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    論會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升途徑

    2017-03-28 14:17:36劉會(huì)勝
    財(cái)政監(jiān)督 2017年5期
    關(guān)鍵詞:事務(wù)所會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)力

    ●劉會(huì)勝

    論會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升途徑

    ●劉會(huì)勝

    伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及一體化的逐步推進(jìn),我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所迎來(lái)了寶貴的發(fā)展機(jī)遇,但同時(shí)也面臨著與國(guó)際“四大”同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。國(guó)內(nèi)外的學(xué)者從不同的視角對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行了研究,如人力資本、事務(wù)所文化、服務(wù)等方面,但是尚缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的研究。如何提升核心競(jìng)爭(zhēng)力,是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要解決的巨大難題。本文在分析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上,探討了其進(jìn)一步的提升途徑。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所 核心競(jìng)爭(zhēng)力 人力資本 企業(yè)規(guī)模 品牌 創(chuàng)新

    一、核心競(jìng)爭(zhēng)力基本理論

    (一)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)涵和特征

    企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力被定義為:在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中,一個(gè)企業(yè)所具有的能夠持續(xù)地比其他企業(yè)更有效地向市場(chǎng)提供產(chǎn)品或服務(wù),并獲得盈利和自身發(fā)展的綜合素質(zhì)和條件。在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域內(nèi),競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)效率或者生產(chǎn)率的差異,對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究主要集中于成本—價(jià)格和差異化現(xiàn)象。如果引入不確定性則可以延伸到對(duì)“企業(yè)家”的創(chuàng)新和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的研究;如果再深入到對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力的一些原生性因素的研究,即探討企業(yè)“核心能力”時(shí),則是將經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)所不涉及的因素——理念、價(jià)值觀、文化等非理性因素引入了競(jìng)爭(zhēng)力研究的領(lǐng)域。

    競(jìng)爭(zhēng)力具有這樣的特征:一是可測(cè)度性,競(jìng)爭(zhēng)力作為企業(yè)的一種外在市場(chǎng)能力,可以用一定的指標(biāo)體系進(jìn)行衡量。無(wú)論是定量指標(biāo)還是定性指標(biāo),都可以通過(guò)設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)測(cè)度;二是絕對(duì)性,競(jìng)爭(zhēng)力是客觀存在的,每個(gè)企業(yè)在一些特定的方面都具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力,并非是因比較而存在的,只是通過(guò)比較才會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)力的大小和強(qiáng)弱之分;三是動(dòng)態(tài)性,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)隨著市場(chǎng)的環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)行為不斷變化,并沒(méi)有絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)。只是會(huì)根據(jù)市場(chǎng)情況的不同進(jìn)行業(yè)務(wù)上的改進(jìn)和創(chuàng)新,以不斷增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

    (二)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論

    1776年亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中提出企業(yè)內(nèi)部分工的性質(zhì)和程度決定企業(yè)規(guī)模成長(zhǎng)的界限,1817年大衛(wèi)·李嘉圖在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和賦稅原理》中指出分工效率受到組織特定的資產(chǎn)、技巧和能力較大的影響,之后,阿爾弗雷德·馬歇爾創(chuàng)立了“企業(yè)內(nèi)在成長(zhǎng)論”,指出企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間存在著“差異分工”,這種分工與企業(yè)各自的知識(shí)和技能相關(guān),這些知識(shí)和技能被認(rèn)為是企業(yè)的能力。這就是企業(yè)能力理論,也即為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力理論的源頭。它側(cè)重于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的內(nèi)部資源而并非外部市場(chǎng)位勢(shì)來(lái)判定企業(yè)的能力。之后安蒂思·潘羅斯提出其觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)是一個(gè)人力及物力資源相結(jié)合的管理組織,一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)所依靠的就是企業(yè)獨(dú)特的內(nèi)部資源。潘羅斯的理論揭示了企業(yè)成長(zhǎng)的內(nèi)在動(dòng)力,其通過(guò)構(gòu)建企業(yè)資源—企業(yè)能力—企業(yè)成長(zhǎng)的分析框架所體現(xiàn)。她對(duì)企業(yè)中是否有既能促進(jìn)企業(yè)增長(zhǎng)又制約其增長(zhǎng)速度的力量的存在性產(chǎn)生質(zhì)疑,她指出,“企業(yè)不僅僅是一個(gè)管理單元,而是一個(gè)具有不同用途,且隨著時(shí)間推移由管理決策決定的生產(chǎn)性資源的集合體。”因此,她深入分析企業(yè)所具有資源和能力的突出特征和功能,并把它們作為企業(yè)獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。這些初始的研究是將企業(yè)的能力看成為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,之后又在此基礎(chǔ)上將競(jìng)爭(zhēng)力的研究深入到核心競(jìng)爭(zhēng)力的層面上。

