政府債務(wù)規(guī)模未嚴(yán)格控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，通過(guò)虛假土地證、虛假項(xiàng)目融資等；四是國(guó)有資產(chǎn)及自然資源資產(chǎn)管理方面，國(guó)有資產(chǎn)未按規(guī)定程序處置、資產(chǎn)收購(gòu)中存在高價(jià)收購(gòu)等利益輸送問(wèn)題，未公開(kāi)處置或低價(jià)處置自然資源資產(chǎn)，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞等；五是招商引資及政府投資項(xiàng)目管理方面，違規(guī)低價(jià)出讓土地，違規(guī)變更規(guī)劃設(shè)計(jì)條件，招商引資過(guò)程涉及利益輸送，項(xiàng)目未公開(kāi)招投標(biāo)、投資項(xiàng)目超概算嚴(yán)重，違規(guī)建設(shè)樓堂館所，領(lǐng)導(dǎo)干部插手或干預(yù)工程項(xiàng)目建設(shè)等；六是民生保障和機(jī)構(gòu)編制方面，民生保障資金籌集、使用和管理不到位，超職數(shù)配備領(lǐng)導(dǎo)干部、超編進(jìn)人、違規(guī)設(shè)置機(jī)構(gòu)等；七是廉潔從政和下屬部門(mén)存在問(wèn)題方面，存在違反中央“八項(xiàng)規(guī)定”和職務(wù)消費(fèi)的廉政風(fēng)險(xiǎn)，以及管轄地區(qū)、分管部門(mén)和單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問(wèn)題或者造成重大損失浪費(fèi)等后果的。同時(shí)，根據(jù)《中共中央關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》相關(guān)規(guī)定，黨委書(shū)記及其領(lǐng)導(dǎo)下的地方黨委，應(yīng)對(duì)本地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全局性、普遍性和傾向性的重大問(wèn)題承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。即黨委書(shū)記側(cè)重于宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略與決策責(zé)任，如地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略等；市縣長(zhǎng)側(cè)重于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中執(zhí)行與管理責(zé)任，如黨委重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的落實(shí)和執(zhí)行情況、任期內(nèi)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)指標(biāo)完成情況、地方財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織管理情況等。

（二）存在的主要問(wèn)題

1.分工不明確，確定責(zé)任承擔(dān)者難。地方黨政領(lǐng)導(dǎo)的職權(quán)范圍不同，執(zhí)政方式不一，造成責(zé)任難以明確劃分。各級(jí)黨委把主要精力放在政治領(lǐng)導(dǎo)、思想領(lǐng)導(dǎo)和組織領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，又要承擔(dān)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、政治穩(wěn)定、文化繁榮、社會(huì)和諧的責(zé)任，這就帶來(lái)黨政不分、以黨代政的現(xiàn)象。同時(shí)，因執(zhí)政理念和組織方式不同，在實(shí)際任職中，行政首長(zhǎng)兼任黨委副書(shū)記的現(xiàn)象很多，這就使黨政領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)權(quán)限很難劃分。

2.決策程序多樣，確定責(zé)任主體難。一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策，有時(shí)是黨政兩個(gè)一把手共同決定的；有時(shí)是一人提議另一人同意的；有時(shí)是按決策程序的；有時(shí)是特殊情況下采用非程序性決策的。還有一些重大事項(xiàng)是集體決策，導(dǎo)致責(zé)任擴(kuò)散和追究主體缺失，在沒(méi)有本人直接簽字或詳細(xì)的會(huì)議記錄等書(shū)面依據(jù)的情況下，界定黨政領(lǐng)導(dǎo)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任比較困難。

3.標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)評(píng)價(jià)把握難。目前我國(guó)對(duì)地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系尚未完全建立，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)難度較大。同時(shí)，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的原因多樣，如歷史現(xiàn)實(shí)、主觀客觀、遺留問(wèn)題和新情況等，難以用現(xiàn)行的法律法規(guī)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)判。

4.任職時(shí)間不同步，責(zé)任階段劃分難。很多黨政主要領(lǐng)導(dǎo)任職時(shí)間不同步，這樣就使其對(duì)本地本單位的決策、工作、項(xiàng)目從決策到落實(shí)參與時(shí)間和參與程度都存在差異，原則上，審計(jì)人員根據(jù)任職時(shí)間就可以界定任期內(nèi)和任職前的業(yè)績(jī)，然而前任領(lǐng)導(dǎo)人決策事項(xiàng)所產(chǎn)生的遺留問(wèn)題會(huì)對(duì)后任領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)成果以及任期目標(biāo)完成情況產(chǎn)生重大影響。

