稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理中存在的問題及建議

■/黃博深

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理中存在的問題及建議

■/黃博深

代開普通發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要執(zhí)法行為。近年來，代開普通發(fā)票的納稅人數(shù)量激增，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理中存在的問題日益凸顯。對稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的管理建議，有助于規(guī)范代開普通發(fā)票管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān) 代開普通發(fā)票 管理

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號），代開發(fā)票是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方（或提供勞務(wù)服務(wù)方）的申請，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）開具發(fā)票的行為。國稅函〔2004〕1024號文件對申請代開普通發(fā)票的范圍與對象、代開普通發(fā)票的基本要求等做出了明確規(guī)定。但在實際工作中，申請代開普通發(fā)票的情況比較復(fù)雜，執(zhí)行這個文件存在著一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理中存在大量風(fēng)險和問題，亟待加以解決和規(guī)范。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理中存在的問題

（一）營改增全面推開后代開普通發(fā)票的納稅人數(shù)量激增

從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，使得增值稅納稅人數(shù)量激增，在國稅部門代開普通發(fā)票的納稅人數(shù)量激增，給國稅部門帶來了巨大的壓力和挑戰(zhàn)。此外，根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)制度，代開普通發(fā)票的納稅人要拿到發(fā)票才能到付款單位進(jìn)行報銷，收到款項，他們代開發(fā)票的心情十分急切，如果代開需求被稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕，易引發(fā)矛盾和沖突，引起社會輿情。

（二）代開普通發(fā)票的范圍難以界定

國稅函〔2004〕1024號文件規(guī)定，申請代開普通發(fā)票的范圍為以下四種納稅人：

1.凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票：

（1）納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

（2）被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

（3）外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。

2.正在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

3.應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。

4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

從以上規(guī)定可以看出，代開發(fā)票的范圍存在一定的不明確之處。文件第一條中“臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入”，“臨時”如何界定沒有明確。如果納稅人不再是臨時取得，就應(yīng)增加經(jīng)營范圍或進(jìn)行發(fā)票增量，而不是進(jìn)行發(fā)票代開。第四條中“依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入”，“臨時”如何界定沒有明確。是按每年代開次數(shù)、金額還是其他標(biāo)準(zhǔn)判斷是否屬于“臨時”，需要予以明確。

（三）代開普通發(fā)票的項目存在風(fēng)險

1.部分納稅人代開的項目屬于長期經(jīng)營的項目，如建材銷售、門窗加工勞務(wù)等，甚至屬于需要特許經(jīng)營的項目，如水、電、煤炭、沙石、藥品等，不符合發(fā)票代開的條件。

2.部分納稅人代開的項目難以辨別是否屬于個人臨時經(jīng)營的項目，如交通運輸服務(wù)、咨詢服務(wù)等，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開，面臨著一定的責(zé)任風(fēng)險。

（四）代開普通發(fā)票的資料存在隱患

國稅函〔2004〕1024號文件中指出：“本條所稱有關(guān)證明材料，是指：1.申請代開發(fā)票人的合法身份證件；2.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明?！蓖瑫r文件第三條“代開發(fā)票的基本要求”中有這樣的表述：“對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定?！备鶕?jù)這項規(guī)定，各省局要確定各自的小額標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不到此標(biāo)準(zhǔn)則納稅人不需提供付款方證明。這一方面會導(dǎo)致小額標(biāo)準(zhǔn)在各省的不統(tǒng)一，引起納稅人的誤解，另一方面會使得一些納稅人采用拆分的方式，將超過小額標(biāo)準(zhǔn)的代開發(fā)票要求拆分為若干張達(dá)不到小額標(biāo)準(zhǔn)金額的發(fā)票來開，從而繞開達(dá)到小額標(biāo)準(zhǔn)需提供付款方證明的規(guī)定，違背了此項規(guī)定設(shè)計的初衷，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管理。

此外，根據(jù)《關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號），納稅人代開發(fā)票（納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)由地稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)除外）需提供的資料包括：1.《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；2.自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)所需資料，仍然按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）第二條第（五）項執(zhí)行。