    20世紀(jì)80年代以來(lái),邁克爾·波特基于傳統(tǒng)企業(yè)不斷更新加速發(fā)展的事實(shí)提出了競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論。該理論實(shí)際上以產(chǎn)業(yè)組織理論的結(jié)構(gòu)一行為一績(jī)效(SCP)為契基,認(rèn)為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài),從而進(jìn)一步?jīng)Q定企業(yè)的行為及其戰(zhàn)略,最終影響企業(yè)業(yè)績(jī)。

    核心能力理論為戰(zhàn)略管理理論發(fā)展的第三個(gè)階段,于1990年“核心競(jìng)爭(zhēng)力”和“核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略”的概念被首次提出,美國(guó)著名的管理學(xué)教授普拉哈拉德和英國(guó)的戰(zhàn)略管理學(xué)教授加里·哈默爾在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了著名的《公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力》一文中,其定義為:“組織中的積累性學(xué)識(shí),特別是如何協(xié)調(diào)不同的生產(chǎn)技能和整合多種技術(shù)流派的學(xué)識(shí)”。在此基礎(chǔ)上他們也提出了一個(gè)核心競(jìng)爭(zhēng)力模型(企業(yè)戰(zhàn)略模型),其戰(zhàn)略流程的出發(fā)點(diǎn)是企業(yè)的核心力量,而自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)在于從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上企業(yè)能否用超于對(duì)手的速度以低成本構(gòu)建核心競(jìng)爭(zhēng)力。這樣就需要企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)力整合、不斷鞏固工藝技術(shù)以及增強(qiáng)生產(chǎn)技能,調(diào)整自身適應(yīng)外界商業(yè)環(huán)境。

    由于從不同的角度對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行研究會(huì)有不同的理解,由此對(duì)其本身內(nèi)涵的界定有各種說(shuō)法,若基于企業(yè)能力理論,并考慮到外部環(huán)境這一因素,可將其界定為:一個(gè)企業(yè)(組織,行業(yè),國(guó)家或者參與競(jìng)爭(zhēng)的個(gè)體)應(yīng)對(duì)變革與激烈的外部競(jìng)爭(zhēng),以知識(shí)、資源、創(chuàng)新為基本內(nèi)核并能使整個(gè)企業(yè)保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、獲得穩(wěn)定超額利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

    識(shí)別核心競(jìng)爭(zhēng)力共有三個(gè)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn),其一,為企業(yè)提供通向廣闊的多樣化市場(chǎng)的潛在通道;其二,使企業(yè)能夠從生產(chǎn)顧客所需產(chǎn)品中獲得巨大回報(bào);最后,競(jìng)爭(zhēng)者難以復(fù)制。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力識(shí)別

    本文認(rèn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力包括以下四個(gè)方面:核心人力資本、規(guī)模、品牌和服務(wù)創(chuàng)新。

    (一)核心人力資本

    對(duì)人力資本的研究中,具有代表性的一種觀點(diǎn)認(rèn)為“人力資本是以某種代價(jià)獲得并能在勞動(dòng)力市場(chǎng)上具有價(jià)值的能力或技能”,而本文提到的核心人力資本具體指事務(wù)所的合伙人和簽字非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