三、案例分析

1.直接責(zé)任案例。A縣異地搬遷建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整未嚴(yán)格履行決策程序。2013年對(duì)易地搬遷工程項(xiàng)目調(diào)整等重大事項(xiàng)，未經(jīng)A縣縣委常委會(huì)或縣政府常務(wù)會(huì)議研究討論，經(jīng)由縣政協(xié)主席任組長(zhǎng)的易地搬遷工作領(lǐng)導(dǎo)小組研究同意后，直接將66戶安置地點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，且將已獲批的土地整理實(shí)施方案中確定的畝均350元的土地開(kāi)發(fā)成本調(diào)整為每畝1.5萬(wàn)元，加大了土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資，造成相關(guān)職能部門(mén)自行變更調(diào)整項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容，將用于住宅建設(shè)及水利設(shè)施建設(shè)資金改變用于土地開(kāi)發(fā)，并虛報(bào)土地整理規(guī)模2301畝。

A縣縣委、縣政府未嚴(yán)格執(zhí)行議事規(guī)則，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定“被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的，具體包括以下情形：“……（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論或者文件傳簽等規(guī)定的程序，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成國(guó)家利益重大損失、公共資金或國(guó)有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的”，因此A縣縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)直接責(zé)任。

2.主管責(zé)任案例。B縣為完成考核指標(biāo)，虛報(bào)固定資產(chǎn)投資。在對(duì)B縣住建局2014年工程項(xiàng)目抽審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，B縣為完成年度固定資產(chǎn)投資的考核目標(biāo)，以虛報(bào)工程立項(xiàng)的形式虛增當(dāng)年固定資產(chǎn)投資，工程立項(xiàng)金額與項(xiàng)目實(shí)際招投標(biāo)金額差距達(dá)億余元。

該問(wèn)題主要是由B縣住建局具體操作。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定，B縣縣長(zhǎng)應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題承擔(dān)主管責(zé)任。

3.領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任案例。第一，違規(guī)返還土地出讓金。根據(jù)市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要，2013年C市財(cái)政局將收取的D項(xiàng)目土地出讓金返還給D公司，用于D公司招商引資項(xiàng)目建設(shè)。上述事項(xiàng)是經(jīng)市長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，因此根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十七條的規(guī)定，C市市長(zhǎng)應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。第二，決策審核把關(guān)不嚴(yán)，虛列項(xiàng)目套取資金。E縣市政環(huán)衛(wèi)局未經(jīng)公開(kāi)招投標(biāo)，與未持有城市垃圾經(jīng)營(yíng)性清掃、收集及運(yùn)輸服務(wù)許可證的某清潔公司法人代表F簽定《環(huán)衛(wèi)作業(yè)經(jīng)營(yíng)承包協(xié)議》，截至2014年該公司解除協(xié)議后，未履行正常的交接，在未對(duì)該公司資產(chǎn)債務(wù)及費(fèi)用支出審計(jì)的情況下，直接支付F欠發(fā)的環(huán)衛(wèi)人員工資幾十萬(wàn)元，以編造維修若干項(xiàng)目的理由，用合同及結(jié)算單的形式支付款項(xiàng)。

由于黨委和政府分工不同，黨委主抓重要經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展事項(xiàng)，政府在職責(zé)范圍內(nèi)履行具體經(jīng)濟(jì)決策、管理和監(jiān)督等事項(xiàng)。根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十六條和第二十七條的規(guī)定，D縣縣委書(shū)記應(yīng)負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，D縣縣長(zhǎng)應(yīng)負(fù)主管責(zé)任。

四、責(zé)任界定的對(duì)策建議

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家治理的重要手段，其工作方向、工作目標(biāo)和工作重點(diǎn)等均應(yīng)服務(wù)于國(guó)家治理，隨著我國(guó)民主法治建設(shè)不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展新理念逐步深化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定只有更新觀念、不斷創(chuàng)新，才能更好地發(fā)揮作用。

