企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)思考

中國能源工程（浙江）有限公司 王欽

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)思考

中國能源工程（浙江）有限公司 王欽

筆者從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系建設(shè)的原則出發(fā)，探究營改增后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的具體建設(shè)措施，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)作效率提供一些參考和借鑒。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)控體系 建設(shè)措施

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)發(fā)展的首要因素，它能夠降低企業(yè)的經(jīng)營水平，降低企業(yè)的管理質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)稅工作混亂，并且巨大的稅負(fù)壓力使企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金不足，嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)營效率。營改增之后，企業(yè)的納稅活動(dòng)變得更加復(fù)雜，政策的不確定性也讓企業(yè)市場陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漩渦，一個(gè)企業(yè)要想杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在不能改變國家政策的前提下，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，正視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)性和威脅性，才能提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和特點(diǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)發(fā)展過程中的常見風(fēng)險(xiǎn)，它有一定的特殊性，它既屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種，也屬于法律風(fēng)險(xiǎn)的一部分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生存在很多不確定性，有國家稅收政策的變動(dòng)，也有企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全等諸多因素。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)與內(nèi)容

當(dāng)前還沒有完整的定義對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行描述，從廣義上講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)自身的納稅行為，稅務(wù)籌劃等活動(dòng)要充分考慮我國的納稅政策，各種稅務(wù)申報(bào)、繳稅行為要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降到最低。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控包含多項(xiàng)內(nèi)容，涉及到內(nèi)部控制體系的建設(shè)，內(nèi)部控制制度的制定，崗位責(zé)任制的明確以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制等，同時(shí)還要建立內(nèi)控信息系統(tǒng)，保障整個(gè)控制過程信息的公開化，從而強(qiáng)化企業(yè)部門之間的交流溝通。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

(一)牽制和授權(quán)的原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系是由多個(gè)機(jī)構(gòu)和諸多流程組成的，為了相互制約各個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)利，在內(nèi)控體系建設(shè)之初就應(yīng)該本著牽制和授權(quán)的原則，在保障企業(yè)運(yùn)行效率不降低的情況下，各個(gè)機(jī)構(gòu)和流程之間要相互約束，這樣才能夠體現(xiàn)出內(nèi)部控制體系的公平公正原則。監(jiān)督審計(jì)部門是內(nèi)控體系中特殊存在的一部分，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備獨(dú)立審計(jì)環(huán)境，不受到其他外來因素的干擾，即企業(yè)從管理層到部門領(lǐng)導(dǎo)等都屬于審計(jì)的范圍內(nèi)。

(二)合乎規(guī)定原則

企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系后，最重要的部分是如何將整個(gè)體系發(fā)揮出應(yīng)有的作用，即內(nèi)控人員如何根據(jù)相關(guān)的要求明確自身責(zé)任，落實(shí)每一個(gè)步驟，嚴(yán)格根據(jù)計(jì)劃和決策環(huán)節(jié)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。因此體系設(shè)置的合理性決定了后期計(jì)劃執(zhí)行的可行性，在內(nèi)控體系的建設(shè)過程中，由于涉及到一些法律問題，因此每一個(gè)指標(biāo)的設(shè)置都應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)，一旦超出法律的權(quán)限，勢必會引發(fā)更為嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)帶來更大的損失。

(三)協(xié)作合作原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系中各個(gè)部門不是獨(dú)立存在的，體系的建設(shè)過程中應(yīng)該將每個(gè)部門的職責(zé)說明，只有各個(gè)部門之間加強(qiáng)溝通與協(xié)作，內(nèi)部控制的作用才能夠完全的發(fā)揮出來。

(四)成本效益原則和重點(diǎn)控制原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系在建設(shè)過程中要秉承成本效益原則，即要以企業(yè)的效益為核心，任何指標(biāo)、內(nèi)容的設(shè)定都要在維護(hù)企業(yè)利益的基礎(chǔ)上，因此體系的建設(shè)過程中要盡可能小的消耗內(nèi)控成本。同時(shí)內(nèi)部控制也要有一定的選擇性，要根據(jù)國家在稅收方面的政策和市場情況，對最有可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)思路

