淺談工程財務存在的問題及優(yōu)化

●孔欣悅

淺談工程財務存在的問題及優(yōu)化

●孔欣悅

財務管理是工程項目管理的關鍵環(huán)節(jié)，是工程項目管理水平的重要體現(xiàn)。工程財務管理主要目的在于規(guī)范工程建設的資金運動。目前隨著經濟的快速發(fā)展，工程財務管理中逐漸凸顯出一些問題，給企業(yè)帶來了一定的風險，對工程管理產生了阻力.本文分析了工程財務管理中存在的問題，并提出相應的解決辦法。

工程項目 財務管理 工程資金

一、工程財務管理概述

工程財務管理是對工程財務活動關系實施的管理，它是指一個工程項目從工程開工、竣工、工程決算，直到工程保修期結束，這一期間的整個經濟活動的財務管理，貫穿工程項目建設的整個過程。通過對工程項目各階段成本和造價的有效控制和管理，使工程實際總投資達到預期目標的管理活動。

隨著目前國民經濟和信息化的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)觀念下核算型工程財務管理已經不能滿足企業(yè)的發(fā)展要求，簡單的工程核算已經跟不上時代的步伐，新的經濟形勢對工程財務管理提出了更高的要求。

在遵守國家相關法律法規(guī)的前提下，合理籌集和使用工程建設資金，做好工程資金的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制工程成本，減少資金浪費，提高投資效益是工程財務管理的重要意義。工程財務管理不僅要做好工程資金支付審核、在建工程核算等工程財務基礎工作，更重要的是利用資源構建合理的項目投資結構，逐步實現(xiàn)對投資效益的經濟化、數(shù)據(jù)化衡量，減少無效投資，抑制投資沖動。

工程財務管理的基本任務是：貫徹執(zhí)行國家有關法律法規(guī)和方針政策，強化關鍵風險防控，確保工程財務工作合法合規(guī)進行；開展投資能力管理、工程可研財務審查和工程財務后評價，促進公司發(fā)展和項目建設的協(xié)調統(tǒng)一；加強工程建設資金管理，保障工程建設資金的需求和資金使用的安全高效；強化工程成本內控，準確核算工程成本；及時編制工程竣工決算，施行竣工決算分級審核審批，實現(xiàn)工程價值管理閉環(huán)。

二、存在的問題

（一）工程財務管理制度不健全

第一，企業(yè)往往將工程項目的關注重點放在工程建設和運營過程中，因此缺乏完善的覆蓋工程項目全過程的工程財務管理制度和流程，來對工程從項目資金籌集到開工建設再到竣工驗收全過程所涉及的財務活動進行評價、監(jiān)督和管理。不完善的管理制度也使各部門間分工不明確，難以相互協(xié)調，阻礙工程財務管理的順利進行。

第二，企業(yè)未能構建全方位的工程財務標準或制定的財務標準與企業(yè)實際情況不符，使基建和財務人員難以量化項目投資建設過程中的各項工作，無法根據(jù)統(tǒng)一的標準對資金籌集、工程物資采購、工程預決算等活動的合理性進行判斷，以及時發(fā)現(xiàn)工程項目存在的問題，降低了財務管理工作的效率。

第三，缺乏相應的獎懲機制促使財務人員積極按照企業(yè)制定的工程財務管理相關制度對工程項目進行指導和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險和問題并予以糾正，導致財務人員工作熱情不高，工作效率低下，工程財務管理不能實際發(fā)揮作用。

（二）缺乏對工程建設的全過程財務管理

工程財務人員未參與到工程建設的全過程管理，不能實時跟蹤項目實施進度，無法對工程項目各個環(huán)節(jié)中存在的財務風險進行有效識別和管控。同時，工程施工部門與財務部門之間缺乏密切的工作配合，沒有明確的職責分工，導致財務人員無法及時獲取管控工程財務風險所需的信息，無法對工程項目實施有效的監(jiān)督。

具體表現(xiàn)為，財務人員往往沒有參與在項目開工前對成本的估計，難以提前判斷項目建設過程中可能存在的導致費用超支的風險點，并采取預防措施；建設過程中，工程資料向財務部門提交不及時，造成資本性支出不能真實反映項目的建設進度，財務人員無法實時掌握工程項目建設的支出，從而難以對項目成本進行精確控制；工程竣工投產后，建設部門不能及時進行資產的交付，工程財務人員無法進行暫估轉資，導致折舊計提延遲，虛增當期利潤；工程決算資料移交財務部門不及時、不齊全，決算編制延后，無法保證固定資產價值和折舊的準確性，影響當期利潤的準確性，同時也會影響內審部門對工程項目進行審計和相關資料的歸檔工作。