從以上規(guī)定可以看出，除納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)由地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票業(yè)務(wù)的特殊情況外，2016年第59號公告取消了代開普通發(fā)票所需付款方相關(guān)書面確認(rèn)證明等相關(guān)資料，由納稅人通過聲明證明其開票信息的真實性、合法性，簡化了相關(guān)資料填報，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。但是，筆者認(rèn)為，雖然《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》上有代開人聲明，將代開發(fā)票的真實性、合法性責(zé)任轉(zhuǎn)移給了納稅人，但由于取消了付款方證明的報送，在客觀上可能導(dǎo)致虛構(gòu)業(yè)務(wù)等違規(guī)代開現(xiàn)象加劇，不利于防范稅收風(fēng)險，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行有效地管理。

（五）代開普通發(fā)票的地點不明確

代開普通發(fā)票的地點在國稅函〔2004〕1024號文件中沒有明確的表述，這會造成各省關(guān)于代開普通發(fā)票的地點規(guī)定不一，給納稅人造成誤解，并可能造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)互相推諉的現(xiàn)象。

（六）代開普通發(fā)票存在征管漏洞

1.一些納稅人長期經(jīng)營某些商品，本應(yīng)辦理稅務(wù)登記，但卻沒有辦理，利用代開普通發(fā)票來滿足購貨方索取發(fā)票的需求，從而逃避了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。

2.一些增值稅一般納稅人在發(fā)生業(yè)務(wù)后以個人名義申請代開普通發(fā)票，繳納3%的增值稅，規(guī)避了自開發(fā)票繳納17%的增值稅。近年來，大額代開發(fā)票現(xiàn)象并不少見，有的甚至一張發(fā)票就超過了某種應(yīng)稅行為所屬行業(yè)的增值稅一般納稅人強(qiáng)制認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的足夠重視。

3.一些納稅人虛構(gòu)業(yè)務(wù)以個人名義申請代開普通發(fā)票，受票方為企業(yè)本身，從而虛增成本費用，以繳納3%的增值稅為代價，偷逃了25%的企業(yè)所得稅。

4.一些納稅人采用虛構(gòu)業(yè)務(wù)代開發(fā)票的方式套取資金，或是業(yè)務(wù)發(fā)生量小而代開金額大從而套取差額資金，或是將不合法取得的資金通過虛構(gòu)合法業(yè)務(wù)代開發(fā)票的方式列支，使得不合法行為合法化。

5.目前國地稅合作機(jī)制還不夠完善，信息不能實現(xiàn)完全共享，納稅人在到國稅部門繳納增值稅后就能領(lǐng)取發(fā)票，不需要到地稅部門繳納地稅稅種。雖然一些地區(qū)的國稅部門代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，但個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅等稅種仍漏征。

6.部分稅務(wù)人員在代開普通發(fā)票時業(yè)務(wù)不熟，責(zé)任心不強(qiáng)，沒有進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真地審核就予以代開，或是將符合代開條件的納稅人以種種理由加以拒絕。還有部分稅務(wù)人員礙于人情等因素，對于一些不具備代開條件的納稅人想方設(shè)法為其提供方便進(jìn)行代開。

二、完善稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票管理的建議

（一）出臺新的普通發(fā)票代開管理文件

國稅函〔2004〕1024號文件是關(guān)于代開普通發(fā)票的權(quán)威文件，但距今已有10余年，目前形勢已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，特別是在營改增全面推開的情況下，文件需要完善和擴(kuò)充，文件中的某些條款需要修訂，因此建議參考《關(guān)于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第59號），出臺新的代開普通發(fā)票管理辦法，準(zhǔn)確界定普通發(fā)票代開的范圍、項目、資料和地點。

1.準(zhǔn)確界定代開普通發(fā)票的范圍。新的代開普通發(fā)票管理辦法可沿用國稅函〔2004〕1024號文件中代開普通發(fā)票的范圍，同時建議對于國稅函〔2004〕1024號文件第一條中“臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入”，以及第四條中“依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入”，“臨時”可按照時間進(jìn)行界定，如在連續(xù)十二個月內(nèi)不超過五次。為使這項規(guī)定落到實處，建議在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票系統(tǒng)中引入強(qiáng)制監(jiān)控，使得違反此規(guī)定則無法進(jìn)行代開操作。稅務(wù)人員在連續(xù)十二個月內(nèi)第五次為納稅人代開普通發(fā)票時應(yīng)對其進(jìn)行提醒，督促其盡快辦理稅務(wù)登記，否則在規(guī)定的時間內(nèi)將無法代開。