    與一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的不同之處,會(huì)計(jì)師事務(wù)所高度集中的人力資本,其提供的服務(wù)高度依賴個(gè)人的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。核心人力資本在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中不但是重要的,而且是稀缺的,同時(shí)這也決定了在事務(wù)所內(nèi)應(yīng)該由核心人力資本承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

    從事務(wù)所的層面看,合伙人的最終目標(biāo)是控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的目的,因此,作為合伙人自身需要配備勝任的專業(yè)能力及職業(yè)道德素養(yǎng),在審計(jì)報(bào)告的最后環(huán)節(jié)復(fù)核并簽字,同時(shí)還要具備充足的資金來(lái)?yè)?dān)保事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。此外,合伙人負(fù)責(zé)制定經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、根據(jù)經(jīng)營(yíng)理念創(chuàng)造組織文化、建立內(nèi)部管理架構(gòu)、人力資源開(kāi)發(fā)與管理、業(yè)務(wù)招攬、建立并維護(hù)與客戶的關(guān)系等??梢哉f(shuō),合伙人決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展,對(duì)于構(gòu)建事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)說(shuō),具備能力和資金的合伙人是稀缺又不可或缺的。

    從具體業(yè)務(wù)的層面看,具有簽字權(quán)的非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師是合伙人之外承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的主體。審計(jì)業(yè)務(wù)是事務(wù)所傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中最核心的部分,事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告必須由具有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字才有法律效力,而一旦簽字,就表示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。因此,合伙人為了完成高質(zhì)量的審計(jì)工作,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)指派具備高執(zhí)業(yè)能力、高職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,這注定形成稀缺的人力資本。只有基本業(yè)務(wù)完成質(zhì)量高,才能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)立足,逐步建立聲譽(yù),吸引更多客戶;否則就可能會(huì)像安然、世通等著名的財(cái)務(wù)造假事例一樣,一份與真實(shí)情況千差萬(wàn)別的審計(jì)報(bào)告最終使會(huì)計(jì)師事務(wù)所走向滅亡。

    (二)事務(wù)所規(guī)模

    事務(wù)所的規(guī)模在一定程度上體現(xiàn)了事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。根據(jù)2015年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名綜合評(píng)價(jià)前百家信息,排名前12的我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)均超過(guò)800人,其中排名本土所第一的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是擁有2357名注冊(cè)會(huì)計(jì)師①。規(guī)模大的事務(wù)所能夠定位更廣的業(yè)務(wù)范圍,招攬更多的業(yè)務(wù),同時(shí)還具備更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力,從而可以攫取更多的利潤(rùn),為事務(wù)所創(chuàng)造更多的價(jià)值。根據(jù)Defond M.L.的觀點(diǎn),他認(rèn)為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),就是通過(guò)事務(wù)所的年度業(yè)務(wù)收入,說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大可以提升事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面,規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所意味著其資本實(shí)力雄厚,在招聘時(shí)更容易吸引求職者,也更能留住具備執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德的人才。因此,事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)??梢源龠M(jìn)人力資源的引進(jìn)。

    (三)事務(wù)所品牌

    品牌是一個(gè)行業(yè)、一個(gè)機(jī)構(gòu)或者一家企業(yè)的形象、文化、內(nèi)涵、個(gè)性、價(jià)值等的集中體現(xiàn),用于識(shí)別并區(qū)分不同銷售者提供的商品或服務(wù)。品牌是長(zhǎng)期形成的、且難以模仿、無(wú)法被替代的一種企業(yè)資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌是其核心價(jià)值觀的內(nèi)在表現(xiàn)和外在表現(xiàn)的統(tǒng)一化。若在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上剔除“四大”占據(jù)的份額,剩下的不同事務(wù)所提供的幾乎是相同的產(chǎn)品,當(dāng)產(chǎn)品同質(zhì)時(shí),消費(fèi)者傾向于選擇他們信賴的品牌。品牌的個(gè)性和價(jià)值無(wú)法替代,沒(méi)有生命周期,甚至可以被繼承,因此,審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸從傳統(tǒng)的產(chǎn)品(服務(wù))、價(jià)格等轉(zhuǎn)移到以品牌為核心的較量。

