IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制路徑研究

李凱歌

摘要：

IPO審計(jì)是一項(xiàng)所跨時(shí)期較長且程序繁瑣的工作，審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能為了自身的利益，短期快速融資，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，欺詐上市，這種行為對證券市場、中小投資人等利益相關(guān)方都有重大的影響。所以，了解IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的控制路徑就尤為重要。

關(guān)鍵詞：IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；萬福生科；控制路徑

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.05.053

1研究背景

公司作為一種重要的經(jīng)濟(jì)組織，在很大程度上推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步。但是當(dāng)資金短缺等問題出現(xiàn)在公司發(fā)展的過程中時(shí)，會(huì)限制公司的發(fā)展，間接的影響社會(huì)的進(jìn)步。于是，證券市場為公司提供了一條有效的融資渠道，幫助公司募集大量所需資金。但投資人接觸到的只是公司所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告和招股說明書等公開信息，如果公司對其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假或者故意隱瞞相關(guān)的信息，這可能會(huì)改變投資者的決策，甚至導(dǎo)致證券市場發(fā)生混亂，對社會(huì)都造成不利影響。而創(chuàng)業(yè)板的首例涉嫌欺詐的公司——“萬福生科”，其造假金額之大，影響范圍之廣，也顯示出了我國的證券市場的監(jiān)管有待提升，所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說也越來越大。如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為了非常重要的一個(gè)問題。

2IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，出具了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。且目前運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是以審計(jì)人員所面臨的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對審計(jì)客體實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解以及對其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估運(yùn)用合理的審計(jì)方法，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，增強(qiáng)利益相關(guān)者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。且自從實(shí)行了IPO注冊制以來，上市的門檻降低，導(dǎo)致其風(fēng)險(xiǎn)加大。從其來源來看，審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境共同導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員在審計(jì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，一家公司從改制到上市成功所跨周期較長，約為三年。而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效期要求了審計(jì)人員必須對這些信息進(jìn)行追加審計(jì)工作。種種原因造成IPO審計(jì)的工作量過大且程序繁瑣，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)。審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位由于其自身的內(nèi)部控制較為薄弱、管理不完善、股權(quán)分布不合理、信息披露真實(shí)性和有效性不足等原因，導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位和審計(jì)人員所處的環(huán)境有關(guān)，如政策和準(zhǔn)則的變化、資本市場的改革等情況都與審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，都可能會(huì)對一些舞弊行為或者不合理的審計(jì)工作產(chǎn)生影響。

3萬福生科IPO審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題

3.1萬福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)“一權(quán)獨(dú)大”

通過萬福生科的招股說明書，可以看到在該公司上市前，董事長與妻子楊榮華各自持有40.19%的股權(quán)。上市后二人共持有59.98%的股份，也就是說上市前后，他們都為萬福生科的第一大股東，龔氏家族擁有控股權(quán)，他們極有可能利用權(quán)利對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，牟取自身的利益。

3.2萬福生科管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)

為了在短時(shí)間內(nèi)獲得大量資金，來維持公司的生產(chǎn)線的運(yùn)行和新技術(shù)的研發(fā)，加之稻米深加工行業(yè)的市場情況不景氣，接連出現(xiàn)了資金鏈斷裂以及產(chǎn)品滯銷等問題，公司的管理層選擇對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假以上市來吸取投資。在成功上市之后，龔永福等感受到了上市所帶來的大量資金的利益，為了防止在證券市場上的財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)“變臉”，萬福生科在上市后也對財(cái)務(wù)報(bào)表不斷修改，以達(dá)到相關(guān)要求。

3.3審計(jì)項(xiàng)目組能力有限

IPO審計(jì)工作對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計(jì)人員對擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行常規(guī)的審計(jì)工作，而且還涉及到對該公司的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估以及對該企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)。該項(xiàng)目組在審計(jì)時(shí)招募的大量實(shí)習(xí)生，他們?nèi)狈?shí)際經(jīng)驗(yàn)，對IPO審計(jì)涉及的相關(guān)法律法規(guī)并不是很了解，專業(yè)勝任能力并不達(dá)標(biāo)。且萬福生科的業(yè)務(wù)范圍較廣，發(fā)生業(yè)務(wù)數(shù)量較多且繁瑣，審計(jì)人員不可能將所有的賬項(xiàng)進(jìn)行一一審計(jì)，而是在采用審計(jì)抽樣時(shí)，沒有充分考慮樣本的容量的問題，導(dǎo)致所選取樣本不能充分代表整個(gè)總體的實(shí)際情況，也就產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