（三）會計核算體系不健全

會計核算體系不健全體現(xiàn)在企業(yè)缺乏專業(yè)且結構合理的工程財務人才體系，工程成本核算方法不科學，尚未形成規(guī)范的會計核算流程幾個方面。

首先，在一些企業(yè)單位中，管理人員忽視對工程財務核算人員專業(yè)素質的培養(yǎng)，許多工程財務核算人員沒有參加過系統(tǒng)的工程財務制度培訓。導致工程財務核算人員不了解工程管理方面的專業(yè)知識，對編制和審核工程預決算感到迷茫，難以勝任本職工作。

其次，工程項目與常見的生產經營活動的會計核算在會計科目設置、成本核算方法和會計報表編制上有較大的不同。不少企業(yè)特別是中小企業(yè)，會計科目設置較為簡單，在“在建工程”一級科目下沒有對建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資等支出進行區(qū)分，設置相應的二級科目，導致后期無法詳細分析費用支出情況，對具體的超預算費用項目進行控制；對工程成本的核算存在誤解，將工程建設的各項費用均計入項目成本，導致工程成本核算不準確，不利于對在建工程成本和企業(yè)期間費用的控制，同時也不能使本期利潤得到準確反映；較少有企業(yè)為反映工程項目的會計信息設計專門的內部財務報表，如在建工程表、建設單位管理費用表等，未能對工程建設中生成的會計信息進行全面匯總和反映。

最后，由于缺乏完善的工程財務管理制度，一些企業(yè)的工程成本核算流程較為隨意，沒有及時對工程建設各個環(huán)節(jié)的業(yè)務生成相應的記錄和憑證，并據(jù)以登記賬簿，導致后期對工程項目的核算和審查無據(jù)可依。對登記入賬的竣工固定資產沒有及時進行盤點加以核實，導致賬實不符的情況。

（四）缺乏對工程項目合同的規(guī)范管理

大部分企業(yè)尚未建立對工程項目從合同起草到合同簽訂再到合同歸檔的全過程規(guī)范管理。

在起草工程項目合同時，合同中缺少對工程價款、合同變更、付款方式及違約責任等重要事項的詳細約定條款，容易在今后的工程施工過程中引起合同雙方的糾紛。合同簽訂環(huán)節(jié)缺乏應有的內部控制，對合同訂立人的資格沒有嚴格的規(guī)定或規(guī)定沒有得到執(zhí)行，給之后合同的履行埋下隱患；財務等相關責任部門在合同訂立后沒有及時對合同內容進行審查，特別是合同的價款、付款方式、合同變更及違約責任等關鍵事項，導致無法及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的錯誤和不清晰、不合理之處，并提出修改意見。在簽訂并審查合同后，很多企業(yè)并不重視施工合同的歸檔工作，工程項目合同處于分散管理狀態(tài)，容易導致合同毀損、丟失等問題的發(fā)生，為今后查找合同文件帶來了不必要的麻煩，也不利于企業(yè)對項目是否按照合同規(guī)定施工進行監(jiān)督，同時歸檔管理手段落后，沒有充分應用現(xiàn)代信息技術，導致管理效率低下。

（五）不重視工程項目稅務管理

工程項目往往投資規(guī)模大、實施周期長，項目運營過程中會涉及大量的稅務問題，且金額巨大，若對其疏于管理，對公司財務狀況和國家利益都會造成損害。由于大型工程通常由多個單項工程構成，工程項目涉及增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，大型工程的施工企業(yè)很多是跨省市經營等情況的存，工程項目涉稅問題十分復雜。

部分企業(yè)財務人員對稅務相關規(guī)定不熟悉，特別在“營改增”全面實行后，財務人員對建筑工程增值稅的處理普遍較為迷茫，企業(yè)也未及時針對這一變化給相關人員進行專項培訓，導致財務人員在進行會計處理時無所適從。缺乏對工程稅務問題處理方法的明確規(guī)定，會導致財務人員多計或少計應納稅額，或違反稅務機關對繳納時間、地點等的相關規(guī)定并導致企業(yè)受到處罰，企業(yè)將因此蒙受不必要的損失。還有部分企業(yè)一味追求低稅負，違反稅法有關規(guī)定，少計應繳稅額，偷稅漏稅，損害了國家利益。此外，企業(yè)對采購物資、支付工程款等經營活動取得的發(fā)票沒有實行嚴格的管理，相關發(fā)票是進行會計記錄的重要原始憑證，增值稅專用發(fā)票還可以在符合規(guī)定的條件下抵扣增值稅銷項稅額，工程施工過程中取得的發(fā)票種類多數(shù)量大，未對發(fā)票進行嚴格管理將極易造成發(fā)票遺失，給會計核算和增值稅抵扣帶來不必要的麻煩。

