淺議股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的對(duì)策

慶陽(yáng)市地方稅務(wù)局 羅力超

淺議股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的對(duì)策

慶陽(yáng)市地方稅務(wù)局 羅力超

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為企業(yè)重組改制、資本優(yōu)化的重要途徑之一，也是“營(yíng)改增”后地稅部門稅收收入的新增長(zhǎng)點(diǎn)。當(dāng)前由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為較為隱蔽，加之“五證合一”后，企業(yè)無(wú)需再到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“稅務(wù)登記證”，從而弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的控管手段。因此，當(dāng)前加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理，堵塞稅收漏洞，已成為地稅機(jī)關(guān)急需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓 稅收管理 對(duì)策

近年來(lái)，隨著《公司法》的修訂，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)投資者之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為日益增多。新的個(gè)人股權(quán)交易形式不斷涌現(xiàn)，交易內(nèi)容日趨豐富多樣。2015年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)721戶，2016年我市發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)達(dá)到1083戶。股權(quán)變更業(yè)務(wù)量的增多，逐步暴露出我市對(duì)當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為管理能力的不足。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管實(shí)踐中的難點(diǎn)分析

(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律依據(jù)

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告）以下簡(jiǎn)稱《辦法》中明確規(guī)定，以下七類情形股權(quán)均已發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報(bào)酬或免除了責(zé)任，因此屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”行為，其取得的所得應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅：“出售股權(quán)；公司回購(gòu)股權(quán)；發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為”。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的難點(diǎn)問(wèn)題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有不確定性、隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，日常稅源管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)計(jì)稅價(jià)格核定難易操作?！掇k法》中明確，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等四種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定的征收手段比較缺乏?！掇k法》中雖然提供了凈資產(chǎn)核定法和類比法，但由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性，類比法在實(shí)際中不太具有可操作性，大多數(shù)情況只能以凈資產(chǎn)核定法為主。實(shí)踐中遇到比較多的是，企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，多計(jì)提管理費(fèi)用，或者通過(guò)增加成本等手段人為減少企業(yè)凈資產(chǎn)，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收工作增加麻煩，給工作人員增加負(fù)擔(dān)。

(2)交易的真實(shí)性難一判定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的真實(shí)性難一判斷，一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)難以掌控。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶然性，若納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握其行蹤。二是交易價(jià)格真實(shí)性難一準(zhǔn)確把握。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，大都采取私下交易，由于交易價(jià)格直接關(guān)系到雙方的納稅問(wèn)題，因此交易雙方主觀上就存在著隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的動(dòng)機(jī)，呈報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的價(jià)格都較低。因此承讓雙方提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格是否真實(shí)，便成為稅務(wù)機(jī)關(guān)最難核實(shí)的問(wèn)題。

(3)政策規(guī)定有待明確。雖然《辦法》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進(jìn)行了明確，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中仍然存在一些變數(shù)問(wèn)題。一是“稅務(wù)前置”問(wèn)題?！掇k法》第二十四條指出“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開(kāi)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”，但具體操作方式并未明確，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來(lái)會(huì)五花八門。筆者認(rèn)為工商部門應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)部門出具“完稅證明”作為變更的前置條件較為妥當(dāng)。二是現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對(duì)一些具體問(wèn)題沒(méi)有明確，這會(huì)給投資者留有籌劃空間，很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進(jìn)行行為籌劃，從而導(dǎo)致稅收流失。三是評(píng)估的價(jià)值是否能體現(xiàn)公允價(jià)值。《辦法》第十四條中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，實(shí)際操作中，中介機(jī)構(gòu)往往受利益驅(qū)動(dòng)，出具有失公允的“資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”糊弄稅務(wù)機(jī)關(guān)。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法難一把握?！掇k法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說(shuō)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)獲得與之相匹配的回報(bào)，無(wú)論回報(bào)是何種形式或名義，都應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分。

