互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的稅務(wù)征管問題研究

楊 艷

（1.淮北師范大學(xué)，安徽 淮北 235000；2.安徽新聞出版職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的稅務(wù)征管問題研究

楊 艷1,2

（1.淮北師范大學(xué)，安徽 淮北 235000；2.安徽新聞出版職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步,互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)在世界范圍內(nèi)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,金融創(chuàng)新成為大家爭相研究的課題.互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)業(yè)務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中所占的份額日益擴(kuò)大，可能在不久的未來徹底取代傳統(tǒng)金融.但同時(shí)我們也看到互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展也給稅收征管工作帶來了很多新的問題，作為稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)認(rèn)識(shí)到這些問題，在稅收法律政策和稅收征管等方面積極進(jìn)行思考和創(chuàng)新以應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的稅收少征漏征等問題.

互聯(lián)網(wǎng)金融；稅收征管；無紙化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融最為一種新生事物給人類的生活帶來極大的方便，滿足了投資人更多的投資需求，但同時(shí)我們也看到互聯(lián)網(wǎng)金融給我們的稅收征管工作帶來很大的影響.互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的金融服務(wù)相比有其自身顯著的特殊性，是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展到今天的產(chǎn)物，也是未來金融發(fā)展的必然趨勢，在新的商業(yè)模式下如何進(jìn)行稅收征管就成為擺在大家面前的一個(gè)新的課題.

1 互聯(lián)網(wǎng)金融給稅收征管帶來的問題

1.1 稅法基本原則受到的影響

1.稅收法定原則受到的影響

所謂稅收法定原則，即納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征稅對象、繳納程序、稅收優(yōu)惠等基本稅收要素應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定；納稅人是誰,應(yīng)該征多少稅,何時(shí)征.這些稅收要素都需要法律中作出具體說明,否則就有可能出現(xiàn)重復(fù)征稅或漏登稅等問題,但是在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，這一原則受到了沖擊，在目前的稅收法律中對互聯(lián)網(wǎng)金融下并沒有就互聯(lián)網(wǎng)金融如何進(jìn)行稅收的課征作出明確的規(guī)定，這就使得互聯(lián)網(wǎng)金融征稅缺乏法律依據(jù).

2.稅收公平原則受到的影響

所謂稅收公平是指國家征稅要使每個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況與承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相適當(dāng)，并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡.互聯(lián)網(wǎng)金融適用的是線上交易，這種交易帶有隱蔽性，這無形當(dāng)中增加了征管的難度，使得互聯(lián)網(wǎng)金融和傳統(tǒng)金融在稅收標(biāo)準(zhǔn)和課稅對象上很難做到一視同仁，公平對待.

3.稅收效率原則受到的影響

所謂稅收效率原則是用指盡可能少的征稅成本取得盡可能多的稅收收入，并通過財(cái)政分配手段促使資源得到合理有效的配置.也就是要最大可能的降低征稅成本，傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)金融可以通過中間代理人征收大額稅費(fèi)，而互聯(lián)網(wǎng)金融很多是通過P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)進(jìn)行的，這使得征稅對象變得更加零散，稅額也以小額稅款為主，這大大地增加了征收成本.

1.2 稅收實(shí)體法受到的影響

1.納稅主體受到的影響

納稅主體是稅制體系中直接承擔(dān)納稅義務(wù)的單位或個(gè)人.我國目前的做法，一般是結(jié)合納稅人身份或納稅人經(jīng)營場所來確定納稅主體.但是，在互聯(lián)網(wǎng)金融經(jīng)營模式下，由于沒有確定的交易場所,交易活動(dòng)也往往都是無形的，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得身份和交易行為不可判斷.交易主體通過IP地址的變更很容易發(fā)生改變,由于以上原因使得互聯(lián)網(wǎng)金融納稅主體難以準(zhǔn)確確定.

2.納稅地點(diǎn)受到的影響

納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體場所，關(guān)系到向誰征稅和納稅是否方便等問題.現(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)一般是納稅人的居住地、經(jīng)營場所或財(cái)產(chǎn)所在地.這些納稅地點(diǎn)比較容易確定，但是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的虛擬化等特點(diǎn)，使納稅地點(diǎn)具有流動(dòng)性、隨意性，因此在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，納稅地點(diǎn)也變得難以確認(rèn).