三、問題產生的原因分析

（一）企業(yè)缺乏工程財務管理意識

企業(yè)對工程項目管理主要集中在施工管理、質量管理、工程進度管理等方面，以保障工程施工的順利進行，對工程財務管理的重視程度不夠，沒有充分意識到工程建設過程中的資金運動對工程順利開展的保障性作用。正是由于缺乏財務管理意識，很多企業(yè)對工程財務管理投入力度小，沒有制定成體系的工程財務管理制度，配備具備工程財務管理專業(yè)知識的財務人員，建立規(guī)范化的工程財務管理流程，導致工程項目財務風險高，財務管理混亂。

（二）工程項目會計核算制度不健全

工程項目相關的會計核算方法與傳統(tǒng)生產經營活動的會計核算方法包括會計科目設置、成本核算方法等方面存在著一定的差別，盡管我國會計準則在制定時考慮到了這一問題，但仍難以全面覆蓋工程會計核算中可能出現(xiàn)的問題。同時隨著我國政府和企業(yè)對工程投資力度的加大，工程項目管理得到了快速發(fā)展，出現(xiàn)了項目法人制度、項目資本金制度等新的模式和規(guī)定，而我國會計準則和企業(yè)會計制度的制定目前還缺少對此類問題的關注，導致會計準則和會計制度沒有及時對創(chuàng)新項目管理方法涉及的財務問題作出說明和規(guī)定，無法引導企業(yè)進行相關的工程會計處理。

四、相關的措施建議

（一）完善工程財務管理相關制度和流程

為提升工程財務管理水平，各單位應完善工程財務管理相關制度和標準。首先，企業(yè)應制定符合自身特點的財務管理制度體系，該管理制度應包括工程投資計劃管理、工程造價管理、成本核算與控制、資金運用管理、固定資產管理、項目審計等內容，覆蓋工程項目全過程中的財務活動，并形成標準的書面規(guī)范文件。同時需要建立對工程財務管理人員的激勵機制，確保工程財務管理制度得到嚴格執(zhí)行。其次要設計量化的評價體系，為籌措資金成本、物資采購費用、工程施工成本等項目制定標準，指導相關業(yè)務的開展，為財務人員評價各項活動的資金運用情況提供依據(jù)。財務部門還應當構建工程財務管理的風險預警機制，以便對財務風險進行有效識別與控制，及時規(guī)避風險，加強財務活動的風險管理。工程建設投資單位及工程建設相關部門都要構建風險預警體系，形成全面的風險預警網(wǎng)絡，實現(xiàn)對工程財務風險的全方位控制管理。

規(guī)范財務管理流程，有助于提高工作效率。企業(yè)應梳理工程財務管理中的重點環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)工作管控要求，制定統(tǒng)一的工程流程，排定資料移交時間節(jié)點，嚴控資金管理，切實履行財務管理職能，有力支持工程投資決策和關鍵風險防范，充分發(fā)揮財務分析評估、監(jiān)督的管控職能，實現(xiàn)以價值歸集為主線，財務與業(yè)務高度融合的工程財務管理過程。

（二）積極參與工程全過程投資管理

財務部門應積極參與到工程的全過程投資管理中，不僅要做好財務核算工作，同時還要參與到工程建設的前期工作中，包括工程的可行性研究評審、審核投資估算、概預算編制等，從財務視角對前期工作進行監(jiān)督，識別和防范項目實施過程中可能存在的財務風險，提高項目投入產出水平。在工程項目的可行性研究評審中，財務部門應對可行性評估標準的編制依據(jù)、投資估算和經濟效益評價基礎數(shù)據(jù)的取定等進行評審，判斷擬投資項目是否可以給企業(yè)帶來預期的經濟效益。財務部門還應參加項目的招投標工作，以掌握與工程項目性質、施工時間、預算價格等情況的信息，評估招投標方案在財務上的可行性。

