上市公司審計風險相關問題研究

梁瑞瑤

（吉林財經(jīng)大學 繼續(xù)教育學院，吉林 長春 130117）

上市公司審計風險相關問題研究

梁瑞瑤

（吉林財經(jīng)大學 繼續(xù)教育學院，吉林 長春 130117）

近年來，國內(nèi)外財務舞弊事件頻發(fā)，投資者對審計報告的信任度銳減，外部審計師的誠信受到質(zhì)疑，因此引發(fā)了對審計質(zhì)量的研究。分析國內(nèi)外相關上市公司審計風險情況，找出上市公司審計風險的特點，研究影響上市公司審計風險的相關因素，以加強審計人員業(yè)務獨立性、加強注冊會計師審計素質(zhì)、健全公司內(nèi)控制機制、改變不合適的審計方法等，這對于上市公司規(guī)避審計風險、加強審計質(zhì)量、保證上市公司平穩(wěn)運行發(fā)展十分必要。

審計風險；審計防范；注冊會計師

經(jīng)濟發(fā)展是一把雙刃劍，有利也有弊。在經(jīng)濟迅速發(fā)展的大環(huán)境下，許多企業(yè)成功上市，其中包含著一些弊端，需要有審計監(jiān)督，審計風險也必不可少。審計發(fā)展循序漸進，不同時期發(fā)展不同，都有其不同的特征，如何防范審計風險，需要審計人員在充分認識其風險特征后，采取措施加以防范。國內(nèi)外的上市公司不同，發(fā)展經(jīng)營模式不同，所對應的審計措施也有一定的區(qū)別。我國的大部分上市公司結構模式較傳統(tǒng)，股權結構不合理，內(nèi)部管理機制不完善，審計風險難度日益加劇，因此，研究更好的方法降低審計風險，加大國內(nèi)上市公司競爭力，是十分必要的。

一、上市公司審計風險的現(xiàn)狀

（一）審計風險的概念

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。國外專家對審計風險研究較早，20世紀80年代美國審計訴訟爆炸案的出現(xiàn)，使很多學者開始從審計環(huán)境的角度研究審計風險。D.H.Roberts最早建立的審計終極風險模型，被稱為現(xiàn)代審計風險模型，開啟了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫊r代。［1］國內(nèi)理論界和實務界的專家學者對審計風險的研究起步較晚。張建剛提出了上市公司審計容易在業(yè)務經(jīng)營等八個方面遇到風險，應從社會環(huán)境等方面防范審計風險。他們的研究局限于審計風險的某些方面，暫未有人通過分析我國上市公司審計失敗案件和年度審計報告來對上市公司審計風險的成果和防范等進行系統(tǒng)性的研究。

（二）審計風險的特征

一是客觀性。風險是不可避免的，現(xiàn)代審計的顯著特征就是采用抽樣審計的方法，樣本與總體會存在一些誤差，一般可以控制這種誤差，但要徹底讓誤差消失是難以做到的。由于很多因素的存在，審計的最終結果與客觀實際情況會不一致，風險總是存在之中，但并未產(chǎn)生極壞的影響。對審計風險的研究，人們也只能從認識風險開始，研究分析風險，最后提出能有效控制風險的辦法，降低風險的損害，但不會徹底消除風險。［2］二是潛在性。審計風險的潛在性是審計責任問題，如果相關人員在審計過程中能夠擔負起最終責任的話，審計風險將不會發(fā)生，而是處在一個潛在階段，不是真正的實際風險。三是普遍性。有什么樣的審計活動就一定有與之相對應的審計風險，產(chǎn)生風險的因素有很多，如項目交易性大、財務狀況不好、重要數(shù)字遺漏、對項目虛假注釋、項目流動性強等普遍存在于審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，其中每一個失誤都會影響到審計的最終結果。四是偶然性。審計風險的偶然性分為兩種，即審計人員在無意識的情況下造成的審計風險和審計人員因為某種私利故意做出與事實不相符的審計結論。前者審計人員會在無意識造成了重大后果后努力找出解決的辦法，減少風險。后者不會形成真正的審計風險，要承擔相應的法律責任。五是可控性。雖然審計人員的責任會導致審計風險的產(chǎn)生，但是我們不必擔心和害怕審計風險的產(chǎn)生。我們可以通過采取措施規(guī)避風險，不能因為風險的存在就不敢去承接客戶。審計風險是具有可控性的，只要我們努力地利用審計風險可控性這一特點，將風險降低到可接受的程度，就可以提高審計的質(zhì)量。

