“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)與利潤的影響分析

賽娜

摘 要：營業(yè)稅改增值稅的實施，對我國各行業(yè)的稅負(fù)和利潤都產(chǎn)生了或大或小的影響，每個行業(yè)所受影響程度不同。2012年1月1日起，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。逐漸地，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點由上海市推廣至北京、天津等城市，直至2016年5月1日起，全國全面推開營改增試點。文章首先對“營改增”實施后，各行業(yè)稅負(fù)變化情況進行比較，然后對我國物流企業(yè)稅負(fù)以及利潤變化情況展開探討，進而分析該行業(yè)稅收增加、利潤下降的原因，最后針對具體原因提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：物流業(yè)；營改增；稅負(fù)；利潤

中圖分類號：F253.7 文獻標(biāo)識碼：A

Abstract： Business tax to the implementation of the policy of value added tax， To our country taxes and profits are generated from all walks of life to the influence of big or small. Beginning January 1st， 2012， take the lead in the implementation of the transportation industry and part of modern service industry in Shanghai camp to pilot. Gradually， transportation industry and part of modern service industry to increase the pilot to Beijing， Tianjin and other cities， until May 1， 2016， the national comprehensive open camp to pilot. In this paper， the business tax changes after VAT， to our country transportation tax， and discusses the influence of the profits. Transportation is analyzed on the reason of tax increases and falling profits and specific suggestions are given for specific reasons.

Key words： logisitics industry； replace business tax with a value-added tax； tax burden； profit

1 “營改增”概述

稅收政策是政府為調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行采取的一項比較有效的財政政策，稅收對國民經(jīng)濟產(chǎn)生了極大地影響，所以稅收的改革必然會影響現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。伴隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改革，為了經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，稅收政策也必然要面臨改革?！盃I改增”實施之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，而增值稅是一種價外稅，營業(yè)稅對于購置地固定資產(chǎn)等不能進行進項稅額的抵扣，而增值稅只對增值部分進項納稅，可以抵扣進項稅額。此外，營業(yè)稅有重復(fù)征稅的劣勢，所以實施“營改增”不僅可以避免重復(fù)征稅等問題，緩解企業(yè)稅收壓力，還是經(jīng)濟發(fā)展的大勢所趨?，F(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程離不開交通運輸行業(yè)，所以稅收改革必然對交通運輸業(yè)帶來影響。

2 “營改增”后各行業(yè)稅負(fù)變化比較

自2012年初，營業(yè)稅收變更為增值稅的試點開始于上海市的交通運輸行業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。自那時起，關(guān)于商品類和服務(wù)行業(yè)的有關(guān)稅收方面的制度改革拉開序幕。在這之前，營業(yè)稅的計算原理是按照收入的全部金額支付稅額，不能扣除進項稅額，而且營業(yè)稅收的重復(fù)計算的次數(shù)與經(jīng)濟專業(yè)水平密切相關(guān)，兩者之前成正比例關(guān)系，對行業(yè)的固定資產(chǎn)的投入以及稅收負(fù)擔(dān)來說產(chǎn)生很多不可回避的影響。隨著改革的深入，不僅改變了這一瓶頸而且在很大程度上減少了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了管理的成本，獲得了廣泛的肯定。

在營改增的試點上海市，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局都在官網(wǎng)上公開發(fā)布了2014年稅務(wù)改革的調(diào)查情況，其中包含的企業(yè)有260多家，包含的行業(yè)也是多方面的，有信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、文化行業(yè)、租賃有形動產(chǎn)行業(yè)、科技類的研發(fā)、中介甚至還有物流等六類大行業(yè)。在相關(guān)的調(diào)查結(jié)果中，將近65%的接受采訪的企業(yè)中，2013年涉及的試點企業(yè)中，實際繳納的稅金數(shù)額有所減少或者基本保持原有水平，其中有39%的企業(yè)稅負(fù)下降，下降占20%以上。各行業(yè)變化如表1所示。

在我國，“營改增”已于2016年5月1日起全面實施，現(xiàn)階段，這種體制施行的程度越深入，對企業(yè)的作用越大。從表1可以觀察到，改革確實在很大程度上減緩了稅收的負(fù)擔(dān)，尤其是大企業(yè)，稅收有明顯的降低趨勢，但是對于物流行業(yè)來說，卻有上升的趨勢，在很大程度上阻礙了運輸行業(yè)的蓬勃發(fā)展，違反了“營改增”的初衷。實際上，營業(yè)稅改革之后，物流行業(yè)的稅率從3%變?yōu)榱?1%，變動幅度極大。在這樣的情況下，成本費用的比例水平將直接決定了運輸企業(yè)稅收的高低。

