論“營(yíng)改增”下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

●殷翔龍 李 越

論“營(yíng)改增”下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

●殷翔龍 李 越

國(guó)有企業(yè)一直是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，從“營(yíng)改增”推行以來(lái)，國(guó)有企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理挑戰(zhàn)和機(jī)遇也是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注重點(diǎn)之一，如何使得國(guó)有企業(yè)在“營(yíng)改增”稅制改革中充分發(fā)揮本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，從而達(dá)到稅負(fù)降低、效益提升的目的，也是國(guó)資委等政府機(jī)關(guān)較為關(guān)注的問(wèn)題?；诖耍疚膶?duì)“營(yíng)改增”背景下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，以期進(jìn)一步推進(jìn)該問(wèn)題的解決。

“營(yíng)改增” 國(guó)有企業(yè) 機(jī)遇 挑戰(zhàn)

一、研究背景

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的重要舉措。2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推行“營(yíng)改增”的方案，在該項(xiàng)方案中，納稅的范圍擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及金融業(yè)，同樣，增值稅可以抵扣的范圍也逐漸增加，擴(kuò)大到企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)也可以進(jìn)行增值稅的抵扣，這項(xiàng)規(guī)定在2016年5月1日之后在全國(guó)全面推行實(shí)施，同樣，營(yíng)業(yè)稅納稅人將全部改為增值稅納稅人。自“營(yíng)改增”開始實(shí)施以來(lái)，一直受到各界的關(guān)注，不論在學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)此都展開了廣泛的討論?！盃I(yíng)改增”的最大變化在于，改變了之前的營(yíng)業(yè)稅存在的各種弊病，比如重復(fù)征稅（只對(duì)增值部分納稅）、無(wú)法抵扣（進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)相抵扣）、無(wú)法退稅等，這對(duì)于降低企業(yè)成本、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式具有重要的指引作用。但是，在“營(yíng)改增”的過(guò)程中也會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，比如如何更好地進(jìn)行報(bào)表披露、具體操作流程中的風(fēng)險(xiǎn)等，可以說(shuō)“營(yíng)改增”的推行對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。特別是國(guó)有企業(yè)，如何在“營(yíng)改增”下積極應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新問(wèn)題是目前企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的機(jī)遇

（一）有利于完善我國(guó)財(cái)稅體制，為企業(yè)發(fā)展提供良好環(huán)境

“營(yíng)改增”實(shí)施的最大目的在于消除營(yíng)業(yè)稅的弊端，包括無(wú)法進(jìn)行稅額的抵扣、多繳納的稅款無(wú)法退、重復(fù)征稅等，而且，增值稅不僅可以達(dá)到這一目的，還可以進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)稅體制，降低企業(yè)稅負(fù)，從而為推動(dòng)我國(guó)的供給側(cè)改革貢獻(xiàn)力量。在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”之前，很多時(shí)候上游在銷售產(chǎn)品時(shí)要繳納稅款，在后期產(chǎn)品再次進(jìn)行銷售時(shí)也要進(jìn)行稅款的繳納，這對(duì)于該項(xiàng)產(chǎn)品所在行業(yè)的發(fā)展是非常不利的，而全面“營(yíng)改增”的實(shí)施后能很好的解決這一問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”之后，國(guó)有企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行稅款的抵扣，減少了企業(yè)的投入成本，加快了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)度，更利于經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施，是對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制的一次重大改革，這樣的財(cái)稅體制更能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)需求，同時(shí)也為企業(yè)發(fā)展（包括國(guó)有企業(yè)）創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境，更有利于企業(yè)的生存和發(fā)展，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的機(jī)遇，可以借著“營(yíng)改增”財(cái)稅體制改革的契機(jī)發(fā)展自身實(shí)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有利于降低國(guó)有企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)成本

“營(yíng)改增”帶來(lái)的最直觀的改變就是稅負(fù)降低了，所以企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本也就相應(yīng)地降低了。國(guó)有企業(yè)一直占據(jù)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)域，在支柱性產(chǎn)業(yè)中也是占據(jù)著舉足輕重的地位，因此，在此次全面推行“營(yíng)改增”的大背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重此次變革帶來(lái)的機(jī)遇，如何進(jìn)行發(fā)展機(jī)遇的識(shí)別和運(yùn)用是非常重要的?！盃I(yíng)改增”在實(shí)施以前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，雖然其稅率的絕對(duì)值要小于一般納稅人的增值稅稅率，但是由于其需要計(jì)算的基數(shù)存在非常大的差異，從稅額這個(gè)角度來(lái)看，進(jìn)行“營(yíng)改增”之后，國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是降低的。而且小規(guī)模納稅人的稅率僅僅為3%，相較于5%是有所降低的。從財(cái)政部在2016年4月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，自“營(yíng)改增”實(shí)施以后，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)整體減少6412億元，而且，從2012年開始進(jìn)行稅負(fù)的降低時(shí)，已經(jīng)有97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的持平甚至降低，累計(jì)減稅已經(jīng)達(dá)到了3133億元。由此可見，對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”的實(shí)施可能無(wú)法馬上帶來(lái)太多財(cái)務(wù)上的增長(zhǎng)，但是對(duì)于規(guī)模相對(duì)較大的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，就會(huì)有很直觀的成本降低、效益提升，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力緩解、業(yè)務(wù)發(fā)展是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)。