    (四)服務(wù)創(chuàng)新

    我國(guó)本土事務(wù)所客戶數(shù)量多,但我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量龐大,總體而言仍是“僧多粥少”的局面,本土市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。此外,我國(guó)中小型的本土事務(wù)所仍是以傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主,且審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)是事務(wù)所主要的收入來(lái)源,占總收入的80%—90%。相比之下,國(guó)際“四大”事務(wù)所的主要收入來(lái)源已經(jīng)逐漸從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到如管理咨詢、企業(yè)境外IPO等新型業(yè)務(wù)。我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)已經(jīng)趨于飽和狀態(tài),會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須積極拓展新的業(yè)務(wù)范圍,進(jìn)行服務(wù)多元化、差異化的轉(zhuǎn)型,滿足更多不同類型客戶的需求,才能在原有市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上開(kāi)辟新的收入增長(zhǎng)點(diǎn),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力影響因素

    (一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受教育水平、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德與視野

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)人員所擁有的用來(lái)提供專業(yè)服務(wù)的技能是人力資本,其中,核心人力資本是稀缺的。合伙人需要同時(shí)具備資金和實(shí)力,簽字非合伙人注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備高執(zhí)業(yè)能力和高職業(yè)道德。因此,本文認(rèn)為影響核心人力資本的因素主要包括受教育水平、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德與視野。

    總體而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育水平能在一定程度上反映其執(zhí)業(yè)技能,教育水平在實(shí)物上的體現(xiàn)主要是文憑與學(xué)歷。隨著年齡增長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)也逐漸豐富。在實(shí)際工作中我們不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)與學(xué)歷對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德決策具有影響。審計(jì)人員的職業(yè)道德促使其在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)恪守獨(dú)立、客觀與公正的原則。合伙人的視野決定了其對(duì)事務(wù)所發(fā)展的定位與方向、經(jīng)營(yíng)方針、業(yè)務(wù)范圍等重大決策,其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視野可以體現(xiàn)在對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、客戶選擇等方面。

    (二)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與人力資源質(zhì)量

    一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模可以通過(guò)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、合伙人人數(shù)、合伙人出資金額以及全部職員人數(shù)等數(shù)字或金額對(duì)其規(guī)模進(jìn)行衡量。但在事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,影響事務(wù)所規(guī)模最主要的因素是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和人力資源質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍,市場(chǎng)需求的變化會(huì)刺激事務(wù)所調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),即產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的多元化會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。規(guī)模較小的本土事務(wù)所業(yè)務(wù)單一,隨著競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈,其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)只會(huì)越來(lái)越高,此時(shí)多角化經(jīng)營(yíng)是分散風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。而不論是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的多元化,還是經(jīng)營(yíng)方式的多角化,都需要過(guò)硬的人力資源質(zhì)量作支撐。

    (三)品牌標(biāo)志、服務(wù)質(zhì)量與精神要素

    影響事務(wù)所品牌建立的因素可以從消費(fèi)者和事務(wù)所自身兩個(gè)方面進(jìn)行分析。對(duì)于消費(fèi)者而言,對(duì)一個(gè)品牌最直接的認(rèn)知來(lái)自于感官,因此事務(wù)所是否設(shè)計(jì)標(biāo)志(LOGO)對(duì)于品牌建立有一定的影響。其次,通過(guò)事務(wù)所提供服務(wù)的質(zhì)量最終決定了消費(fèi)者心中的品牌形象。可以說(shuō)品牌標(biāo)志與服務(wù)質(zhì)量是事務(wù)所品牌的外在表現(xiàn)。從事務(wù)所自身出發(fā),其企業(yè)愿景、組織文化、經(jīng)營(yíng)理念與價(jià)值觀等精神要素(也是其內(nèi)在表現(xiàn))決定了其品牌形象與內(nèi)涵。綜上所述,品牌標(biāo)志、服務(wù)質(zhì)量與精神要素是影響事務(wù)所品牌建立的主要因素。