3.納稅環(huán)節(jié)受到的影響

納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定在什么時(shí)候什么環(huán)節(jié)應(yīng)該納稅.目前我國仍然是以商品課稅為主，針對商品在經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，商品流轉(zhuǎn)過程交易周期長，流轉(zhuǎn)過程容易辨認(rèn).在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，很多交易都是在非常短的時(shí)間內(nèi)完成的，交易的周期被大大縮短，因此納稅環(huán)節(jié)變得模糊不容易確認(rèn),在互聯(lián)網(wǎng)金融下如何辨別納稅環(huán)節(jié)就變得非常重要.

1.3 稅收征管體系受到的影響

1.稅務(wù)登記和納稅申報(bào)受到的影響

稅務(wù)登記是稅收征收管理工作的起點(diǎn).所謂稅務(wù)登記是對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，同時(shí)也是納稅人履行納稅義務(wù)的法定前提.通過納稅登記有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人的基本情況，掌握區(qū)域內(nèi)稅源，加強(qiáng)稅收征收與管理，防止漏管漏征，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間規(guī)范的工作聯(lián)系.即使不通過工商部門的注冊登記,也能夠開展經(jīng)營活動(dòng)，而且，我國的相關(guān)法律中并沒有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融必須征稅的明確規(guī)定,也沒有說明如何進(jìn)行稅務(wù)登記.在這種情況下稅務(wù)登記就變得可有可無，容易造成征管不力的情況.

2.對查賬征稅的影響

目前，各個(gè)國家都以對會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收，征稅時(shí)要求納稅方必須提供準(zhǔn)確、完備的會(huì)計(jì)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān).在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下,相關(guān)的發(fā)票,憑證都是紙質(zhì)的,向稅務(wù)局提供的也都是紙質(zhì)的資料,但是，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，用戶直接通過網(wǎng)絡(luò)就可以完成相關(guān)交易,無紙化逐漸普及，各種憑證及票據(jù)大都是電子形式.電子憑證容易被修改，而且不像紙質(zhì)憑證容易留下痕跡，信息資料如果被加密稅務(wù)部門很難對其進(jìn)行查閱，如何規(guī)范會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，稅務(wù)部門如何進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的監(jiān)督檢查,這些就給相關(guān)部門帶來了新的課題.

3.納稅申報(bào)方式受到的影響

所謂納稅申報(bào)是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi),按照稅法的納稅申報(bào)規(guī)定向主管稅務(wù)部門提交和納稅方面相關(guān)書面資料的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)的主要依據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)金融交易中，納稅人或扣繳義務(wù)人變成分布世界各地的分散網(wǎng)民個(gè)體，認(rèn)定納稅人和扣繳義務(wù)人變得十分困難，無法準(zhǔn)確認(rèn)定納稅人，納稅申報(bào)必然也將受到很大的影響.

2 如何完善互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的稅收征管

2.1 重新規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的基本原則

1.保證稅收公平

互聯(lián)網(wǎng)金融作為我們國家的納稅主體，應(yīng)該和傳統(tǒng)金融承擔(dān)同樣的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)該區(qū)別對待，當(dāng)然，互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，目前還處于初期發(fā)展階段，在納稅能力上和傳統(tǒng)金融交易還有很大的區(qū)別，不能夠用同樣的標(biāo)準(zhǔn)去對待,因此美國曾多次出臺(tái)相關(guān)法案延遲互聯(lián)網(wǎng)金融納稅時(shí)間，因此我們在制定互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管法案的時(shí)候還需要考慮多方面的因素.

2.保證稅收效率

互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管必須考慮到互聯(lián)網(wǎng)金融的自身特點(diǎn)，與傳統(tǒng)金融不同,互聯(lián)網(wǎng)金融要努力提高稅收征管的現(xiàn)代化技術(shù)，提高征管水平，另外，要加強(qiáng)稅收機(jī)構(gòu)和工商部門，金融部門、工信部門、納稅人之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，建立互聯(lián)網(wǎng)金融實(shí)名登記制，可以通過電子簽證、網(wǎng)站認(rèn)證等手段使互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境更加開放透明，這樣不僅可以大大降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，也可以降低工商、審計(jì)等監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時(shí)也在很大程度上方便納稅人進(jìn)行納稅，大大提高納稅人的納稅習(xí)慣和納稅意識(shí).

3.保持稅收中性

遵循稅收中性原則是全球?qū)ヂ?lián)網(wǎng)金融征稅的基本共識(shí)，從這個(gè)意義上說不應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融開征新稅種，稅收負(fù)擔(dān)的增加從某種程度上會(huì)對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到阻礙作用，美國政府也多次出臺(tái)了延緩對互聯(lián)網(wǎng)金融征稅的相關(guān)政策.

