電子商務(wù)的稅收征管問題探析

蔣麗萍

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

電子商務(wù)的稅收征管問題探析

蔣麗萍

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233000）

互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展引領(lǐng)著電子商務(wù)的不斷壯大.現(xiàn)今，電子商務(wù)已經(jīng)是人們生活中不可缺少的一部分.雖然我國電子商務(wù)起步較晚，但是從發(fā)展速度看，可以預(yù)見，我國電子商務(wù)在未來將會十分繁榮.現(xiàn)行稅收征管制度不再適應(yīng)電子商務(wù)的客觀實際，應(yīng)該進(jìn)行完善，所以我們需要結(jié)合電子商務(wù)的特殊性，對現(xiàn)有的稅收征管制度進(jìn)行分析、研究，使其適應(yīng)電子商務(wù)的特性，繼而解決電子商務(wù)的稅收問題.本文首先介紹了電子商務(wù)現(xiàn)今的發(fā)展現(xiàn)狀以及電子商務(wù)和其他傳統(tǒng)商務(wù)相比下凸顯的獨有特點.第二部分，從三個方面分析我國的電子商務(wù)在稅收征管中存在的問題.最后，針對第二部分的問題提出解決的建議.

電子商務(wù)；稅收征管；稅收制度

1 我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及其特點

電子商務(wù)即利用微電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動.據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，僅2016年的上半年，中國電子商務(wù)的交易規(guī)模就達(dá)到了10.5萬億元，與去年相比，同比增長了37.6%.在這其中，B2B市場交易的規(guī)模達(dá)到了7.9萬億元，與去年相比，同比增長了36.2%.另，網(wǎng)絡(luò)的零售市場交易規(guī)模也達(dá)到了2.3萬億元，同比增長43.4%.這些數(shù)據(jù)，表明了我國電子商務(wù)的發(fā)展速度之快處于世界前列.

電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，有著明顯的特殊性，其特點大致總結(jié)為：1.電子商務(wù)交易的虛擬化特征.電子商務(wù)是以計算機網(wǎng)絡(luò)為媒介而從事的一種商務(wù)活動，其交易過程必然呈現(xiàn)出虛擬化.具體表現(xiàn)在以下方面，交易雙方的交易過程從談判到訂貨到最后的支付環(huán)節(jié)都是以網(wǎng)絡(luò)為依托的，無需實地觀看.如果是實物交易，通過物流就可以完成，如果是虛擬產(chǎn)品，直接在互聯(lián)網(wǎng)上就可以實現(xiàn)整個交易過程.2.電子商務(wù)的交易成本偏低.電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)相比，交易成本大大降低.具體表現(xiàn)在，交易的中間環(huán)節(jié)銳減、交易無紙化、無實體店鋪、信息來源成本低、宣傳成本低等.3.電子商務(wù)具有全球性特征.網(wǎng)絡(luò)的輻射范圍可以覆蓋地球的任何一地.與此對應(yīng)，電子商務(wù)的范圍覆蓋全球，人們可以在全球的任何地點、在任何一個時間，簡潔快速的完成整個交易過程.特別體現(xiàn)在電子商務(wù)中的虛擬產(chǎn)品，例如數(shù)字產(chǎn)品、信息服務(wù)類產(chǎn)品等，因為這些產(chǎn)品擺脫了物流，直接在網(wǎng)絡(luò)上就可以完成交易的整個環(huán)節(jié)，真正做到了打破時空的限制.綜上所述，這些特點是電子商務(wù)的優(yōu)點，也正是這些特點造成了電子商務(wù)與現(xiàn)今的稅收征管發(fā)展進(jìn)度不同步的本源所在.

2 電子商務(wù)稅收征管主要問題

2.1 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善

2015年10月1日起，營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證實現(xiàn)了三證合一.但即便如此，很多的網(wǎng)絡(luò)賣家拒絕登記，直接在網(wǎng)絡(luò)上隱姓埋名.所以對于電子商務(wù)的銷售者，稅務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)嚴(yán)重缺失，更談不上稅收管理.

