新三板市場審計探討

秦菲

【摘 要】隨著我國新三板市場的迅猛發(fā)展，新三板掛牌審計也成為當下熱點。在總結(jié)新三板市場審計主體特征的基礎上，分析了新三板市場審計的難點，論述了新三板市場審計需要重點關(guān)注的問題，提出了促進新三板審計水準提高的措施，對新三板企業(yè)審計相關(guān)從業(yè)人員有參考意義。

【關(guān)鍵詞】新三板市場；審計主體；審計難點

一、背景

截至2017年1月15日，新三板掛牌企業(yè)已達10244家，掛牌新三板已經(jīng)成為中小企業(yè)的主流選擇。在這個過程中，新三板市場審計問題也逐漸成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的熱點。本文在總結(jié)新三板市場審計主體特征的基礎上，分析了新三板市場審計的難點，論述了新三板市場審計需要重點關(guān)注的問題，提出了促進新三板審計水準提高的措施，對新三板企業(yè)審計相關(guān)從業(yè)人員有參考意義。

二、新三板市場審計主體特征

新三板市場主體主要由初創(chuàng)的中小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，以審計的視角分析，這類企業(yè)的特征概括如下：專業(yè)化程度高、歷史沿革問題突出、掛牌要求低、監(jiān)管力度弱、內(nèi)部控制存在缺陷、無形資產(chǎn)重要性高、風險性高。

三、新三板市場審計特點

結(jié)合新三板市場企業(yè)的特征及審計市場存在的現(xiàn)象，新三板市場審計業(yè)務具有如下特點包括：

1.新三板市場審計業(yè)務的關(guān)注度高

新三板市場掛牌企業(yè)中各股東、管理層、治理層、員工、潛在投資者、監(jiān)管機構(gòu)從各自的立場密切關(guān)注著審計工作和審計報告。由于可能涉及到“轉(zhuǎn)板”或退市，審計報告更加受到各方關(guān)注。

2.審計基礎薄弱且審計工作量大

新三板市場企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷使得企業(yè)出現(xiàn)舞弊、利潤操縱、虛假信息披露和破產(chǎn)等現(xiàn)象的可能性增大，從而帶來審計風險。為減少審計風險，審計人員的工作量必定大幅增加。

3.陌生領(lǐng)域?qū)徲嫻ぷ麟y度大

新三板市場企業(yè)大部分是高新技術(shù)領(lǐng)域企業(yè)，專業(yè)化程度較高，多數(shù)審計人員非這類領(lǐng)域的專業(yè)人士，對這些高新技術(shù)缺乏了解，從而增加了審計的難度。

4.審計風險更高

新三板市場的審計主體是初創(chuàng)期企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，其審計還處在探索階段，新三板市場的監(jiān)管還不完善，這些都給新三板市場審計很高的審計風險。

四、新三板市場審計重點

就當前情況來看，新三板企業(yè)審計工作重點主要包括收入確認與成本核算、資產(chǎn)管理、盈利規(guī)劃、所得稅、資產(chǎn)風險等，具體內(nèi)容如下：

1.收入確認與成本核算

收入確認是新三板企業(yè)重點關(guān)注內(nèi)容，收入確認主要注意以下幾種情況：企業(yè)是否依照會計準則中的收入確認原則進行收入核算；企業(yè)內(nèi)、外賬收入確認原則是否不同；企業(yè)是否對于實際已完工但未開具發(fā)票的收入調(diào)整計入當期；企業(yè)對于已實現(xiàn)未開票賬外收入是否納入賬內(nèi)核算并補交稅金。

2.財務指標

財務指標也是新三板企業(yè)審計應重點關(guān)注的問題之一，雖然當前新三板掛牌條件中對財務指標無明確要求，但就目前情況來看，從企業(yè)盈利狀況出發(fā)，提前進行規(guī)劃，結(jié)合我國相關(guān)的制度法規(guī)政策和市場配套機制使新三板掛牌企業(yè)符合一定的財務規(guī)范十分必要。

3.所得稅率

對新三板企業(yè)所得稅率方面的審計，需依照我國《國家稅務總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》等新三板企業(yè)相關(guān)的制度規(guī)范來執(zhí)行。

4.存貨風險

對財務報表有重大影響的存貨必須安排審計人員現(xiàn)場盤點。

5.關(guān)聯(lián)交易

必須考慮關(guān)聯(lián)交易是否合理，交易價格是否公允；對關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易潛在的錯報風險、管理層凌駕控制風險始終給與充分關(guān)注；對于特別重大交易，應將其作為特別風險并實施針對性的審計程序。

6.資產(chǎn)減值問題

要特別關(guān)注金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的減值確認問題，考慮減值準備計提期間是否適當、考慮對宏觀經(jīng)濟政策高度敏感行業(yè)的資產(chǎn)減值準備計提以及期后事項對資產(chǎn)減值計提的影響。

7.資產(chǎn)風險

資產(chǎn)風險的審計工作要求企業(yè)有科學合理的風險控制體系，嚴格相關(guān)制度與審計過程，結(jié)合稽核、審計、評估及監(jiān)控報告等流程來提高審計質(zhì)量，進而減少新三板企業(yè)的風險。

五、新三板市場審計水準提升措施

面對獨具特點的新三板市場，開展其審計工作的會計師事務所應該從自身出發(fā)，兼顧相關(guān)法律及監(jiān)管政策，推進新三板市場審計水準的提升。

1.打造審計團隊的勝任力

注冊會計師與審計人員必須從整體上把握新三板審計的重點和難點，必須強化職業(yè)信念并嚴格遵守職業(yè)道德，必須嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制準則與審計準則、貫徹風險導向并確保審計意見獨立、客觀、公正。

2.強化會計事務所的支撐力

進一步規(guī)范會計師事務所的業(yè)務競爭，避免會計師事務與客戶公司聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象；會計師事務所必須完善質(zhì)量控制制度并嚴格執(zhí)行；會計師事務所之間應該當避免惡性競爭，可依據(jù)相關(guān)專業(yè)特點進行優(yōu)勢互補，提升新三板市場審計的整體質(zhì)量。

3.完善會計法律法規(guī)

需要針對新三板市場發(fā)展完善相關(guān)會計法律法規(guī)，尤其是與高新技術(shù)方面相關(guān)的會計制度；在會計法規(guī)制定方面，在給出要求原則的同時，還應制定具體的操作規(guī)范和體現(xiàn)各種原則的措施，嚴格界定法律責任。

4.加強證券監(jiān)管部門的監(jiān)管力度

相關(guān)部門需應出臺監(jiān)管政策，加強監(jiān)管力度，同時，加強會計師事務所、證券機構(gòu)、律師事務所等服務機構(gòu)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管，提高其服務質(zhì)量，從而進一步促進新三板市場的健康發(fā)展。結(jié)合新三板市場的特點，監(jiān)管部門可以采用先進的監(jiān)管理念并制定嚴密的監(jiān)管體系進行全方位多層次監(jiān)管，充分發(fā)揮監(jiān)管作用，提高新三板企業(yè)品質(zhì)，降低相關(guān)風險，促進其審計水準的提升，促進新三板企業(yè)發(fā)展。

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