2.準(zhǔn)確界定代開普通發(fā)票的項目。建議建立代開普通發(fā)票負(fù)面清單，將屬于需要特許經(jīng)營的項目以及明顯不是個人能夠從事的項目，如水、電、汽油、柴油、煤炭、沙石、藥品、化學(xué)制品、大型設(shè)備等納入其中，原則上不予代開，從而打擊納稅人未經(jīng)許可經(jīng)營特定項目的違法活動，同時免除稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管責(zé)任。

3.準(zhǔn)確界定代開普通發(fā)票的資料。如上所述，由于2016年第59號文件中取消付款方證明的規(guī)定可能引發(fā)稅收風(fēng)險，可考慮在新出臺的文件中取消此項規(guī)定，規(guī)定國稅機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票需要的資料包括：“1.《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；2.自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。3.付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對所購物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項目）、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明?！庇捎趪惡?004〕1024號文件中規(guī)定小額業(yè)務(wù)可不提供付款方證明的規(guī)定存在漏洞，應(yīng)在新出臺的文件中取消小額業(yè)務(wù)可不提供付款方證明的規(guī)定。此外，由于目前代開普通發(fā)票的虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況比較嚴(yán)重，建議不僅要提供上述資料，還要提供其他證明材料，以證明其業(yè)務(wù)真實性。可規(guī)定代開的貨物發(fā)票需提供購貨清單和購進(jìn)貨物時的發(fā)票；勞務(wù)和服務(wù)發(fā)票需提供勞務(wù)、服務(wù)合同、有關(guān)原始成本單據(jù)。其中，屬于工程施工的還應(yīng)額外提供工程結(jié)算審核單、工程驗收單，屬于運輸貨物的還應(yīng)額外提供所運輸貨物所對應(yīng)的的購貨發(fā)票、購貨合同。

4.準(zhǔn)確界定代開普通發(fā)票的地點。參照各省的代開普通發(fā)票管理文件，建議將代開普通發(fā)票的地點統(tǒng)一規(guī)定為業(yè)務(wù)發(fā)生地，并規(guī)定具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開普通發(fā)票時要嚴(yán)格執(zhí)行屬地管理規(guī)定，從而對代開發(fā)票的納稅人進(jìn)行有效地監(jiān)控管理，降低稅收風(fēng)險，同時避免互相推諉的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）加強(qiáng)管理，堵塞代開普通發(fā)票征管漏洞

1.加強(qiáng)納稅宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、發(fā)放宣傳冊、張貼宣傳頁、開展稅法宣傳月等多種渠道，以代開普通發(fā)票需求較多的納稅人聚集場所為重點，加強(qiáng)對代開普通發(fā)票規(guī)定的宣傳力度，提升納稅人的稅法認(rèn)知度。宣傳內(nèi)容包括“代開發(fā)票的范圍、具體要求”等，一方面使得廣大納稅人提高自身的納稅意識，明確在哪些情況下可以申請代開普通發(fā)票，另一方面知曉代開普通發(fā)票的具體要求，包括納稅地點、需攜帶資料等。

2.加強(qiáng)對稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)以及責(zé)任追究。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對代開普通發(fā)票工作的思想認(rèn)識。代開普通發(fā)票工作是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要執(zhí)法行為，要加強(qiáng)對此項工作的重視程度，合理設(shè)置代開普通發(fā)票崗位，選派責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任代開普通發(fā)票工作，加強(qiáng)對代開普通發(fā)票人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策學(xué)習(xí)，使其能準(zhǔn)確把握代開普通發(fā)票涉及的各種稅收政策和規(guī)定，熟練掌握代開業(yè)務(wù)。同時，要嚴(yán)格責(zé)任追究，對于稅務(wù)人員違反規(guī)定進(jìn)行代開的行為進(jìn)行嚴(yán)肅的責(zé)任追究。

3.加強(qiáng)審核工作。稅務(wù)人員在代開普通發(fā)票前，不僅要對代開資料的形式進(jìn)行審查，確保資料的完整性，而且要對代開資料的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，重點審查資料的真實性、合法性、邏輯性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對要求代開普通發(fā)票單位和個人的申請資料進(jìn)行仔細(xì)核對，包括《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》、加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機(jī)構(gòu)代碼證）、合法身份證件原件及復(fù)印件、購貨方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）出具的書面確認(rèn)證明等，核對一致且沒有疑點的，方可予以代開。