2.2 建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融征管的法律政策

1.健全互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)法律

目前，我國針對互聯(lián)網(wǎng)金融安全方面出臺(tái)一些辦法政策.比如《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》、《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》等.但這些法律還基本上停留在對網(wǎng)站的建設(shè)，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的規(guī)范，沒有直接針對互聯(lián)網(wǎng)金融征稅的相關(guān)法律，建議應(yīng)盡快出臺(tái)《互聯(lián)網(wǎng)金融稅收管理辦法》，有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的相關(guān)法律沒有出臺(tái)之前,可先對現(xiàn)行的稅收法律進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,增加有關(guān)適用于互聯(lián)網(wǎng)金融的稅收條款.

2.加強(qiáng)其他相關(guān)法規(guī)制度的配套完善

進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅收征管法》、《票據(jù)法》等相關(guān)法律,目前針對互聯(lián)網(wǎng)金融征稅有三種意見，一是認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)金融應(yīng)該免稅，如美國在1998年出臺(tái)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》.二是主張對網(wǎng)絡(luò)交易開征新稅政策，三是主張針對互聯(lián)網(wǎng)交易對現(xiàn)有稅收制度進(jìn)行修訂和完善.針對第一種做法，由于互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，不征稅顯然是不合適的，第二種做法開征新稅會(huì)對現(xiàn)有稅種造成很大沖擊，因此目前大家普遍認(rèn)為對現(xiàn)有稅收及相關(guān)制度加以完善是比較科學(xué)的做法.比如應(yīng)該對現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》等相關(guān)法律進(jìn)行補(bǔ)充和修訂，并在法律上明確規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)金融不按規(guī)定開具電子憑證為違法行為,而且該電子憑證未經(jīng)授權(quán)一律不得修改.

2.3 建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管系統(tǒng)

1.健全稅務(wù)登記制度

做好互聯(lián)網(wǎng)金融征管工作的必要前提和基礎(chǔ)就是先要做好稅務(wù)登記工作.只有建立完善的稅務(wù)登記制度，才有完善的稅務(wù)登記資料,這樣才能強(qiáng)化稅源管理，才能保證稅收收入.通過稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握納稅企業(yè)的基本信息,了解企業(yè)的基本經(jīng)營范圍,納稅人的真實(shí)姓名,網(wǎng)址,電子銀行賬戶等,并保證所提供的相關(guān)資料具有真實(shí)性和有效性，且要求其在公告平臺(tái)上公布其營業(yè)執(zhí)照號(hào)、稅務(wù)登記號(hào)等具體信息.

2.完善應(yīng)稅憑證的保管制度

應(yīng)稅憑證式納稅人納稅的直接依據(jù)，不管是什么身份的納稅人都有對納稅憑證的保管的義務(wù)，針對從事互聯(lián)網(wǎng)金融的納稅人的納稅憑證主要以電子方式保存，對于不能提供電子憑證的，要求應(yīng)以書面形式保存，當(dāng)納稅人不能提供相關(guān)的納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門有權(quán)利認(rèn)定納稅人不允許扣除當(dāng)期的成本費(fèi)用，并從法律上賦予網(wǎng)絡(luò)征稅的強(qiáng)制性.

3.建立健全稅收征管電子化

盡快建立健全電子納稅申報(bào)制度.使納稅人利用計(jì)算機(jī)通過電子報(bào)稅系統(tǒng)來自動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，這樣可以大大地方便納稅人進(jìn)行申報(bào)，也能夠積極提供納稅人的納稅積極性，提高納稅效率.

互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展是大勢所趨，在這種國際大環(huán)境下，我們需要進(jìn)一步認(rèn)清互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展模式、發(fā)展方向，這對于改變我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)濟(jì)效率具有深刻的意義.

〔1〕宮曉林.互聯(lián)網(wǎng)金融模式及對傳統(tǒng)銀行業(yè)的影響[J].金融實(shí)務(wù),2013，7（10）.

〔2〕周繼述，王雪松.大數(shù)據(jù)助推銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國金融，2013，2(12).

〔3〕李麟，馮軍政，徐寶林.互聯(lián)網(wǎng)金融：為商業(yè)銀行發(fā)展帶來“鯰魚效應(yīng)”[J].上海證券報(bào)，2013(22).

F810.42

A

1673-260X（2017）08-0108-02

2017-05-04

2016年安徽省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究重大項(xiàng)目“互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代管理會(huì)計(jì)工具的創(chuàng)新研究”（SK2016SD05）