（三）有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)行業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

隨著“營(yíng)改增”改革的不斷推進(jìn)，特別是在2016年5月全面實(shí)施之后，征收范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),這表明我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)步入“新常態(tài)”，“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)性減稅很大程度上降低了第三行業(yè)的稅負(fù)，有利于引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)械漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),不斷推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。另外，“營(yíng)改增”之后國(guó)有企業(yè)不僅能夠?yàn)榭蛻艄?jié)省成本，還可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低原來(lái)與外部企業(yè)合作帶來(lái)的巨大稅負(fù)成本，有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)更多地與外部企業(yè)合作，將不屬于自己專業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，從而促進(jìn)企業(yè)與企業(yè)之間的合作，細(xì)化行業(yè)分工，提高整個(gè)行業(yè)市場(chǎng)的運(yùn)作效率。更重要的是，“營(yíng)改增”的實(shí)施避免了原本上下游企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步精細(xì)化分工，促進(jìn)企業(yè)間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源共享、深化合作。

（四）有利于規(guī)范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)核算水平

“營(yíng)改增”的實(shí)施在一定程度上達(dá)到了企業(yè)的優(yōu)勝劣汰的效果。稅負(fù)體制的變革，層層抵扣，國(guó)有企業(yè)必須對(duì)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，自覺(jué)地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行一個(gè)精細(xì)化的管理，這對(duì)于以規(guī)范化著稱的國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)降低是非常有幫助的，同時(shí)這也在一定程度上迫使不正規(guī)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化方面的完善，否則也會(huì)同很多初創(chuàng)民營(yíng)企業(yè)一樣，難以適應(yīng)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰規(guī)則，這從客觀上來(lái)說(shuō)有利于規(guī)范國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理。另外，能夠進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)的發(fā)票使用與管理，“營(yíng)改增”的實(shí)施要求國(guó)有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要使用嚴(yán)格的增值稅專業(yè)發(fā)票，這在很大程度上杜絕了賬目造假、發(fā)票造假的問(wèn)題，有利于打擊因?yàn)閷蛹?jí)式財(cái)務(wù)委托代理帶來(lái)的造假、損害國(guó)有企業(yè)利益的事情，而且“營(yíng)改增”改革后的增值稅發(fā)票因?yàn)樵敿?xì)記錄了企業(yè)的開支明細(xì)，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的提升，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅能夠反映國(guó)有企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)往來(lái)狀況，而且有利于增強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效監(jiān)督，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)開展上的公開透明。

三、“營(yíng)改增”后國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)面臨的挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)方面

1.2.2 強(qiáng)化培訓(xùn) 把住院醫(yī)師外送到二甲以上的綜合醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)科、外科的學(xué)習(xí)，婦科、產(chǎn)科、兒科的醫(yī)師在本院接受強(qiáng)化培訓(xùn)，開闊臨床的視野，期間的工資、獎(jiǎng)金不受影響。在開展相關(guān)培訓(xùn)工作中，院方必須加強(qiáng)完善管理制度，強(qiáng)化培訓(xùn)評(píng)估反饋，重視人文關(guān)懷，使醫(yī)學(xué)生能夠更主動(dòng)地加入到培訓(xùn)之中，使用此法來(lái)保證培訓(xùn)質(zhì)量[6]。據(jù)此，醫(yī)教科定期進(jìn)行考勤和嚴(yán)格考核。