    (四)創(chuàng)新意愿與事務(wù)所實(shí)力

    當(dāng)下傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)創(chuàng)新的主要因素在于其是否有對(duì)提供的專業(yè)服務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新的意愿以及實(shí)力。合伙人制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí),已經(jīng)將業(yè)務(wù)范圍考慮在內(nèi)。如果合伙人決定對(duì)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行開(kāi)拓,那么才會(huì)有針對(duì)服務(wù)創(chuàng)新的后續(xù)動(dòng)作,比如招聘相關(guān)服務(wù)的專業(yè)人才、招攬相關(guān)服務(wù)針對(duì)的客戶等。與此同時(shí),合伙人應(yīng)權(quán)衡事務(wù)所是否具備創(chuàng)新專業(yè)服務(wù)的實(shí)力,是否能在維持一定傳統(tǒng)服務(wù)市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上開(kāi)辟新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

    四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升途徑

    (一)優(yōu)化人力,提高素質(zhì)

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)幾乎全部依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能及職業(yè)道德,因此,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德的重要性是毋庸置疑的。針對(duì)這一點(diǎn),會(huì)計(jì)師事務(wù)所可從人力資本招聘、培訓(xùn)、績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲等三個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)。

    1、嚴(yán)格招聘環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘時(shí),應(yīng)制定并堅(jiān)持聘用標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行招聘程序,對(duì)應(yīng)聘者的學(xué)歷、資歷、資格、能力及職業(yè)道德等進(jìn)行認(rèn)定和篩選,擇優(yōu)錄取,確保引進(jìn)“德才兼?zhèn)洹钡母咚刭|(zhì)人才。

    為滿足未來(lái)拓展業(yè)務(wù)的需要,事務(wù)所還需引進(jìn)法律、管理、計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)、基建預(yù)決算等非財(cái)、會(huì)、審專業(yè)的人才,最好是能夠引進(jìn)既具備會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能、又掌握其他專業(yè)知識(shí)的綜合性人才,對(duì)事務(wù)所人力資本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善和優(yōu)化,全面提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)。

    2、升級(jí)培訓(xùn)過(guò)程。合伙人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部治理,制定內(nèi)部培訓(xùn)制度并開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng),落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)職位、每個(gè)人員,還可專門設(shè)立培訓(xùn)機(jī)構(gòu),安排具有深厚專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員進(jìn)行宣講、教學(xué)、指導(dǎo)。

    為了能得到更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn),制定中期、中長(zhǎng)期以及長(zhǎng)期的人才培養(yǎng)計(jì)劃。在條件允許的情況下,確定一定比例和金額的培訓(xùn)預(yù)算費(fèi)用,根據(jù)人力資本的結(jié)構(gòu)(年齡、專業(yè)、職位等)對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐?,針?duì)道德與專業(yè)開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng),結(jié)合理論與實(shí)踐,綜合提高執(zhí)業(yè)人員的能力。

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與財(cái)經(jīng)類院校的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)建立良好的關(guān)系,對(duì)專業(yè)的優(yōu)秀學(xué)生提供資助并簽訂服務(wù)協(xié)議,主動(dòng)、定向地培養(yǎng)潛在人才以保證人力的輸送。此外,還可以與一些境外公司、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或組織等進(jìn)行溝通,安排注冊(cè)會(huì)計(jì)師境外進(jìn)修和實(shí)習(xí),為事務(wù)所的國(guó)際化發(fā)展、開(kāi)拓境外業(yè)務(wù)打下基礎(chǔ)。

    3、強(qiáng)化績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲。事務(wù)所是“人合”型的知識(shí)組織,需要對(duì)人力資本進(jìn)行管理,其中主要涉及績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲兩個(gè)方面。為提高執(zhí)業(yè)人員工作的積極性、主動(dòng)性,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定與自身相適應(yīng)的績(jī)效考核方式,并輔以適度的獎(jiǎng)懲。事務(wù)所可以從工作態(tài)度、專業(yè)技能、客戶關(guān)系、考勤狀況、特殊貢獻(xiàn)等方面對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行全方位考評(píng)。對(duì)優(yōu)秀者可采取包括升職、加薪、提高福利待遇等多種方式的獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)玩忽職守、出紕漏的執(zhí)業(yè)人員則應(yīng)處以相應(yīng)懲罰,以保證事務(wù)所良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