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系中主要應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面，首先是要對所有風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別，即風(fēng)險(xiǎn)識別體系，只有認(rèn)識到具體的風(fēng)險(xiǎn)類型和性質(zhì)，才能夠根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)作為不同的應(yīng)對措施；其次要有風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對存在的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)進(jìn)行評估，根據(jù)評估結(jié)果制定不同的內(nèi)部控制指標(biāo)和應(yīng)對措施；第三是建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，包含風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)構(gòu)和特殊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，只有具備了上述三點(diǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系才能夠正常運(yùn)作起來，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能得到有效控制。

(一)成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系的作用是對風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行甄別，當(dāng)前從全球的大公司風(fēng)險(xiǎn)識別手段看，常用的風(fēng)險(xiǎn)識別方法主要有兩種，故障分析法和層次分析法。故障分析法適用于一些大型的集團(tuán)化企業(yè)，應(yīng)用范圍較窄，而層次分析法在我國企業(yè)應(yīng)用較廣。層次分析法的精髓在于將一些復(fù)雜的問題劃分多個(gè)層次明確各個(gè)層次之間的關(guān)聯(lián)性，從而實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)分層分解，之后結(jié)合現(xiàn)代化的信息處理軟件，將風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)據(jù)進(jìn)行多項(xiàng)對比，從而確定風(fēng)險(xiǎn)的種類和危害程度。

(二)成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系

評估體系的成立中最重要的一點(diǎn)便是評價(jià)指標(biāo)的設(shè)定，從國內(nèi)外企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的成功案例來看，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)評估體系中普遍設(shè)立三個(gè)指標(biāo)，分別是：財(cái)務(wù)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)和納稅指標(biāo)。

1、財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)中涉及到企業(yè)所有的財(cái)務(wù)信息，例如預(yù)結(jié)算報(bào)表、稅務(wù)申請表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等多項(xiàng)內(nèi)容。對于財(cái)務(wù)指標(biāo)的評估通常采用定量的方法，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)肯定會出現(xiàn)一些非正常變化和走勢，及時(shí)洞察這些變化能夠起到未卜先知的作用，提前做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)指標(biāo)

設(shè)置此類指標(biāo)是為了規(guī)范繳稅流程，對納稅過程中的每一步進(jìn)行監(jiān)控，從而有針對性的找出控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

3、納稅指標(biāo)

納稅指標(biāo)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的滯后指標(biāo)，它能夠體現(xiàn)出企業(yè)在對待納稅的態(tài)度上是否健康。這三項(xiàng)指標(biāo)設(shè)定的準(zhǔn)確與否，能夠間接的決定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的程度，如果能夠?qū)@三項(xiàng)指標(biāo)加強(qiáng)解讀，能夠很大程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的破壞力。

(三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系設(shè)計(jì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿企業(yè)整個(gè)運(yùn)營過程，不能僅僅在納稅時(shí)期才進(jìn)行控制，但是考慮到風(fēng)險(xiǎn)控制的成本問題，我們將風(fēng)險(xiǎn)控制分為日?？刂坪惋L(fēng)險(xiǎn)緊急控制兩部分，每部門都有自身的特點(diǎn)和要求。

1、日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

這一時(shí)期主要是規(guī)范納稅行為和流程，反復(fù)檢查日常稅務(wù)行為中的漏洞，并不斷制定完善相應(yīng)的納稅手冊和措施，提高稅務(wù)籌劃人員的工作積極性，盡可能的減少籌劃失誤等事件，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

2、特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急控制

由于市場的多變和政策的波動(dòng)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是在企業(yè)沒有提前預(yù)警的條件下發(fā)生的，一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激化變?yōu)槠髽I(yè)得直接威脅時(shí)，企業(yè)必須要有相應(yīng)的特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急控制措施。企業(yè)要充分利用法律手段控制風(fēng)險(xiǎn)的破壞范圍，用公關(guān)手段向稅務(wù)部門和結(jié)構(gòu)解釋風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。各部門在特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)應(yīng)該團(tuán)結(jié)協(xié)作，積極撰寫風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急報(bào)告，并全程記錄控制事件，為以后的風(fēng)險(xiǎn)管理保留經(jīng)驗(yàn)。

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