3 “營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)及利潤的影響分析

3.1 對物流企業(yè)稅負(fù)的影響分析。對于整個交通運輸行業(yè)來說，“營改增”的影響極大。小規(guī)模納稅人在這種改革下，稅負(fù)呈現(xiàn)下降的趨勢，因為改革前后小規(guī)模納稅人均適用3%的稅率，由于增值稅是一種具有價外性質(zhì)的稅，假設(shè)企業(yè)的營業(yè)收入為W，改革后收入就變?yōu)閃/1+i，負(fù)擔(dān)必然會下降，對于以營業(yè)稅和增值稅為基礎(chǔ)的教育費附加和城市維護建設(shè)稅來說，也會隨之變小，對企業(yè)來說，稅收的負(fù)擔(dān)會在很大程度上減少。但在交通運輸行業(yè)中，于一般納稅人來說，稅收增減情況不確定，需結(jié)合企業(yè)情況具體分析。實行改革之后，在原有標(biāo)準(zhǔn)稅率和低稅率的基礎(chǔ)上新加了兩種低稅率，稅率分別為11%和6%，其中交通運輸業(yè)的稅率從3%變?yōu)?1%。假設(shè)企業(yè)的營業(yè)稅收為W，其中包含稅收，可以把不含稅的進項稅N進行抵扣，那么進項稅額為17%N，城市建設(shè)稅和教育附加稅的稅率是7%和3%，改革前后差別如表2所示：

從表2我們可以看出，在完全不考慮個人所得稅時，在0.033W=0.109W-0.187N的時候，簡而言之就是，當(dāng)W/N=187/76時，營業(yè)和增值稅值對稅收負(fù)擔(dān)沒有造成任何影響。在比值大于上述數(shù)值時，稅收負(fù)擔(dān)會上升，反之，將會成下降趨勢。但是，W與N具體表述的是收入、在外購買原材料以及固定資產(chǎn)的比值。所以，對于外購較多的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢更為明顯。

以神州高鐵為例，2011（2012年9月實施營改增）年營業(yè)總收入為13 980 842元，則稅金合計0.033*13 980 842=461 367元。

2013年營業(yè)總收入304 448 210元，進項稅額為103 000 131元，則稅金合計為304 448 210*0.109-0.187*103 000 131

=10 356 012元。通過“營改增”前后兩年稅金的計算，可以明顯看出神州高鐵的稅金合計發(fā)生了很大程度的提升。

3.2 對物流企業(yè)利潤的影響。通過綜合分析得知，如果單單考慮營業(yè)的收入、成本、稅金和附加這三個因素，不考慮利潤，通過三個指標(biāo)的變化來觀察增值稅改營業(yè)稅之前的兩稅種是如何影響企業(yè)利潤的，這種解讀是不夠徹底完全的，現(xiàn)再對“營改增”對企業(yè)利潤的作用進行解讀，一般納稅人例子表述如下，具體分析營改增的作用。

（1）“營改增”之前

營業(yè)收入=R

營業(yè)成本=C

營業(yè)稅金及附加=3%R+7%+3%×3%R

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=R-C-3%R+7%+3%×3%R

應(yīng)交營業(yè)稅=3%R

（2）“營改增”之后

營業(yè)收入=R÷1+11%

營業(yè)成本=C÷1+17%

營業(yè)稅金及附加=R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%×7%+3%

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=R÷1+11%-C÷1+17%-R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%

×7%+3%

應(yīng)交增值稅=R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%

令“營改增”前后的稅賦相等，得到3%R=R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%

①讓改革前后的營業(yè)利潤金額相等，可以得出R-C-3%R+7%+3%×3%R=R÷1+11%-C÷1+17%

-R÷1+11%×11%-C÷1+17%×17%×7%+3%。

②通過運算，當(dāng)①成立時，②同樣也是成立的。因此，我們可以得出結(jié)論，一般納稅人在改革后，利潤變化與負(fù)擔(dān)臨界點呈現(xiàn)相同的趨勢且有相同的臨界值?；啟倏傻茫篊=47.556%R。當(dāng)C比上述數(shù)值大時，增值稅應(yīng)上繳的稅額比營業(yè)稅所繳納的稅額小，致使負(fù)擔(dān)下降，利潤增加、當(dāng)C等于上述數(shù)值，兩種稅額數(shù)值相等，改革后沒有明顯的變化趨勢。當(dāng)C小于上述數(shù)值時，增值稅說繳納的稅額比營業(yè)稅所繳納的稅額大，利潤呈現(xiàn)下降趨勢。