    (二)規(guī)模經(jīng)營(yíng),增強(qiáng)實(shí)力

    我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革、法律法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和服務(wù)質(zhì)量提出了高要求,現(xiàn)有事務(wù)所的規(guī)模較小,業(yè)務(wù)單一,抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差,難以取得良好的經(jīng)濟(jì)效益,建立戰(zhàn)略聯(lián)盟、實(shí)施規(guī)模經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略能夠提升本土事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力,獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在平穩(wěn)發(fā)展、資金充足的情況下,應(yīng)嘗試通過(guò)并購(gòu)、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、與國(guó)際四大合作等方式擴(kuò)大自身規(guī)模,以提供多元化服務(wù),提升服務(wù)質(zhì)量。隨著事務(wù)所數(shù)量的不斷增加,市場(chǎng)的供求數(shù)量會(huì)發(fā)生變化,“優(yōu)勝劣汰”的市場(chǎng)規(guī)則將逐漸發(fā)揮作用,規(guī)模大的事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也慢慢顯現(xiàn)出來(lái)。實(shí)施規(guī)模化經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)展的必然要求。

    1、積極實(shí)行合并。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用吸收合并和新設(shè)合并兩種方式,擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模。但實(shí)行合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,形成一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,要處理好業(yè)務(wù)和客戶資源、執(zhí)業(yè)人員等的整合,協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、管理、人事部門的調(diào)整,同時(shí)要做好不同事務(wù)所之間文化的兼并與融合。

    2、設(shè)立分所。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在沒(méi)有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的區(qū)域有發(fā)展意向時(shí),設(shè)立分所是比較好的選擇,將事務(wù)所及其設(shè)立的分所作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體,由事務(wù)所統(tǒng)一承擔(dān)責(zé)任,有利于事務(wù)所對(duì)分所進(jìn)行管理。

    3、吸收專業(yè)人員。事務(wù)所的規(guī)模同樣由人力資本的規(guī)模決定。為了達(dá)到規(guī)模效益,除了擴(kuò)大機(jī)構(gòu)規(guī)模,會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要吸納相關(guān)的專業(yè)人員以提高效率,使規(guī)模的邊際使用率達(dá)到最大值,這樣才能將事務(wù)所的規(guī)模運(yùn)用到極致;反之,事務(wù)所規(guī)模越大,造成的浪費(fèi)及損失也越大。

    4、鼓勵(lì)層級(jí)化發(fā)展。不同規(guī)模的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇運(yùn)營(yíng)方式。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模逐漸發(fā)展起來(lái),應(yīng)選擇“走出去”的戰(zhàn)略,利用其海外分所及資源,多招攬跨國(guó)業(yè)務(wù),積極拓展海外市場(chǎng),尤其是資本投資密集的市場(chǎng)。

    (三)定位清晰,打造品牌

    品牌的形成機(jī)制與眾多因素有關(guān),反過(guò)來(lái)品牌又能對(duì)事務(wù)所的人力資本、規(guī)模等產(chǎn)生影響。為尋求長(zhǎng)期健康、良好的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以打造品牌作為經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

    1、明確品牌定位。打造品牌最關(guān)鍵的一步就是事務(wù)所要清晰地明確品牌定位。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將品牌發(fā)展列入事務(wù)所的整體發(fā)展戰(zhàn)略之中,并將其深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。提煉品牌精神,確定事務(wù)所的品牌形象和行業(yè)位置,在事務(wù)所內(nèi)進(jìn)行宣揚(yáng)并建立組織文化。明確品牌定位,規(guī)劃經(jīng)營(yíng)范圍,制定盈利模式,為事務(wù)所打造持續(xù)獲取超額利潤(rùn)的機(jī)制。