（三）上市公司審計風險的現(xiàn)狀

在審計過程中，一些注冊會計師態(tài)度不嚴謹，認為審計風險不會出現(xiàn)在自己的工作中，因此，在工作中往往掉以輕心，最終導致審計風險的發(fā)生。此外，會計事務所之間時有爭斗，為了贏得客戶，就簡化審計手續(xù)，進而加大了審計風險。由于內(nèi)部管理機制和外部監(jiān)督機制不夠完善，企業(yè)造假的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，審計風險得不到真正的控制，必然會面臨審計風險，加大審計成本。在審計訴訟案件里中，司法要保證審計結果具有真實性，而審計活動本身存在著不確定性，因此，審計人員并不能保證審計結果一定準確。

伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會公眾對審計的要求也逐漸增加，審計人員的目標發(fā)展到驗證財務報表與查錯防弊并重。同時，審計范圍也在擴大，現(xiàn)在審計人員被社會公眾要求揭示企業(yè)經(jīng)營活動中的重大差錯和舞弊，要求審計人員作出正確審計判斷，對企業(yè)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)財務報表的真實公允性發(fā)表意見。［3］現(xiàn)代審計普遍采用抽樣技術，雖然這個方法可以提高審計效率，但也會存在一些誤差。在審計過程中，審計人員經(jīng)常會省略一些審計程序，而省略的這些程序往往會影響審計結果的準確性，從而引起審計風險。在審計工作進行中，法律法規(guī)是其依據(jù)，如果法律法規(guī)不健全，必將會影響審計人員的工作，加大審計的風險，近些年來，審計人員被訴訟案件急劇增加，原因主要是職業(yè)道德不規(guī)范造成的。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，法律法規(guī)也將會不斷完善和健全，對注冊會計師來說，行業(yè)職業(yè)道德至關重要。

二、上市公司審計風險形成的原因

（一）環(huán)境影響

我國已頒布了《會計法》《注冊會計師法》等相關法律，目的是要規(guī)范審計人員的職能，給審計人員統(tǒng)一的標準。如果在工作中審計人員有失職行為和違反法律法規(guī)行為將對其追究刑事責任、行政責任、民事責任。但仍有些已經(jīng)出臺的法律尚不完善，不健全的法律環(huán)境使得審計工作會遇到各種各樣的問題。如果在工作過程中，審計人員沒有及時把會計重大錯報事項揭露出來，那么造成的損失都將由注冊會計師來承擔責任。

在經(jīng)濟全球化、科學技術相對發(fā)達的大環(huán)境下，我國的企業(yè)規(guī)模發(fā)展不盡相同，市場經(jīng)濟呈現(xiàn)多元化。其中技術創(chuàng)新成為了企業(yè)發(fā)展的首要條件，有創(chuàng)新才能有發(fā)展，企業(yè)在技術創(chuàng)新的同時也增加了審計的風險，新的金融衍生工具的使用，公司自創(chuàng)商譽的形成，豐富了會計核算的內(nèi)容，審計人員很難正確地對公司經(jīng)營狀況做出評估，從而使審計風險加大。

（三）審計方法的影響

目前，國外已經(jīng)發(fā)展到風險導向?qū)徲嬰A段，而我國的審計模式相對有些傳統(tǒng)、滯后。審計中普遍采用的抽樣審計方法可以提高效率但也有弊端，容易遺漏一些重大錯誤，從而使審計風險增加。審計人員工作中操作不規(guī)范也會導致審計風險增加，操作中省略一些審計程序或方法不科學，都會加大審計風險的隱患。

（四）上市公司審計難度較大

以綠大地審計失敗案為例：云南省綠大地生物科技股份有限公司于2007年12月21日公開發(fā)行股票，在深圳證券交易所的中小板掛牌上市。它是國內(nèi)綠化行業(yè)的第一家上市公司，號稱園林行業(yè)上市第一股。然而，就是這個頭頂眾多“第一”光環(huán)的企業(yè)，從2008年10月起，頻繁換財務總監(jiān)和會計師事務所，最終綠大地在2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被立案稽查。［4］證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)該公司存在涉嫌“虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為，而其審計機構深圳鵬城會計師事務所在其任職的七年間，默認了綠大地提供的虛假會計信息，沒有實行嚴格的審計鑒證程序，單純地依據(jù)公司提供的數(shù)據(jù)，就出具了無保留意見的審計報告，隨后的中和正信也是在年報披露前夕倉促上陣，在審計費用面前對綠大地進行了妥協(xié)?；谏鲜隽信e的案例，我國上市公司業(yè)務具有復雜性、創(chuàng)新性，由于一些上市公司運用了欺詐的手段，因此增加了審計的難度，擴大了風險。