通過上述分析，可抵扣的金額在項目總成本的比例數(shù)值較大，對增值稅的稅賦產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的影響。隨著改革的不斷深入，進項稅額能夠被抵扣，可以在很大程度上消除雙重計算的弊端。但是，我們也要認(rèn)識到稅率從低到高的變化。如果可抵扣的成本金額達到全部收入的47%時，才能將抵扣所節(jié)省的金額和損失相抵消。如果抵扣金額不夠，企業(yè)將面臨稅收上升，利潤減少的狀況。所以，在交通運輸管理行業(yè)中，一般納稅人即便在整體上沒有重復(fù)增稅的影響，或者在負(fù)擔(dān)上也有所減輕，但是對于個體來說，稅收負(fù)擔(dān)具有不確定性，增加、較少或者不變的情況都有可能發(fā)生。

下面以神州高鐵（數(shù)據(jù)來源：Wind資訊）為案例，分析如下。通過提取企業(yè)2015年財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)上述模型繪制出“營改增”前后神州高鐵財務(wù)狀況變化如表3所示：

由表3分析可知，因為神州高鐵營業(yè)成本>47.556%營業(yè)收入，即C>47.556%R企業(yè)的應(yīng)交增值稅的數(shù)額比應(yīng)交營業(yè)稅稅金的數(shù)額要小，改革后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少，利潤逐步上升。

下面以吉林高速為例（數(shù)據(jù)來源：Wind資訊），提取企業(yè)2015年財務(wù)數(shù)據(jù)，根據(jù)上述模型繪制出“營改增”前后吉林高速財務(wù)狀況變化如表4：

由表4分析可以看到，因為吉林高速營業(yè)成本小于47.556%營業(yè)收入，企業(yè)的應(yīng)交增值稅的數(shù)額比應(yīng)交營業(yè)稅稅金的數(shù)額要大，改革后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，利潤卻逐步下降。

3.3 聯(lián)運業(yè)務(wù)下物流企業(yè)利潤影響分析。除此之外，聯(lián)運業(yè)務(wù)本身具有一種非普遍性，在進行改革之后，對交通運輸企業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生了影響。聯(lián)運業(yè)務(wù)是指多個運輸行業(yè)完成的一種運輸型的業(yè)務(wù)，把旅客或者貨物從始發(fā)點運輸?shù)浇K點，是一種具有一次性的業(yè)務(wù)。例如：一次性購買等。

聯(lián)運業(yè)務(wù)的稅收問題是一個老生常談的話題，財政部、國家稅務(wù)總局曾先后頒布過對聯(lián)運業(yè)務(wù)相關(guān)稅收問題進行規(guī)定文件，對聯(lián)運業(yè)務(wù)相關(guān)稅收問題進行規(guī)定，尤其是定義，計算方法，如何抵扣等熱議的話題，在書刊報紙上都做了詳細(xì)的介紹，但是在實際操作的過程中，仍有疑問的出現(xiàn)，面對問題不知如何解決。因此，通過對聯(lián)運業(yè)務(wù)的了解分析和學(xué)習(xí)后，分析具體數(shù)值的變化，表述如下：

（1）聯(lián)運業(yè)務(wù)對一般納稅人的影響分析。A企業(yè)是運輸業(yè)中的一般納稅企業(yè)，在“改革前后的兩個會計周期里，含稅營業(yè)總額均為W，支付給其他企業(yè)的價款為P。根據(jù)前文列舉的指標(biāo)分析，改革前后一般納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)的應(yīng)交營業(yè)稅與增值稅情況及利潤如表5所示。

由于3%W-P

長航鳳凰股份有限公司，為國內(nèi)內(nèi)河經(jīng)營干散貨運輸規(guī)模最大、專業(yè)程度最高的集江、海、洋為一體的實力最好的一個公司。下面以長航鳳凰為例簡單分析其利潤變化情況：