    2、加強(qiáng)品牌建設(shè)。品牌內(nèi)涵于會(huì)計(jì)師事務(wù)所則表現(xiàn)為企業(yè)文化,完善健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的硬件設(shè)施、規(guī)章制度,構(gòu)建事務(wù)所從業(yè)人員和諧積極的氛圍,傳播優(yōu)秀良好的工作理念,以精神文化調(diào)動(dòng)和發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)造性;另一方面,品牌外顯于會(huì)計(jì)師事務(wù)所則表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)從人力資源入手,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德,審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升,也就意味著審計(jì)市場(chǎng)滿意度的增大,社會(huì)公眾認(rèn)可度的增加。

    3、完善品牌管理。從內(nèi)部而言,首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在企業(yè)愿景的指導(dǎo)下,在品牌定位的大方向下,構(gòu)建事務(wù)所的核心價(jià)值觀和組織文化,完善事務(wù)所精神層面的建設(shè)。其次,要完善事務(wù)所內(nèi)部管理組織體系和制度體系,并加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理。對(duì)品牌要素、品牌行為的管理,對(duì)事務(wù)所員工的約束以及對(duì)日后可能的品牌危機(jī)的處理,都需要有章可循。而業(yè)務(wù)質(zhì)量是品牌建設(shè)中最根本的內(nèi)容,品牌形象始終建立于產(chǎn)品形象之上,好的品牌一定擁有好的產(chǎn)品。從外部而言,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)代表事務(wù)所獨(dú)特形象的品牌標(biāo)志、經(jīng)營(yíng)理念甚至是辦公室的執(zhí)業(yè)環(huán)境,這些能給客戶留下深刻印象的外在形象建設(shè),都是建立品牌形象的途徑。

    (四)制度創(chuàng)新,拓展業(yè)務(wù)

    “大眾創(chuàng)業(yè),萬(wàn)眾創(chuàng)新”,在經(jīng)濟(jì)、科技等快速發(fā)展的21世紀(jì),創(chuàng)新是順應(yīng)時(shí)代潮流的必然選擇,也是事務(wù)所謀求發(fā)展的主要方式。

    1、加強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。墨守成規(guī)的事務(wù)所無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上生存,只有不斷創(chuàng)新,才能持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)首先對(duì)現(xiàn)有的管理機(jī)制或制度、行業(yè)發(fā)展以及事務(wù)所自身狀況有清醒的認(rèn)知,建立新的市場(chǎng)發(fā)展觀和企業(yè)價(jià)值觀。全體執(zhí)業(yè)人員尤其核心人力資本都應(yīng)具備創(chuàng)新意識(shí),管理層在制定戰(zhàn)略時(shí)若能預(yù)見(jiàn)先機(jī),另辟蹊徑,事務(wù)所的發(fā)展必然能領(lǐng)先于同行。

    2、提高開(kāi)發(fā)能力。根據(jù)我國(guó)事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢(shì)以及市場(chǎng)對(duì)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)能力,拓展新型業(yè)務(wù),在新興市場(chǎng)領(lǐng)域搶占先機(jī)。如:內(nèi)部控制、稅務(wù)會(huì)計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、司法鑒定、資信調(diào)查、破產(chǎn)管理、并購(gòu)重組、信息風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、政府購(gòu)買、投資決策等相關(guān)業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)以“人無(wú)我有,人有我優(yōu)”為服務(wù)理念,為拓展業(yè)務(wù)做好事前準(zhǔn)備、事中控制,為客戶提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化服務(wù)。

    3、服務(wù)多元化。客戶多樣化帶來(lái)服務(wù)多元化,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受市場(chǎng)不充分、顧客需求、執(zhí)業(yè)能力等因素的限制,仍局限于提供年報(bào)審計(jì)、驗(yàn)資、工程結(jié)算審計(jì)與代理記賬的服務(wù),稅務(wù)籌劃、資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)占業(yè)務(wù)收入的比率偏低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在把握現(xiàn)有客戶源和業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上,將資金和人力資源向拓展非審計(jì)服務(wù)上傾斜,借鑒國(guó)際四大的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn),充分調(diào)研國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的法律法規(guī)、稅收政策,發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì),實(shí)施適合自身發(fā)展的多元化服務(wù)戰(zhàn)略,提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