2.2 征管難度大

電子商務(wù)的高流動性以及隱匿性對稅收征管造成極大的難度，稅務(wù)部門在稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)、稅款追蹤環(huán)節(jié)以及稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)都表現(xiàn)的力不從心.現(xiàn)行的稅法中規(guī)定，稅制的納稅期限是根據(jù)發(fā)票開具的時間來判定稅務(wù)行為發(fā)生的時間的，而電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)為媒介進(jìn)行的網(wǎng)上交易，交易過程中沒有紙質(zhì)的發(fā)票，所以現(xiàn)行的稅法并不適用于電子商務(wù).在電子商務(wù)交易過程中，交易憑證都是一連串的數(shù)字信息，這些存儲在計算機中的電子憑證可以被輕易的更改，所以缺乏紙質(zhì)憑證的可信度.這些都給電子商務(wù)的征管帶來極大的難度.

2.3 法律約束力度不強

現(xiàn)行的征管法跟不上電子商務(wù)的發(fā)展速度.2016年頒布的《中華人民共和國電子商務(wù)法(草案)》也并沒有明確電子商務(wù)的稅收法規(guī).

3 對策

3.1 完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記，簡而言之就是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行書面登記、管理的一項制度.稅務(wù)登記制度不僅是納稅人履行納稅義務(wù)的一項法定環(huán)節(jié)，更是納稅人接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督的必備第一環(huán)節(jié).少了稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，一切稅務(wù)活動均無法開展，管理更無從談起.《稅收征管法》中第15條以及《稅收征管法實施細(xì)則》第12條都有相關(guān)規(guī)定，規(guī)定：企業(yè)或者個體工商戶在稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的前置條件是已經(jīng)在工商部門辦理了營業(yè)執(zhí)照.雖然已經(jīng)三證合一，但是電子商務(wù)的銷售方為非實體店，工商部門并沒有要求其辦理營業(yè)執(zhí)照.綜上所述，完善稅務(wù)登記制度的重中之重是完善工商登記制度，三證合一之后已經(jīng)完成了登記信息從工商部門到稅務(wù)部門的傳遞，建議工商部門制定法規(guī)，針對電子商務(wù)的銷售方采取強制登記措施.

所以規(guī)范電子商務(wù)納稅行為的第一步就是建立適應(yīng)于網(wǎng)上交易的稅務(wù)登記制度.現(xiàn)有的稅務(wù)登記內(nèi)容很明顯，并不適用電子商務(wù).因此在稅務(wù)登記表單中應(yīng)該增加電子商務(wù)涉及到的網(wǎng)站網(wǎng)址等登記信息.在電子商務(wù)銷售方取得收入或者有涉稅行為時都必須向稅務(wù)機關(guān)申請完善稅務(wù)登記基礎(chǔ)信息，取得統(tǒng)一的社會信用代碼.為后續(xù)的稅務(wù)管理打好基礎(chǔ).

3.2 推廣代扣代繳制度

電子商務(wù)雖然是無實體店模式，但是有一個重要特別即絕大部分依托于電子商務(wù)運營商.有交易就有資金流動，電子商務(wù)的資金流動也可以從電子商務(wù)運營商方面著手進(jìn)行監(jiān)督.例如，當(dāng)交易完成，賣家確認(rèn)收貨后，電子商務(wù)運營商會將資金打入網(wǎng)絡(luò)銷售方的賬號.此時，稅務(wù)就可以介入，對資金流進(jìn)行讀取，計算相應(yīng)的稅款，完成稅務(wù)申報繳納.通過對資金流的讀取也有利于稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)活動的稅務(wù)行為進(jìn)行追蹤、管理和稽查.綜上所述，電子商務(wù)的經(jīng)營模式非常適用于推廣代扣代繳制度.通過電子商務(wù)運營商達(dá)到對電子商務(wù)銷售方進(jìn)行稅務(wù)行為征管的目的.當(dāng)然，也有部分電子商務(wù)經(jīng)營者是自建的網(wǎng)絡(luò)交易平臺，這種情況可以通過對登記的銀行信息，交易的物流信息等記錄進(jìn)行對納稅人的代扣代繳.代扣代繳人可以由金融機構(gòu)擔(dān)任或者由物流機構(gòu)擔(dān)任，繳納應(yīng)繳稅款.