2012年含稅營業(yè)總額2 108 090 400元，支付其他企業(yè)價款794 460 000元，代入上述模型計算結(jié)果如表6所示：

通過表6可以明顯看出長航鳳凰在改革后利潤明顯下降。

（2）“營改增”對從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人的影響分析。假定B企業(yè)是運輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人，在改革前后的兩個會計周期內(nèi)，含稅營業(yè)總額均W，支付給其他企業(yè)的價款是P。在這個假定里，營業(yè)總額指改革前的營業(yè)額或改革后的含稅額，未包括其它因素的作用。綜上分析，改革前后小規(guī)模納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)的稅賦和利潤如表7所示：

令3%W-P2.9%W時，營業(yè)稅小于增值稅，繳稅增多，利潤減少。若企業(yè)只運營聯(lián)運業(yè)務(wù)時，支付給其它企業(yè)的運輸費用占含稅營業(yè)收入的比重超2.9%。在普遍情況下，改革后從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人實際稅負(fù)會增加，利潤將減少。

內(nèi)蒙古長勝聯(lián)運有限公司，內(nèi)蒙古地區(qū)海、陸、空國際貨運代理，兼TNT快遞，主營鐵路國際聯(lián)運代理，自內(nèi)蒙古境內(nèi)到俄羅斯、中亞蒙古、越南、朝鮮等。下面以內(nèi)蒙古長勝聯(lián)運有限公司為例（數(shù)據(jù)來源：企業(yè)內(nèi)部調(diào)查）簡單分析其利潤變化情況：

2012年含稅營業(yè)總額740 000元，支付其他企業(yè)價款310 000元，代入上述模型可得結(jié)果如表8所示：

通過表8可以明顯看出內(nèi)蒙古長勝聯(lián)運有限公司在“營改增”后利潤明顯下降。

這是由于營業(yè)稅進行差額征繳，而不核算增值稅時不能抵扣進項稅額，從這個方面來看，小規(guī)模納稅人在改革后運營聯(lián)運業(yè)務(wù)，存在重復(fù)征稅。因此，稅負(fù)反而上升，從而導(dǎo)致利潤的下降。現(xiàn)如今財稅[2013]37號文取消交通業(yè)差額征稅辦法后，解決了交通運輸業(yè)務(wù)中小規(guī)模納稅人稅負(fù)上升的難題，但具體如何實施還有待于出臺更為明確的相關(guān)政策。

綜上所述，觀察改革前后兩年內(nèi)交通運輸業(yè)行業(yè)利潤率變動狀況可以認(rèn)識到，利潤在2012年，也就是改革后出現(xiàn)明顯下降趨勢時，波動在交通運輸行業(yè)中出現(xiàn)了普遍性。根據(jù)表9數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)來源：Wind資訊）繪成趨勢圖如圖1：

4 物流行業(yè)稅負(fù)增加原因剖析

綜上所述，改革前后企業(yè)稅負(fù)和利潤的變動不僅和稅率還和可抵扣進項稅額息息相關(guān)，和營業(yè)成本與營業(yè)收入的比值也有很大聯(lián)系，上述的比值反映的是企業(yè)收入和外購的原材料、固定資產(chǎn)等的比例。而如包含考慮聯(lián)運業(yè)務(wù)在內(nèi)，還與差額計征的方式以及營業(yè)總額與應(yīng)付其他企業(yè)價款的比值有關(guān)。因此，改革后原因總結(jié)如下（因為稅收負(fù)擔(dān)增加，企業(yè)利潤就會減小，所以本文僅對稅收增加的原因進行具體剖析）：

4.1 增值稅稅率過高。改革后，稅率變動對物流業(yè)稅收效應(yīng)的變動產(chǎn)生了影響，物流行業(yè)以11%的稅率交增值稅，稅率增加了8%，變更了該行業(yè)原來按3%的稅率交營業(yè)稅的情況。稅率是導(dǎo)致這種狀況發(fā)生的一個直接原因。對于行業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說，對不能抵扣的進項稅金的金額，與最初水平相當(dāng)，沒有出現(xiàn)壓力增加的趨勢。

4.2 固定資產(chǎn)更新對時限要求較高。改革后，公司買進的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅，但該行業(yè)的固定資產(chǎn)具有特殊性質(zhì)，是汽車、輪船和飛機等固定資產(chǎn)，壽命長，卻短時間內(nèi)更新較快。如果企業(yè)購買固定資產(chǎn)的相關(guān)能力弱，短期內(nèi)沒有進行進項稅額的抵扣，負(fù)擔(dān)會有所增加。