    4、戰(zhàn)略化經(jīng)營(yíng)。一是產(chǎn)品策略,明確目標(biāo)顧客和服務(wù)范圍。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),其產(chǎn)品就是事務(wù)所提供的有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢和稅務(wù)等方面的第三方服務(wù)。客戶購(gòu)買服務(wù)的理由,事務(wù)所必須通過(guò)差異化找出。在審計(jì)業(yè)務(wù)方面,市場(chǎng)基本達(dá)到飽和,事務(wù)所可以通過(guò)拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍,充分挖掘潛在客戶群體,通過(guò)自身提供的高質(zhì)量的服務(wù)與顧客建立長(zhǎng)期合約,從而將普遍式的服務(wù)發(fā)展成針對(duì)客戶的定制式的服務(wù)。

    二是定價(jià)策略,對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的定價(jià)不能一概而論,只能結(jié)合具體案例進(jìn)行具體分析。我國(guó)在服務(wù)定價(jià)上應(yīng)當(dāng)追求給顧客提供性價(jià)比高的服務(wù),而不是一味收取高昂的服務(wù)費(fèi)用,性價(jià)比高的服務(wù)自然能吸引優(yōu)質(zhì)的客戶。事務(wù)所的服務(wù)定價(jià)既要維持事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)管理,又要合理定價(jià)滿足客戶需求。

    三是分銷策略,分銷在企業(yè)中主要是指企業(yè)通過(guò)很合理選擇分銷渠道和組織商品實(shí)體流通的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)其營(yíng)銷目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),提供的審計(jì)服務(wù)或者非審計(jì)服務(wù)并不是具體的商品實(shí)體,但在服務(wù)過(guò)程中所涉及的人員關(guān)系、內(nèi)部資料等問(wèn)題是客戶選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮的因素。本土所在服務(wù)渠道這方面還是占有優(yōu)勢(shì)的,中國(guó)特有的人際關(guān)系網(wǎng)無(wú)疑是與生俱來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

    四是促銷策略,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)并不是實(shí)體化的商品,因此不需要通過(guò)相關(guān)廣告、人員推銷等方式進(jìn)行促銷。但是可以通過(guò)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)來(lái)提高事務(wù)所在客戶群中的口碑,由此達(dá)到吸引更多客戶的目的。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)自身的服務(wù)創(chuàng)新和管理提升來(lái)實(shí)現(xiàn)了。

    五、結(jié)語(yǔ)

    企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力作為企業(yè)的決策力,是企業(yè)一系列技能和資源的組合。在企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中,核心競(jìng)爭(zhēng)力能夠幫助企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得長(zhǎng)時(shí)間主動(dòng)性。本文認(rèn)為事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力包括核心人力資本、規(guī)模、品牌與服務(wù)創(chuàng)新,在分析了各影響因素的基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升建議。盡管目前本土所與國(guó)際“四大”仍有不小的差距,但本土事務(wù)所始終在努力前進(jìn),一步步縮小與國(guó)際四大之間的差距,找到一條適合自身生存和發(fā)展的道路,相信日后本土事務(wù)所亦會(huì)成為國(guó)際行業(yè)的領(lǐng)先者。

    (作者單位:武漢大學(xué)文學(xué)院)

    注釋:

    ①數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)http://www.cicpa.org. cn/

    [1]劉曉君,張宇飛.建筑節(jié)能服務(wù)公司核心競(jìng)爭(zhēng)力提升策略研究[J].建筑經(jīng)濟(jì),2015,(08).

    [2]王媛,王春霞.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力研究[J].中國(guó)證券期貨,2009,(08).

    [3]張文賢.人力資源會(huì)計(jì)[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2001.

    (本欄目責(zé)任編輯:鄭潔)

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