工程建設階段，財務部門應緊密跟蹤項目建設進度，根據(jù)工程物資到貨及施工進度，審核物資采購、建設部門提供的工程物資和在建工程的入賬依據(jù)，計算資本性支出并入賬，確保費用列支合規(guī)合理，確保財務核算與工程實際進度匹配，審核付款單據(jù)的真實性、完整性和合規(guī)性，確保資金支付的及時、合規(guī)。

工程竣工投入運營后，財務人員應及時進行現(xiàn)場盤點，根據(jù)項目建設情況指導建設部門進行暫估資產的價值分攤，確保資產價值分攤的準確、合理。規(guī)范資產暫估、正式轉固的流程，與業(yè)務部門共同編制工程結算、決算，及時完成竣工決算上報與批復工作，確保資產暫估與正式轉資的時效性。建立項目全過程信息臺賬，保證項目實施每個階段的關鍵數(shù)據(jù)和信息都得到記錄，方便今后查找。

（三）不斷提升工程財務人員的綜合素質能力

工程財務管理人員要不斷提升自身的綜合素質，從單一型人才轉向為復合型人才，最大限度發(fā)揮工程財務管理人員的工作積極性。首先，工程財務人員應當擁有豐富的工程會計核算專業(yè)知識，熟悉國家最新的會計政策和法規(guī)，掌握會計賬務處理的原則、方法，能將理論知識運用到工程建設的全過程管理中，充分發(fā)揮工程財務管理的服務支撐和監(jiān)督指導作用。其次，財務人員應當具備綜合業(yè)務學習能力，熟悉與工程財務管理相關的其他知識，例如合同管理、稅務處理、統(tǒng)計分析等，同時可以靈活運用這些知識對工程財務進行具體分析與處理。能對紛繁復雜的工程數(shù)據(jù)進行歸納、提煉、總結，搭建數(shù)據(jù)模型，為投資分析、決策制定提供可靠依據(jù)，支撐工程建設的順利進行。

（四）加強財務管理信息化建設

為有效提高管理水平，企業(yè)應加強企業(yè)內部的信息化建設，可以考慮引入ERP系統(tǒng)優(yōu)化企業(yè)的生產流程。ERP系統(tǒng)中的投標管理子系統(tǒng)、合同管理子系統(tǒng)、工程造價管理子系統(tǒng)、財務管理子系統(tǒng)等模塊都可以用于工程財務管理，實現(xiàn)財務實時控制和資源共享。在引入計算機軟件的同時，企業(yè)還需要根據(jù)軟件特點相應調整財務管理流程，由于ERP系統(tǒng)是將整條供應鏈視為企業(yè)資源進行管理，因此企業(yè)應順應軟件設計思路，比照生產經營活動的供應鏈，對物資采購、資金支付、工程結算、資產管理等活動重點進行流程梳理。此外，企業(yè)還應當為信息系統(tǒng)配備相應的專業(yè)技術人員，制定相應的管理制度，確保管理信息系統(tǒng)的有序運行。

企業(yè)在利用信息技術對工程財務進行管理的過程中，不僅僅要重視對財務管理子系統(tǒng)的運用，還應充分利用工程信息管理、合同管理、物資采購管理等子系統(tǒng)中生成的信息，實現(xiàn)對工程項目的全過程投資管理。

（五）加強企業(yè)稅務風險控制

工程項目涉稅金額巨大，企業(yè)需要對其進行規(guī)范化的管理，以降低企業(yè)的稅務風險。企業(yè)應在守法經營、依法納稅的前提下，積極開展工程稅務管理工作。企業(yè)應將稅務風險管控與企業(yè)整體風險管控相聯(lián)系，在降低企業(yè)生產經營風險的同時把控稅務風險；制定規(guī)范的工程稅務管理制度，以明確管理人員工作職責，梳理稅務管理流程；積極與稅務機關進行溝通；安排具備相關專業(yè)知識的財務人員負責工程項目的稅務管理，加強對發(fā)票等納稅憑證的管理，重視涉及增值稅、企業(yè)所得稅等重點稅種的稅務處理，充分利用各項稅收優(yōu)惠政策進行工程項目納稅籌劃，幫助企業(yè)合理降低稅負。

綜上，對工程財務管理中存在的問題，企業(yè)應當給予高度重視，積極采取措施予以解決，以降低工程項目存在的財務風險，即企業(yè)要完善工程財務管理的相關制度和流程，提高工程財務人員的專業(yè)素質和綜合能力，要求財務人員積極參與到項目全過程管理中，加強財務管理信息化建設和稅務風險控制，從而提高企業(yè)社會效益和經濟效益。■

（作者單位：國網(wǎng)江蘇省電力公司經濟技術研究院）

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