4.加強(qiáng)對大額普通發(fā)票代開的管理。對于大額普通發(fā)票代開（可界定為單筆金額超過10萬，或在連續(xù)不超過12個月內(nèi)累計金額超過50萬，達(dá)到兩個標(biāo)準(zhǔn)之一的），稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先進(jìn)行實地核查，確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實性，避免企業(yè)虛增成本，偷逃企業(yè)所得稅。

5.加強(qiáng)國地稅合作。要進(jìn)一步加強(qiáng)國地稅合作，在全國全面推行代開普通發(fā)票地稅部門委托國稅部門代征地稅稅種制度，將所有代開普通發(fā)票涉及的地稅稅種均納入代征范圍，并將金稅三期系統(tǒng)中的相應(yīng)模塊進(jìn)行完善使得系統(tǒng)能夠進(jìn)行代征所有地稅稅種的操作。要選派地稅稅務(wù)人員進(jìn)駐國稅辦稅服務(wù)場所，有條件的地區(qū)可以設(shè)置國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)場所，開展代開普通發(fā)票工作。納稅人在代開普通發(fā)票時，由國稅、地稅稅務(wù)人員分別判斷該項業(yè)務(wù)涉及的國稅與地稅稅種，在金稅三期系統(tǒng)中進(jìn)行征收操作，納稅人將這些稅種全部繳納后才能領(lǐng)取代開發(fā)票，從而有效解決代開普通發(fā)票地稅稅種漏征的問題。當(dāng)然，這項制度出臺后，會導(dǎo)致納稅人代開普通發(fā)票的稅負(fù)有所上升，應(yīng)充分做好宣傳和解釋工作，避免納稅人產(chǎn)生抵觸心理，避免出現(xiàn)負(fù)面輿情。此外，要加強(qiáng)國地稅代開發(fā)票信息共享機(jī)制，實現(xiàn)共同監(jiān)控、共同實地核查、共同進(jìn)行稅務(wù)檢查，有效應(yīng)對稅收風(fēng)險。

6.強(qiáng)化后續(xù)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開普通發(fā)票后，要依托科技加強(qiáng)監(jiān)控，強(qiáng)化后續(xù)跟蹤管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)牢固樹立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”思維，除了及時保存歸檔紙質(zhì)資料進(jìn)行審核分析外，還應(yīng)在金稅三期系統(tǒng)中完善代開普通發(fā)票數(shù)據(jù)分析的功能模塊，建立代開普通發(fā)票數(shù)據(jù)風(fēng)險特征庫，在發(fā)票代開后通過查詢統(tǒng)計準(zhǔn)確掌握收款方、付款方的代開普通發(fā)票信息，并通過對代開普通發(fā)票信息的分析應(yīng)用實現(xiàn)風(fēng)險識別、風(fēng)險排序，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時發(fā)現(xiàn)疑點，有選擇性地開展實地核查，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。對于代開普通發(fā)票的資料不齊全的，要告知納稅人進(jìn)行補(bǔ)正；對于發(fā)現(xiàn)有疑點的，應(yīng)聯(lián)系納稅人進(jìn)行約談，可以要求納稅人補(bǔ)充提供資料；對于代開普通發(fā)票申請人代開次數(shù)頻繁，具備長期經(jīng)營條件的，要積極引導(dǎo)，將其納入正常的稅收管理。對于違規(guī)進(jìn)行普通發(fā)票代開的，要依法依規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理，并記入納稅誠信檔案，使得違規(guī)代開的納稅人“一處違規(guī)，處處受限”。

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[2]胡明才.關(guān)于稅務(wù)代開發(fā)票的思考〔J〕.財會研究，2010（21）.

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[4]姜敏，張義軍.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理中存在的問題〔J〕.稅務(wù)研究，2016（09）.

[5]張娜.淺議稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票〔J〕.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（03）.

F810.423

A

1004-6070（2017）09-0016-05

◇作者信息：西安市雁塔區(qū)國家稅務(wù)局，研究方向：稅法、征管評估

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對：劉家慶