“營(yíng)改增”帶給國(guó)有企業(yè)的不僅只有好的地方，它是一把雙刃劍，雖然可以使得國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)在一定程度上得到降低，但是一旦國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和相關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有注重這一稅制的改革，沒(méi)有將相關(guān)的政策落實(shí)到各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上，那么必然帶給企業(yè)的就將是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，稅制的改革是存在稅制的銜接問(wèn)題的，一旦銜接過(guò)緊密或者過(guò)于不重視，將使得稅制銜接存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且要注意的是，稅制的改革必然存在稅務(wù)業(yè)務(wù)處理模式的改變，如果國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，沒(méi)有積極研究這個(gè)問(wèn)題，那么可能使得“營(yíng)改增”這一稅務(wù)改革的內(nèi)涵被錯(cuò)誤理解，對(duì)于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)工作的推進(jìn)是十分不利的。同時(shí)“營(yíng)改增”改革實(shí)施也對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)提出了更高的要求，除了要能夠與有效銜接 “營(yíng)改增”改革，還要提高自身的會(huì)計(jì)核算能力，既包括國(guó)有企業(yè)的財(cái)會(huì)系統(tǒng)，也包括國(guó)有企業(yè)的人力資源管理。除此之外，“營(yíng)改增”的改革也對(duì)稅額的計(jì)算、抵扣、繳納以及披露等問(wèn)題提出了很大的挑戰(zhàn)，特別是“營(yíng)改增”實(shí)施之后會(huì)導(dǎo)致地方稅基發(fā)生變化，為了更好管理地方稅務(wù)，各相關(guān)部門會(huì)通過(guò)各種措施加強(qiáng)稅務(wù)征管、保證財(cái)政穩(wěn)定，沒(méi)有正規(guī)、合法使用增值稅發(fā)票的國(guó)有企業(yè)將會(huì)受到嚴(yán)重的處罰，這就對(duì)國(guó)有企業(yè)的增值發(fā)票管理制度提出了更高的要求，對(duì)國(guó)有企業(yè)的相關(guān)流程的風(fēng)險(xiǎn)也有所加大。最后，“營(yíng)改增”由于考慮了企業(yè)的自身利益，使得企業(yè)可以靈活地選擇稅率，這雖然在一定程度上加大了企業(yè)稅率的可操作性，但是也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要有較強(qiáng)的專業(yè)操守和財(cái)務(wù)管理敏感度，能夠在不同的階段為企業(yè)做出最佳選擇，確保企業(yè)在 “營(yíng)改增”的過(guò)程中依然能夠健康過(guò)渡、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)信息披露方面

眾所周知，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露在國(guó)有企業(yè)中是占據(jù)著一定的地位，是非常重要的一個(gè)部分，而且隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，資產(chǎn)負(fù)債表等三大報(bào)表的相關(guān)披露必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，國(guó)有企業(yè)是否能夠積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”背景下報(bào)表信息披露的要求，也是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必然會(huì)隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)受到一定的沖擊，企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)也要實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)變以適應(yīng)開具增值稅發(fā)票的需求，而且，企業(yè)收入的入賬方法和相關(guān)的遵循原則都會(huì)發(fā)生非常大的改變，這些改變可能使得國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露改變?cè)械男问交蛘邇?nèi)容。規(guī)則的改變必然會(huì)引起相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，要應(yīng)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)必須要完善企業(yè)原有的財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)信息的審批和保密必須嚴(yán)格控制，才可以對(duì)財(cái)務(wù)信息在“營(yíng)改增”大背景下的披露進(jìn)行嚴(yán)格控制和審批，而且這對(duì)于相關(guān)的財(cái)務(wù)人員有著非常高的要求，需要財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制的改革給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)的沖擊和挑戰(zhàn)。概括來(lái)說(shuō)，盡管“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)范，但也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，“營(yíng)改增”過(guò)程中給國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露帶來(lái)的挑戰(zhàn)主要包括對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)要求更高、對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員要求更高、對(duì)平衡企業(yè)保密與信息披露的能力要求更高。