3.3 完善電子發(fā)票法律制度

隨著我國《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》的出臺，網(wǎng)絡(luò)發(fā)票得到推廣，發(fā)票在線系統(tǒng)得到廣泛使用.納稅人通過發(fā)票在線系統(tǒng)打印發(fā)票的記賬清單，數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)保持一致確保其正確性、真實性.但是，這種網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，并不是真正的電子發(fā)票，本質(zhì)上還是紙質(zhì)發(fā)票.電子商務(wù)納入征管正規(guī)管理后，迫切需要對《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》進(jìn)行完善，法律法規(guī)規(guī)定后，配合專業(yè)的技術(shù)手段，保證電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票具有同等效力.

3.4 稅收優(yōu)惠制度

我國的電子商務(wù)正處于蓬勃發(fā)展階段，對于這種新興產(chǎn)業(yè)得到了政府的大力扶持.電子商務(wù)納入稅收征管后，并不意味著剝奪了電子商務(wù)的優(yōu)惠政策，而是由政府出臺專門的針對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠制度.例如，對于電子商務(wù)中某些特殊行業(yè)、電子商務(wù)中不達(dá)到一定交易額的銷售方、電子商務(wù)產(chǎn)品出口國外等需要大力扶持的情況，國家通過出臺優(yōu)惠政策，制定起征點等方式對電子商務(wù)企業(yè)或個體工商戶進(jìn)行優(yōu)惠、減免，確保政策落實到位.

3.5 法律約束

立足現(xiàn)行稅收法規(guī)并加以補充和完善，使之最終適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，既不會使電子商務(wù)的發(fā)展招到阻礙又有利于電子商務(wù)健康發(fā)展.關(guān)于電子商務(wù)的相關(guān)法律，不僅應(yīng)涉及稅務(wù)機關(guān)，也應(yīng)同時涵蓋工商部門、海關(guān)部門、金融部門、物流部門、公安部門、電子商務(wù)運維商等相關(guān)部門.只有各個部門相互協(xié)作、積極配合，才能確保電子商務(wù)的稅收征管工作落實到位.具體到地稅部門，應(yīng)完善相關(guān)法律，確定電子商務(wù)適用的稅種、稅目、行業(yè)、登記類型、起征點等信息.只有完善了相關(guān)法律法規(guī)，有法可依，才可以真正做到依法收稅，應(yīng)收盡收.

3.6 技術(shù)保障

一切準(zhǔn)備到位，還需要專業(yè)人才.電子商務(wù)是高技術(shù)商務(wù)，對應(yīng)的稅收征管人員也應(yīng)具備相應(yīng)的素質(zhì)，不僅僅精通稅法、稅收征管、會計，同時需要了解計算機、網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)等.現(xiàn)今的稅務(wù)部門，極度缺乏這種復(fù)合型人才.稅務(wù)部門針對這種情況，可以采用兩種辦法.其一，面對社會招聘專業(yè)人才，通過考試對符合條件的人才進(jìn)行招攬，設(shè)立專門的崗位，安置專業(yè)的人才.這部分人才通過高新引進(jìn)后，可以整體帶動稅務(wù)部門的征管素質(zhì).其二，定期舉辦專業(yè)培訓(xùn).有針對性的舉辦各種培訓(xùn)，通過培訓(xùn)提高現(xiàn)有稅務(wù)人員的整體素質(zhì).

4 展望

在稅收征管發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上電子商務(wù)發(fā)展的前提上，我國需要積極制定相關(guān)法律，制定相關(guān)辦法，培養(yǎng)相關(guān)人才.通過社會各個部門，將電子商務(wù)納入稅務(wù)部門的監(jiān)管，使電子商務(wù)在稅務(wù)部門的監(jiān)管下，不僅快速而且健康的蓬勃發(fā)展.

〔1〕2016年 (上)中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告[EB/OL].中國電子商務(wù)研究中心，http://b2b.toocle.com/zt/16dsscbg/.

〔2〕魏秋萍.稅務(wù)管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1998.

〔3〕俞立平，李建忠，何玉華.電子商務(wù)概論教材[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012.

〔4〕高富平，尹臘梅.電子商務(wù)法律基礎(chǔ)[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2011.

〔5〕邵冰.論電子商務(wù)條件下稅法設(shè)計的基本原則[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2009（08）.

〔6〕國家稅務(wù)總局.稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司負(fù)責(zé)人就《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》有關(guān)問題答記者問[EB/OL].http:// www.chinatax.gov.cn/n1481/n1484ln1491/c148414/content.htm1,2014.4.20.

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