(4)稅收征管措施相對(duì)滯后。一是信息管稅手段落后，當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息，在互聯(lián)網(wǎng)和工商局內(nèi)網(wǎng)的登記已實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商部門仍然未實(shí)現(xiàn)信息共享，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠省稅務(wù)局進(jìn)行數(shù)據(jù)推送，信息篩選耗費(fèi)時(shí)間和人力。二是“金稅三期”系統(tǒng)，功能不完善，對(duì)同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格申報(bào)、股權(quán)原值、計(jì)稅依據(jù)等相關(guān)信息無(wú)錄入模塊，給后期管理和延伸檢查帶來(lái)困難，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本。三是稅款入庫(kù)較難，實(shí)際工作中股權(quán)轉(zhuǎn)讓很大一部分是自然人股東之間的交易，稅務(wù)介入前工商部門股權(quán)已變更結(jié)束，稅務(wù)機(jī)關(guān)介入后再實(shí)施稅種征收的成本加大，稅款清欠難度增加。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中大都有一個(gè)不成文的約定交易稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)，而《辦法》中規(guī)定的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓方，承讓方僅有扣繳義務(wù)，為履行扣繳義務(wù)的僅處以罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)承讓方征稅，缺乏法理支持。

二、對(duì)強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

(一)完善配套稅法，明確管理細(xì)則

一是《征管法》已經(jīng)實(shí)施十六個(gè)年頭了，這期間為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)頒布了幾十部與之相關(guān)的稅收法律法規(guī)，因此，應(yīng)盡快修訂《征管法》，以消除稅收政策打架。二是將“稅務(wù)前置”合法化。鑒于《辦法》第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報(bào)納稅的六種情形，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立，“稅務(wù)前置”屬合情合理。三是規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征的特例。對(duì)于特殊情況（弱勢(shì)群體）的轉(zhuǎn)讓行為，可以規(guī)定免征額，但必須提供相應(yīng)的佐證材料予以承諾。四是被投資企業(yè)的事后報(bào)告義務(wù)實(shí)現(xiàn)較難。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。實(shí)際工作中，鑒于目前的稅法遵從度較難實(shí)現(xiàn)。

(二)創(chuàng)新征管手段，強(qiáng)化管理措施

一是逐步建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅電子申報(bào)臺(tái)賬?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及時(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓電子數(shù)據(jù)，對(duì)轄區(qū)管戶建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收電子申報(bào)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每戶企業(yè)股東的投資信息，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)急于轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的房產(chǎn)、土地等大額資產(chǎn)處置動(dòng)向，及時(shí)取得住建部門、國(guó)土部門和不動(dòng)產(chǎn)管理部門的支持。對(duì)于大額資產(chǎn)的處置要求其提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告。二是提高信息管稅水平。要加強(qiáng)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收的日常跟蹤管理，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)初始成本、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、合理費(fèi)用、計(jì)稅依據(jù)等信息嚴(yán)格審核，實(shí)行鏈條管理，確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅基不受侵蝕。三是建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅前約談告誡制度。為了降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)雙方當(dāng)事人采取約談告誡，書(shū)面詢問(wèn)確認(rèn)雙方當(dāng)事人的有關(guān)轉(zhuǎn)讓細(xì)節(jié)，告知其依據(jù)《辦法》第19條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)履行的納稅權(quán)利義務(wù)，以及進(jìn)行虛假申報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律后果，現(xiàn)場(chǎng)簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收承諾書(shū)》。

四是完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情形，在應(yīng)用“凈資產(chǎn)核定法”、“類比法”和其他方合理的方法核定的同時(shí)，應(yīng)依托信息管稅的手段，參照市場(chǎng)價(jià)格和綜合因素，結(jié)合實(shí)際核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。要求被投資企業(yè)提供充分有力資料，解釋其“低價(jià)平價(jià)轉(zhuǎn)讓”的原因，如無(wú)法證明其合法性，則應(yīng)按照《辦法》第十四條的規(guī)定，進(jìn)行核定征收。