4.3 增值稅抵扣的發(fā)票獲得面臨困境。改革后，進項稅額在企業(yè)中是可以相互進行抵扣的?？墒沁M行實操時，拿到增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，然而大部分公司不容易獲取增值稅專用發(fā)票，如果是由小規(guī)模納稅人供應(yīng)地交通運輸業(yè)日常的維護修理，就無法直接取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額就抵扣不了，再加上加油站沒有開具增值稅專用發(fā)票的能力，所以，在實際操作中獲得專用發(fā)票的困境很難解決。

4.4 進項稅額抵扣不足。在5月1日以前，改革試點范圍小，試點區(qū)與非試點區(qū)買賣存在差異，產(chǎn)生障礙。無法進行稅額的抵扣。除此之外，對于交通運輸行業(yè)來說，通行費、折舊費和保險費在企業(yè)成本中所占比例大，還無法抵扣。所以，交通運輸企業(yè)的進項稅抵扣不足。

4.5 企業(yè)經(jīng)營模式的影響。營業(yè)稅征收對象是營業(yè)收入，營業(yè)收入水平一致的企業(yè)即便經(jīng)營模式不同，稅收負(fù)擔(dān)也會一致。改革后，企業(yè)在中途投放的資金和固定資產(chǎn)的進項稅額能夠相互抵扣，但由于很多的商業(yè)模式不能匹配改革的征收機制，稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)上升趨勢。假設(shè)采取內(nèi)設(shè)修理車間的交通運輸企業(yè)在改革后，稅收負(fù)擔(dān)上升程度會很大。

5 意見與建議

5.1 完善稅制體系。針對增值稅稅率過高的難題，國家應(yīng)做出相應(yīng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。我國已經(jīng)實行多次機制改革，裁剪冗員，財政負(fù)擔(dān)逐漸減輕，這樣就會緩解因為稅率下降造成收入減少的困境。通過稅務(wù)機關(guān)加強管理，加大宣傳力度，努力彌補稅制漏洞，通過創(chuàng)新驅(qū)動，完善我國稅制改革。

5.2 妥善處理資產(chǎn)與稅務(wù)抵扣的關(guān)系。對于稅收改革之前購入的固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額的難題。相關(guān)責(zé)任主體對價值較高、攤余壽命較長的固定資產(chǎn)，可采取扣除其進項稅額的方法。譬如，假定一個扣除率乘以此固定資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)作可抵扣的進項稅額，這樣就可以減少稅負(fù)，有利于企業(yè)在稅改以后健康穩(wěn)定的發(fā)展。固定資產(chǎn)價值高低和壽命長短的評定可以依照行業(yè)平均水平作為標(biāo)準(zhǔn)，高于標(biāo)準(zhǔn)即為價值高和壽命長的固定資產(chǎn)。企業(yè)在引入固定資產(chǎn)的時候，應(yīng)該妥善處理好資產(chǎn)和稅務(wù)抵扣的關(guān)系，減少不必要的資金浪費。

5.3 消費時選擇能夠提供專用發(fā)票的商家。對于增值稅抵扣發(fā)票不易獲取的困境，企業(yè)應(yīng)積極與可以開具專用發(fā)票的商家合作。未來消費的時候，在保質(zhì)保量的前提下，選取可以提供發(fā)票的商家，這樣可以抵扣自己行業(yè)的稅金。但一定不能本末倒置，為了發(fā)票而不顧成本，這樣的做法是不可取的。

5.4 合理進行進項稅額的抵扣。5月1日以前，出現(xiàn)了進項稅額不能完全被抵扣的困難，是因為國家未將路橋費等納入“營改增”范圍?，F(xiàn)階段，雖然“營改增”政策已在各個行業(yè)實施，但實施程度還尚淺，處于剛剛進入實踐階段，增值稅的抵扣鏈還未完全形成，還需要一定時間的運營，進項稅額抵扣不足的問題也會逐漸好轉(zhuǎn)。同時，企業(yè)要竭盡全力獲取相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，享受到改革政策帶來的優(yōu)惠，減少行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

5.5 聯(lián)運業(yè)務(wù)應(yīng)以差額計算銷售額。對于小規(guī)模納稅人聯(lián)運業(yè)務(wù)運行障礙導(dǎo)致的營運資本減少的問題，稅收單位要依照改革前，營業(yè)稅按照差額計征的辦法，將銷售額以差額來定量計算，憑借這種辦法來處理稅負(fù)的不公平。筆者認(rèn)為運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)是一種業(yè)務(wù)上的合作關(guān)系，而不是合作雙方的買賣。

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