（三）技術(shù)更新和市場(chǎng)細(xì)分方面

由于國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”的大力推進(jìn)，使得國(guó)有企業(yè)開始注重產(chǎn)品的研發(fā)投入以及新技術(shù)的引進(jìn)，特別是對(duì)于以前經(jīng)常忽略的環(huán)保投入，原因在于很多科研投入都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，減少了企業(yè)的新技術(shù)引進(jìn)成本和研發(fā)成本。但是這些新技術(shù)和新研發(fā)是一個(gè)長(zhǎng)期投入的過(guò)程，雖然有增值稅抵扣的部分，但總體來(lái)說(shuō)還是會(huì)使得國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力增加，加上因?yàn)檠邪l(fā)的不確定性以及失敗概率，對(duì)于國(guó)有企業(yè)技術(shù)研發(fā)的財(cái)務(wù)管理是具有很大挑戰(zhàn)性的，也是最容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，一旦處理不好會(huì)使得國(guó)有企業(yè)的技術(shù)研發(fā)變成整體企業(yè)發(fā)展的 “累贅”，這樣就得不償失了?；谶@個(gè)原因，“營(yíng)改增”給企業(yè)在這方面造成了很大的挑戰(zhàn)，不僅需要完善的財(cái)務(wù)機(jī)制，把新增的財(cái)務(wù)管理納入整體財(cái)務(wù)管理體系，還需要高端的財(cái)務(wù)人員確保國(guó)有企業(yè)的財(cái)會(huì)管理能夠高質(zhì)、高效開展。在傳統(tǒng)的稅制下，由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以往繳納的稅款為營(yíng)業(yè)稅，其稅額的繳納是不能進(jìn)行抵扣的，這促使企業(yè)必須將這些業(yè)務(wù)作為自身的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以減少稅款的繳納。但是，推進(jìn)“營(yíng)改增”政策之后，這些都可以得到很好的解決，經(jīng)過(guò)測(cè)算之后，很多企業(yè)都不再選擇自行建造，而是選擇外購(gòu)相關(guān)的用品，從而使得外購(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，促進(jìn)了外購(gòu)的積極性，也使得各個(gè)企業(yè)之間的行業(yè)分工更加富有專業(yè)性，這在給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，包括如何在專業(yè)細(xì)分的過(guò)程中發(fā)展國(guó)有企業(yè)自身的核心技術(shù)，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)還需要探索如何選取優(yōu)質(zhì)的上下游合作商家，如何規(guī)避服務(wù)外包、行業(yè)合作當(dāng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅負(fù)方面

四、應(yīng)對(duì)建議

（一）做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)防范工作

財(cái)務(wù)管理在“營(yíng)改增”這個(gè)大背景下，面臨的風(fēng)險(xiǎn)必然有所增加，基于此，國(guó)有企業(yè)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作是非常有必要的。首先要注重的一點(diǎn)就是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，通過(guò)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的政策培訓(xùn)，要在相關(guān)的法規(guī)改變時(shí)也要開展財(cái)務(wù)部門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，保證國(guó)有企業(yè)的財(cái)會(huì)管理能夠跟“營(yíng)改增”改革銜接，最大程度上預(yù)防因人力資源引起的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度是非常有必要的，這不僅僅可以使得會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化和規(guī)范化得到提高，也可以確保財(cái)務(wù)人員在核算和對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)方面有所提升，這也為相關(guān)稅務(wù)申報(bào)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性提供了一定的保障，避免納稅的延遲。

與此同時(shí)，在“營(yíng)改增”開始時(shí)做好相關(guān)的宣傳工作是非常有必要的，這可以幫助員工更快適應(yīng)這個(gè)稅制改革時(shí)期，出現(xiàn)問(wèn)題可以得到及時(shí)的詢問(wèn)和回復(fù)，促進(jìn)“營(yíng)改增”在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部順利過(guò)渡。其次，也要對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作予以足夠的重視，要在“營(yíng)改增”實(shí)施之后對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的操作予以審查，確保相關(guān)的業(yè)務(wù)操作與國(guó)家規(guī)定是一致的，避免國(guó)有企業(yè)在不知情的情況下發(fā)生偷稅漏稅的情況，也可以在一定程度上達(dá)到進(jìn)一步降低國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在“營(yíng)改增”的背景下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，并且要不斷向著標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展，以規(guī)避企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，以期更加準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的披露

“營(yíng)改增”的推進(jìn)必然會(huì)帶來(lái)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的改變，顯然，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也出現(xiàn)日趨復(fù)雜的現(xiàn)象?；诖耍?cái)務(wù)人員需要在工作中不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，解決財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露中存在的問(wèn)題，減少財(cái)務(wù)信息的失真，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性和及時(shí)性，進(jìn)而使得國(guó)有企業(yè)的高管對(duì)企業(yè)本身的財(cái)務(wù)問(wèn)題和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行清晰的了解，以便作出符合國(guó)有企業(yè)立身目標(biāo)的科學(xué)有效的決策。在“營(yíng)改增”大背景下，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制步驟以及相關(guān)的信息披露可能都會(huì)發(fā)生較大的變化，這一變化也要求財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)更加完善，財(cái)務(wù)管理人員不能僅僅按照原有的財(cái)務(wù)報(bào)表編制計(jì)劃和規(guī)定進(jìn)行工作的推進(jìn)，要因事因時(shí)的進(jìn)行靈活處理，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，在可能的情況下，相關(guān)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)針對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的調(diào)整，做到與時(shí)俱進(jìn)，采取新的報(bào)表編制制度，學(xué)習(xí)新的報(bào)表編制技能，從而達(dá)到提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的目的，使企業(yè)的管理人員可以更全面、更細(xì)致地了解國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。借著“營(yíng)改增”的契機(jī)，不要把注重財(cái)務(wù)報(bào)表編制、完善企業(yè)信息披露當(dāng)成負(fù)擔(dān)，而是應(yīng)該在“營(yíng)改增”的背景下不斷推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公開透明化，這不僅有利于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、確保企業(yè)穩(wěn)固發(fā)展，更是國(guó)有資產(chǎn) “國(guó)有”屬性的重要體現(xiàn)——讓國(guó)有資產(chǎn)在公眾的監(jiān)督下更好地實(shí)現(xiàn)保值、增值，有利于提高國(guó)有企業(yè)的社會(huì)公信力。