3.4內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

萬福生科向農(nóng)民及糧食經(jīng)紀(jì)人收購稻米，再加工產(chǎn)出麥芽糖、蛋白粉、葡萄糖等產(chǎn)品銷售，明顯可以看到其內(nèi)控存在缺陷。萬福生科沒有一套固定的稻米收購體系，在價(jià)格上具有很大的隨機(jī)性；且在和客戶簽訂相關(guān)的合同時(shí)，也沒有嚴(yán)格的簽訂格式及程序；另外，收購時(shí)主要采用現(xiàn)金結(jié)算的方式；銷售時(shí)以現(xiàn)金、現(xiàn)金繳存和個(gè)人刷卡的方式分別占銷售收入的比例為42.41%、22.79%、17.89%。這說明了其資金控制存在風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員忽視了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的執(zhí)行的有效性，按照常規(guī)做出了其內(nèi)部控制健全且運(yùn)行有效的結(jié)論，卻導(dǎo)致了IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度存在缺陷

2012年八月，湖南省證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)其存在大量問題，其通過虛增收入、虛構(gòu)產(chǎn)量和產(chǎn)能、對預(yù)收賬款和在建工程的虛構(gòu)以及對重大經(jīng)營事項(xiàng)的隱瞞等手段對所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊。2008年到2011年為萬福生科上市的前三年，其實(shí)際凈利潤僅為2000萬，其中1075萬元是政府的補(bǔ)貼。可是財(cái)報(bào)顯示凈利潤為1.8億，虛增7.4億收入。其披露的所生產(chǎn)蛋白粉和麥芽糖漿的產(chǎn)量與收購的碎米量明顯不符，利用個(gè)人賬戶與公司賬戶之間的流轉(zhuǎn)虛構(gòu)預(yù)收賬款，將其虛增的利潤轉(zhuǎn)化為長期資產(chǎn)來掩人耳目。

審計(jì)人員沒有充分結(jié)合萬福生科的實(shí)際情況選擇正確的審計(jì)方法，反而是草草了事，生搬硬套審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致忽略了大量的細(xì)節(jié)。萬福生科的銷售事項(xiàng)中實(shí)際上有一大部分都是不存在的，且其2011年財(cái)務(wù)報(bào)表上虛構(gòu)了近2500萬元的存貨，這些明顯的問題注冊會(huì)計(jì)師竟然沒有發(fā)現(xiàn)。我們可以看出，審計(jì)人員沒有通過如考慮存貨的流轉(zhuǎn)情況、核實(shí)客戶是否真實(shí)合法存在等手段進(jìn)而驗(yàn)證銷售事項(xiàng)的真實(shí)性，沒有對存貨進(jìn)行合理而有效的監(jiān)盤，沒有對銀行存款等進(jìn)行有效的函證，且萬福生科的小型客戶較多而散，所以審計(jì)人員在對客戶進(jìn)行函證時(shí)也出現(xiàn)了難以收到回復(fù)和真實(shí)性難以確定的問題。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)更多的看重該項(xiàng)目帶來的利益及接受更多的收益較高的咨詢業(yè)務(wù)而伙同被審計(jì)單位出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，忽略了審計(jì)質(zhì)量。

3.6審計(jì)環(huán)境存在問題

現(xiàn)階段，我國市場和社會(huì)公眾并沒有對審計(jì)質(zhì)量的過高程度的要求。因?yàn)榇嬖诖蟛糠值闹行⊥顿Y者對專業(yè)化的財(cái)務(wù)信息并不能深入的理解，且他們對相關(guān)投資項(xiàng)目的評估除了對財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴，還取決于其他方面的因素。目前審計(jì)市場的監(jiān)管環(huán)境處于較為混亂的狀態(tài)，且目前IPO審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，對違法行為的懲罰力度不夠，導(dǎo)致違規(guī)成本低，驅(qū)使企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊或者審計(jì)人員違背職業(yè)道德。地方政府也有可能為了地方的經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行包庇。

4IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制路徑

4.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)