1.要按照權(quán)責(zé)對(duì)等要求分類(lèi)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。如：對(duì)黨委書(shū)記和市縣長(zhǎng)等不同領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)審計(jì)時(shí)，在設(shè)置和運(yùn)用指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)有不同標(biāo)準(zhǔn)。要在堅(jiān)持全面性的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，選擇有代表性的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做到既簡(jiǎn)便易行，又科學(xué)合理。如財(cái)政收入完成情況、重大事項(xiàng)民主決策情況，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)決策、時(shí)政政策執(zhí)行情況等，都可以納入評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.要科學(xué)準(zhǔn)確地進(jìn)行責(zé)任界定。在地方黨政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況主要呈現(xiàn)出直接影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)情況，直接影響本級(jí)財(cái)政預(yù)算、決算及其他資金的使用和管理情況的特點(diǎn)；在政府部門(mén)及事業(yè)單位的審計(jì)中，由于其收入主要來(lái)源于財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，應(yīng)關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)資金的用途以及使用效益，審查工作績(jī)效的完成情況，重點(diǎn)披露由于體制不順、職責(zé)不清造成的成本高、浪費(fèi)大、效率低等問(wèn)題。

3.要客觀合理界定責(zé)任。三種責(zé)任從重到輕依次為直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。確認(rèn)行為與危害或損害結(jié)果之間是否存在因果聯(lián)系，這是認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要事實(shí)依據(jù)。如果領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運(yùn)用和義務(wù)履行不正確但沒(méi)有造成危害的后果，則承擔(dān)較少的責(zé)任；如果權(quán)力運(yùn)用和義務(wù)履行不正確而且造成了危害或損害的不良后果，則要承擔(dān)較大的責(zé)任。

現(xiàn)階段的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)是將問(wèn)題事項(xiàng)與被審計(jì)對(duì)象的行為結(jié)合起來(lái)，即在問(wèn)題事項(xiàng)中的角色定位。在實(shí)際工作中，政策界限不清、法規(guī)建設(shè)滯后等客觀原因均會(huì)影響領(lǐng)導(dǎo)干部的決策，對(duì)某一單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響。在評(píng)價(jià)時(shí)，要注意查清是主觀故意還是客觀原因造成的，與同時(shí)期的政策和經(jīng)濟(jì)行為對(duì)比分析后再進(jìn)行評(píng)價(jià)，以避免責(zé)任界定不準(zhǔn)確。由于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部同時(shí)受到地方政策與上級(jí)政策的制約，對(duì)于兩個(gè)政策相悖而導(dǎo)致的問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)干部就承擔(dān)一種連帶的責(zé)任；如果領(lǐng)導(dǎo)干部自己制定并執(zhí)行了與國(guó)家和上級(jí)政策相抵觸的政策，則應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。如果領(lǐng)導(dǎo)干部不正確履行職責(zé)，可能存在主觀故意，即明知故犯，也可能是疏忽大意或不知情；如果領(lǐng)導(dǎo)干部在不正確履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)時(shí)，存在主觀惡意，則要承擔(dān)直接責(zé)任。面對(duì)較為復(fù)雜的情況時(shí)，審計(jì)人員一是要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)《實(shí)施細(xì)則》的精神實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；二是要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思維，在實(shí)務(wù)中不斷應(yīng)用新的審計(jì)技術(shù)方法，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用水平和大數(shù)據(jù)分析能力，在更廣的范圍內(nèi)收集信息，拓展思路，從而更加全面、公正的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)用權(quán)履責(zé)過(guò)程進(jìn)行全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，只有把握整個(gè)問(wèn)題事項(xiàng)的發(fā)生和發(fā)展過(guò)程，深入了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在該問(wèn)題事項(xiàng)中的角色和表現(xiàn)，才能清楚、客觀公正地界定責(zé)任，這是解決責(zé)任界定不清問(wèn)題應(yīng)考慮的最關(guān)鍵因素。

[1]馮望.中央與地方關(guān)系中的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督——以省長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例〔J〕.行政法學(xué)研究，2014（02）.

[2]中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)〔S〕.2015-12-08.

[3]中共中央辦公廳，國(guó)務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定〔S〕.2010-10-12.

[4]中央紀(jì)委機(jī)關(guān)，中央組織部，中央編辦等.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則〔S〕.2014-07-27.

[5]姚冬琴.審計(jì)長(zhǎng)劉家義：責(zé)任界定是官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)〔N〕.中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2014（08）.

[6]2015年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議http：/www.audit.gov.cn/n9/n982/n984/c79860/content.html.

◇作者信息：甘肅省審計(jì)廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三處

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