（三）提高核算能力和分析能力

要使得“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用可以充分發(fā)揮出來(lái)，而使得 “營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有企業(yè)的弊端盡可能降低，對(duì) “營(yíng)改增”的核算能力和分析能力進(jìn)行提高是非常有必要的。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和核算的首要前提是了解國(guó)有企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，然后從稅負(fù)、盈利等幾個(gè)方面分別著手進(jìn)行分析，在確保財(cái)務(wù)分析具有全面性的基礎(chǔ)上也可以保證該項(xiàng)工作的細(xì)致性。在得到相關(guān)的財(cái)務(wù)分析結(jié)果時(shí)，要開始準(zhǔn)備對(duì)國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，雖然國(guó)有企業(yè)在“營(yíng)改增”的背景下面臨的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他企業(yè)，但是仍然需要謹(jǐn)慎些，并針對(duì)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，準(zhǔn)備多個(gè)應(yīng)對(duì)方案以避免一旦風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)手足無(wú)措的情況。增值稅的計(jì)稅方式和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方式是存在很大的差異的，方法的改變對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的核算和分析能力帶來(lái)考驗(yàn)，靈活科學(xué)地運(yùn)用稅收政策不僅可以使得國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)降低，還可以為國(guó)有企業(yè)的盈利和可持續(xù)發(fā)展提供助力。因此，國(guó)有企業(yè)必須充分了解和分析本企業(yè)在 “營(yíng)改增”大背景下的稅收優(yōu)勢(shì)，并且采取合理的措施進(jìn)行納稅籌劃，從而提高國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該基于維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、保障人民利益的角度，在注重營(yíng)利性的同時(shí)，更要發(fā)揮公益性經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，所以必須采取靈活科學(xué)的財(cái)務(wù)核算手段，最大程度上實(shí)現(xiàn)利益最大化。當(dāng)然，這種核算、分析能力的提升又離不開上文提到的加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人員的培養(yǎng)，而且需要不斷的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、積累。

（四）在企業(yè)內(nèi)部樹立納稅籌劃意識(shí)

國(guó)有企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”這一制度的深入分析研究，必然可以發(fā)現(xiàn)有利于本企業(yè)的稅收減免政策等優(yōu)惠政策。因此，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部樹立良好的納稅籌劃意識(shí)，在合法合理的情況下減少國(guó)有企業(yè)繳納的稅款是非常有必要的。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，一般情況下首先要全面認(rèn)識(shí)的是自身的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展目標(biāo)，然后再制定出符合現(xiàn)狀的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。其中，稅務(wù)管理制度占據(jù)著舉足輕重的地位，在“營(yíng)改增”這個(gè)條件下，稅務(wù)管理制度的制定必然要充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在“營(yíng)改增”的相關(guān)政策中享有的優(yōu)惠政策，從而促使國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。在稅務(wù)管理制度中，增值稅發(fā)票的管理是非常重要的，一旦在其他企業(yè)取得增值稅發(fā)票減少，國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)必然會(huì)大大增加，但是虛假的增值稅發(fā)票也會(huì)損害國(guó)家的利益，這是不可取的?；谠鲋刀惏l(fā)票管理的重要性，國(guó)有企業(yè)必須加派相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行增值稅發(fā)票的管理，并制定相關(guān)的制度進(jìn)行增值稅發(fā)票管理的約束，對(duì)增值稅發(fā)票的開具執(zhí)行嚴(yán)格的審批流程，避免虛開或者漏開發(fā)票?！?/p>

（作者單位：重慶康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

[1]吳凡.營(yíng)改增對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響研究[J].企業(yè)改革與管理，2016,(21).

[2]吳則英.淺析營(yíng)改增對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)制造業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016,(21).

[3]鄭雷.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及其對(duì)策[J].探索科學(xué)，2016,(04).