（五）審計人員道德素質(zhì)不高

審計人員應具備高度的責任感和正義感。但在現(xiàn)代審計團隊里，避免不了存在不能規(guī)范自己行為的審計人員，抵制不住誘惑，經(jīng)常發(fā)生審計舞弊行為，這不僅影響審計工作開展，同時也加大審計風險。我國上市公司與注冊會計事務所之間存在合作關系，一些審計人員為追求利益而徇私舞弊，審計人員的素質(zhì)急劇下降，審計人員的素質(zhì)直接會影響到審計工作的效率，因此，提高審計人員的從業(yè)素質(zhì)是十分必要的。

三、上市公司審計風險的防范與控制

（一）營造良好的審計環(huán)境

俗話說“無規(guī)矩不成方圓”，建立健全法律體制，形成有秩序的法律環(huán)境可以大大降低審計風險的產(chǎn)生。要加快政府職能轉變，降低行政干預，提高注冊會計師素質(zhì)。首先，要強化相關人員的法律意識、責任意識、風險意識。要具有敬業(yè)精神，不能為了貪圖個人利益而將公司利益于不顧。其次，審計人員要具有較高的專業(yè)技術水平、良好嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。審計人員要認真對待自己的工作，主動學習新知識，掌握與審計相關的法律法規(guī)。有關部門要經(jīng)常對各級員工進行集中培訓，樹立員工的風險意識。

（二）甄別客戶

甄別客戶是注冊會計師應該具備的專業(yè)技能，可避免發(fā)生訴訟事件。在評估客戶經(jīng)營風險時，應了解潛在客戶的財務狀況、客戶從事的行業(yè)和行業(yè)的地位。事務所應該和有信用的客戶合作，降低出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性。因此，對客戶的甄別要系統(tǒng)地收集信息，然后對潛在客戶進行風險評估，對風險過高的客戶應解除合作關系。

（三）尋求科學的審計方法

科學的審計方法可以保證審計工作的質(zhì)量。審計人員要對被審計單位的內(nèi)部控制有全面的了解，僅僅關注于內(nèi)部控制，必然會忽略其他環(huán)節(jié)。目前國際會計公司普遍采用風險基礎審計模式，這種模式是在西方發(fā)達國家產(chǎn)生和發(fā)展起來的。雖然風險基礎審計模式具有一定的優(yōu)越性，但目前能否在我國實施推廣，還有待研究。只要注冊會計師能夠轉變觀念，按照風險基礎審計模式開展工作，就一定能加快注冊會計師事業(yè)的發(fā)展。

（四）建立良好的內(nèi)部控制機制

內(nèi)部控制是指在一個單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實完整而制定和實施的政策與程序。我國很多企業(yè)經(jīng)營失敗，其原因來自于企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善。內(nèi)部控制薄弱也反映出企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不夠全面。企業(yè)經(jīng)營的控制，要以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體。企業(yè)的發(fā)展與管理層有著密切的關系，企業(yè)應該經(jīng)常對審計人員進行教育，倡導優(yōu)良的從業(yè)品質(zhì)，不斷完善審計工作的風險防范機制，對審計人員在工作中的行為進行控制和約束。［5］

［1］陳玉靜.會計師事務所內(nèi)部治理與外部審計行為研究［M］.經(jīng)濟師，2017，（8）.

［2］雷磊.論風險基礎審計［J］.財會研究，2015，（12）.

［3］康玉濤.注冊會計師審計風險原因剖析［J］.經(jīng)營管理者，2012，（1）.

［4］王甜甜.淺析農(nóng)業(yè)類上市公司審計失敗案例——以藍田股份、綠大地、萬福生科為例［J］.商業(yè)會計，2015，（5）.

［5］李云婷.淺談上市公司內(nèi)部審計模式［J］.北方經(jīng)濟，2009，（2）.

Abstract：In recent years，domestic and foreign financial fraud incidents occur frequently，investors'confidence in the audit report has dropped sharply，and the integrity of the external auditors has been questioned，which has set off an upsurge of audit quality research.The paper study the audit risk of listed companies from the related audit risk of listed companies at home and abroad for analysis，find out about the related influence factors of audit risk of listed companies，study the relevant factors that affect the audit risk of listed companies，strengthen the auditor's business independence，strengthen the quality of certified public accountants audit，improve the internal control mechanism，change the inappropriate audit methods and so on.All of these are necessary for listed companies to avoid audit risk，strengthen audit quality and ensure the smooth development of listed companies.

Key words：audit risk;audit prevention;certified public accountants

［責任編輯：于明霞］

Research onAudit Risk of Listed Companies

LIANG Rui-yao
（School of Continuing Education，Jilin University of Finance and Economics，Changchun 130117，China）

F239.4

A

1671-6671（2017）05-0093-04

2017－08－10

梁瑞瑤（1973－），女，吉林長春人，吉林財經(jīng)大學繼續(xù)教育學院助理研究員，研究方向：繼續(xù)教育，企業(yè)管理。