五是加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評(píng)估。對(duì)低價(jià)、平價(jià)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為價(jià)格零增長(zhǎng)，如果發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，將評(píng)估疑點(diǎn)移交稅務(wù)稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務(wù)稽查懲戒和教育作用，營(yíng)造依法申報(bào)納稅的社會(huì)氛圍。

(三)加強(qiáng)部門協(xié)作，保障依法治稅

一是加強(qiáng)政府部門之間的密切合作。工商、國(guó)土、住建部門是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，必需要跑的部門（政務(wù)大廳的窗口），因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與這些部門的信息共享，全面掌控企業(yè)股權(quán)的實(shí)時(shí)交換情況。尤其要與工商部門建立定期信息交換比對(duì)制度，掌握工作主動(dòng)權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更環(huán)節(jié)結(jié)束前，確保稅款繳納入庫(kù)。二是發(fā)揮稅務(wù)稽查的懲戒的作用。在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)的，管理部門應(yīng)及時(shí)將疑點(diǎn)企業(yè)移交稽查部門依法實(shí)施稽查，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，加大案件的曝光力度，保障國(guó)家稅款不流失。

(四)健全法治機(jī)制，營(yíng)造良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境

一是建議將誠(chéng)信納稅情況納入公民個(gè)人信用檔案。西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已將公民誠(chéng)信納稅情況納入個(gè)人信用檔案，我國(guó)應(yīng)該借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立個(gè)人誠(chéng)信檔案，將自然人納稅情況納入個(gè)人誠(chéng)信體系，對(duì)不如實(shí)申報(bào)納稅、逃稅或者偷稅的個(gè)人，在公安網(wǎng)和個(gè)人誠(chéng)信體系中列入黑名單，讓其參加各種社會(huì)活動(dòng)受到影響，這必將有力促進(jìn)我國(guó)稅收法制建設(shè)的步伐。二是大力培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)干部。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收工作越來(lái)越呈現(xiàn)出復(fù)雜化和多元化，避稅與反避稅斗爭(zhēng)將會(huì)日益尖銳。因此培養(yǎng)業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的復(fù)合型稅干時(shí)不我待，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓這種涉稅工作較為復(fù)雜審核，要求業(yè)務(wù)人員必須既懂稅收知識(shí)，又要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估技能。既能合理地參考中介機(jī)構(gòu)的涉稅評(píng)估報(bào)告，又不過(guò)于依賴報(bào)告的內(nèi)容，從而保證稅法的權(quán)威性。三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅法的宣傳力度。從各地股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征收的實(shí)際情況來(lái)看，納稅人未自行申報(bào)的主要原因是對(duì)稅收政策不知曉。因此，今后應(yīng)把加大稅法宣傳力度，放在首要位置來(lái)落實(shí)，要把“日常性宣傳”和“稅法宣傳月”宣傳結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，強(qiáng)化對(duì)廣大群眾依法納稅的宣傳意識(shí)，提高納稅人稅法遵從度。

三、結(jié)束語(yǔ)

由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的偶發(fā)性、隱蔽性特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)今后需要從信息管稅方面著手，爭(zhēng)取工作的主動(dòng)性。一是要加強(qiáng)同工商部門的聯(lián)系，建立定期信息交換機(jī)制，通過(guò)借力發(fā)力，優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境；二是要從規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)上，加大日常監(jiān)管力度；三是充分發(fā)揮“稅務(wù)師事務(wù)所”等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)，降低自身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；四是要從提高全民稅法遵從度著手，加大稅法宣傳力度；五是要加大對(duì)涉稅違法行為的懲戒力度，通過(guò)曝光一戶、教育一片規(guī)范稅收征納行為，凈化稅收環(huán)境，保障社會(huì)主義法制社會(huì)的有序建立。