受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與改進(jìn)措施探討

肥城勝宏置業(yè)有限公司 聶麗麗

受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與改進(jìn)措施探討

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受托加工業(yè)務(wù)和委托加工業(yè)務(wù)是相對(duì)立的，委托加工業(yè)務(wù)是指企業(yè)委托外單位加工各種物資的一種業(yè)務(wù)，受托加工業(yè)務(wù)是指企業(yè)接受外單位的委托對(duì)各種物資進(jìn)行加工的業(yè)務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)委托加工業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理都作出了明確的規(guī)定，而受托加工業(yè)務(wù)沒(méi)有任何相關(guān)規(guī)定。因此，本文對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與改進(jìn)措施進(jìn)行了探討，希望能夠給相關(guān)企業(yè)提供一些參考。

受托加工業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算 改進(jìn)措施

在委托業(yè)務(wù)中，因?yàn)槭芡衅髽I(yè)的生產(chǎn)管理水平和生產(chǎn)設(shè)備上的差異，所以加工物資的數(shù)量與合同數(shù)量也會(huì)存在差異。從生產(chǎn)管理的角度來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅率和代加工業(yè)務(wù)增值稅率有一定的差異，因而企業(yè)收入、利潤(rùn)和銷(xiāo)售稅金也會(huì)出現(xiàn)差異。因此，受托企業(yè)需要對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)，從而保障自身的合理利益。

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的規(guī)定

資產(chǎn)是指企業(yè)在之前交易中形成的企業(yè)擁有的、將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，主要可以通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)：一是與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益將屬于企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值是可以進(jìn)行估算的。只有同時(shí)滿足資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能被列入企業(yè)負(fù)債表中。受托加工物資是指企業(yè)接受委托方的委托，對(duì)各種材料和物資進(jìn)行加工，受托方?jīng)]有物資所有權(quán)，因此加工物資不屬于受托方的存貨資產(chǎn)。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)受托方收到的加工物資，要求受托方設(shè)置獨(dú)立的賬簿，對(duì)收發(fā)存結(jié)的物資數(shù)量和有關(guān)明細(xì)進(jìn)行登記，這樣在核算收發(fā)結(jié)存數(shù)額的時(shí)候就會(huì)方便很多。領(lǐng)用了受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)只需要考慮物資數(shù)量，加工完成以后就要立即入庫(kù)，發(fā)還給委托方，在發(fā)貨還要清點(diǎn)一下數(shù)量。在結(jié)算加工成本和加工收入時(shí)，就可以根據(jù)登記的賬簿進(jìn)行結(jié)算。以上方法是一般加工業(yè)務(wù)都可以適用的。

二、改進(jìn)受托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的措施

(一)科目設(shè)置

首先應(yīng)取消利用賬簿登記受托加工物資這種方式，在會(huì)計(jì)核算中增加“受托加工物資”這項(xiàng)科目，受托加工物資應(yīng)列入存貨行列中。這樣就可以在資產(chǎn)負(fù)債表上反映受托加工物資，但是又不會(huì)虛增受托企業(yè)的存活資產(chǎn)。另外，雖然受托企業(yè)沒(méi)有加工物資的所有權(quán)，但是受托企業(yè)仍然需要承擔(dān)管理加工物資的則熱，如果發(fā)生變質(zhì)、偷盜和損壞等情況，受托企業(yè)要按原價(jià)賠償貨物。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，企業(yè)分工越來(lái)越細(xì)，企業(yè)和委托企業(yè)以及受托企業(yè)之間聯(lián)系越來(lái)越多，這些在資產(chǎn)負(fù)債表上都可以顯示出來(lái)，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)受托加工物資的內(nèi)部控制。

(二)價(jià)值確定

確定原則：受托企業(yè)可以根據(jù)不同的情況為受托加工物資定價(jià)；根據(jù)不含稅購(gòu)進(jìn)物資的價(jià)格確定加工物資單價(jià)；按照不含稅市場(chǎng)價(jià)確定受托加工物資的單價(jià)；將企業(yè)的同類(lèi)產(chǎn)品完工成本減去加工費(fèi)，然后得出受托加工物資的最終單價(jià)；根據(jù)合同約定確定多返或少返物資的補(bǔ)償方式，然后再減去加工費(fèi)，從而確定加工物資的單價(jià);有利之處。確定了受托加工物資的單價(jià)和成本以后，存活數(shù)量就可以與金額匹配，有利于產(chǎn)品成本費(fèi)用的分配，會(huì)計(jì)部門(mén)就可以做出完整的成本報(bào)表，這樣就可以對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分析，受托加工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也可以由此得出;不利之處。將受托加工物資列入賬目中，這樣不管是用哪種方式評(píng)估加工物資的價(jià)值，都可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映出來(lái)。而企業(yè)沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)受托加工業(yè)務(wù)完成以后，就只有加工費(fèi)收入，稅務(wù)稽查時(shí)有可能需要補(bǔ)繳增值稅。另外，雖然受托企業(yè)對(duì)加工物資進(jìn)行了管理，但是這并不代表受托企業(yè)可以將這些物資視為存活，因?yàn)槭芡衅髽I(yè)只能得到加工費(fèi)，原料成本是虛擬的，所以原料和產(chǎn)品不存在減值問(wèn)題。但是因?yàn)橛辛颂摂M成本，就會(huì)出現(xiàn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備問(wèn)題。此外，價(jià)值確定還會(huì)受到人為因素的影響，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)有較高要求。

三、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，因?yàn)槭袌?chǎng)機(jī)制出現(xiàn)疲軟狀況，很多企業(yè)的機(jī)械設(shè)備開(kāi)工率都在下降，為了能夠在市場(chǎng)中生存下去，企業(yè)開(kāi)始承攬加工業(yè)務(wù)，但是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算并沒(méi)有明確規(guī)定，因此在財(cái)務(wù)管理方面存在一些混亂。為了真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)需要加強(qiáng)加工物資的會(huì)計(jì)核算，對(duì)受托加工物資進(jìn)行科學(xué)化、合理化管理。

[1]孫惠珍.受托加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與改進(jìn)措施[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào),2015,27(14)：264-265

[2]徐田強(qiáng).委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊,2016,23(10)：54-56