淺析完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)對(duì)策

邴紹瑜

摘要：本文簡(jiǎn)單介紹了企業(yè)內(nèi)部控制的目的及其重要作用，就目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題及其原因進(jìn)行了具體分析。在分析的基礎(chǔ)上，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)控制、信息管理、監(jiān)督制約機(jī)制等幾個(gè)方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制的目的，在于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)內(nèi)部控制的作用主要有以下幾方面：

（一）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。健全的內(nèi)部控制，要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息采集、記錄、匯總的過(guò)程能真實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（二）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)流失。有效的內(nèi)部控制能監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費(fèi)現(xiàn)象，減少損失，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。

（三）有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)行之有效的手段之一。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的方法之一。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)充分發(fā)揮整體的作用。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)勵(lì)制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、企業(yè)未能正確認(rèn)識(shí)、正確對(duì)待內(nèi)部控制。有的單位內(nèi)控建設(shè)不是從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，而是將習(xí)慣的工作程序文字化后形成一個(gè)流程，至于這個(gè)流程能否控制風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)并沒(méi)有認(rèn)真思考，進(jìn)行內(nèi)控穿行測(cè)試。

2、公司組織機(jī)制不完善。在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)不可能對(duì)公司各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都很熟悉，還要與其他部門(mén)相互協(xié)調(diào)，共同完成。 由此可見(jiàn)，內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)的工作，而是需要企業(yè)各部門(mén)相互協(xié)調(diào)、相互配合。

3、內(nèi)部控制管理權(quán)責(zé)不規(guī)范。實(shí)踐證明，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。管理層有沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制訂出相應(yīng)的內(nèi)控制度，能不能遵守已建的內(nèi)控制度，對(duì)控制制度執(zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。

4、公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。

5、缺少責(zé)任追究機(jī)制。從公司內(nèi)部看，經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，激勵(lì)機(jī)制欠缺，管理者自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 ，可以從以下幾方面著手：

（一）提高認(rèn)識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的前提。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識(shí)到實(shí)施內(nèi)部控制不僅是會(huì)計(jì)管理部門(mén)的要求，而且也是規(guī)范經(jīng)營(yíng)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益以保證企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。因此，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。

（二）深化產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象背后深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問(wèn)題。因此，只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）明確控制目標(biāo)

內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是圍繞會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)設(shè)置的。一般說(shuō)來(lái)，健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)覺(jué)和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。

（四）完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)?！叭恕笔莾?nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，奉公守法、廉潔自律。同時(shí)，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。

（七）強(qiáng)化外部監(jiān)督

在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)力超然的特性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動(dòng)社會(huì)各方面參與會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。

（八）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化

有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，建立一套先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)中，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。目前，很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算都基本脫離了手工操作的帳務(wù)處理過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，既節(jié)約了時(shí)間，提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制的影響，逐步建立了高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

總之，加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制能夠規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵(lì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋彩群； 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J]；財(cái)會(huì)通訊；2010年26期

[2] 劉曉峰； 淺議我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀和發(fā)展[J]；中國(guó)商界（上半月）；2010年09期