低質(zhì)量的審計(jì)導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依照相關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀和自身的實(shí)際情況，建立一整套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，用來評價(jià)審計(jì)質(zhì)量水平。其次，加強(qiáng)審計(jì)人員的考核模式。將審計(jì)人員的工作質(zhì)量和其薪資獎(jiǎng)金掛鉤，并決定其職位的變動(dòng)，且建立嚴(yán)厲的審計(jì)處罰機(jī)制，對于在考核中不合格或者是嚴(yán)重規(guī)范相關(guān)規(guī)定的審計(jì)人員予以懲罰，加重審計(jì)失敗需要承擔(dān)的后果。事務(wù)所應(yīng)保證審計(jì)工作底稿已由項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師檢查完畢，即三級復(fù)核制度的執(zhí)行在一定程度上增加了審計(jì)質(zhì)量。為了確保各個(gè)規(guī)章制度的有效運(yùn)行，事務(wù)所也有必要組建一個(gè)監(jiān)察小組，定期或者不定期對規(guī)章的運(yùn)行情況進(jìn)行測試及檢查。

4.2提高審計(jì)人員的素質(zhì)

目前，在證券市場進(jìn)行首次公開募股對審計(jì)工作的要求較高，提高IPO審計(jì)項(xiàng)目人員的準(zhǔn)入門檻，選擇那些具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識過硬的審計(jì)人員，還可以根據(jù)被審單位的實(shí)際情況，配備具有法律、英語等專業(yè)能力的人員，以在任務(wù)分配的過程中各盡其責(zé)，優(yōu)勢互補(bǔ)，提高審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員在對近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告以及驗(yàn)資報(bào)告等活動(dòng)都要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不被被審計(jì)單位所誘惑，遵守客觀、公正的原則。

4.3深入了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方及其交易

注冊會(huì)計(jì)師要理清被審計(jì)單位本身的重要投資者和關(guān)聯(lián)方企業(yè)，以及公司高級管理人員及其家庭成員與公司利益的利害關(guān)系?？梢圆扇∠蜿P(guān)聯(lián)方企業(yè)進(jìn)行函證、檢查重大金額、有異常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄等方式，以審查被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方交易及其具體項(xiàng)目和金額，異常的資金占用和融資活動(dòng)以及收取的費(fèi)用是否合規(guī)、合理，并估計(jì)這些行為對被審單位的利潤和收入預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響。

4.4完善監(jiān)管制度

為了充分發(fā)揮證券市場的資源調(diào)配功能以及保護(hù)投資者的合法權(quán)益，政府應(yīng)該發(fā)揮自身的只能，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加大對證券市場的管理力度，嚴(yán)格控股股東對公司和投資者合法權(quán)益的法律責(zé)任，減少控股股東為了自身利益而損害投資者的相關(guān)利益，即加強(qiáng)保護(hù)中小投資者的權(quán)益。其次，建立有效的民事訴訟制度也非常重要，根據(jù)民事訴訟制度，使上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等上市欺詐行為對中小投資者產(chǎn)生的損失進(jìn)行賠償。對監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，也要加強(qiáng)對中小投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識教育和宣傳，使他們不會(huì)對證券市場盲目樂觀，而是在充分了解風(fēng)險(xiǎn)的情況下理性的投資。最后，證監(jiān)會(huì)、政府部門等應(yīng)重罰這些舞弊行為。對上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)都應(yīng)嚴(yán)重的處罰，必要時(shí)可采取刑事處罰，從根源上威懾它們，一旦被發(fā)現(xiàn)欺詐上市或者其他造假行為，其受到的懲罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假牟取的利益，進(jìn)而杜絕這種違法行為。

4.5建立健全I(xiàn)PO公司的內(nèi)部控制制度

有效的內(nèi)部控制必然會(huì)存在一個(gè)好的內(nèi)部環(huán)境。這就需要公司營造一種良好的企業(yè)文化，在企業(yè)文化的塑造過程中，將商業(yè)信用和道德觀融合進(jìn)去，確保企業(yè)的管理者、員工及其他利益相關(guān)者都能遵守這一企業(yè)文化標(biāo)準(zhǔn)，從思想上進(jìn)行約束，確保公司運(yùn)行的合法性、合規(guī)性。公司內(nèi)部崗位的設(shè)置也要體現(xiàn)獨(dú)立性，注意職責(zé)分離的職權(quán)設(shè)置，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等進(jìn)行交流。其次，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。在設(shè)定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要緊密結(jié)合公司的實(shí)際情形，避免盲目地向新的領(lǐng)域大量投資。并且，公司也應(yīng)設(shè)置有效的控制活動(dòng)，如在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制和財(cái)產(chǎn)管理的控制等方面應(yīng)予以重視，避免管理層越權(quán)行為的發(fā)生，保持有效的內(nèi)部控制的進(jìn)行。

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