新常態(tài)下的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新探討

●陳帥弟 吳淑嫻 李逸塵 閻銀泉

新常態(tài)下的大學(xué)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新探討

●陳帥弟 吳淑嫻 李逸塵 閻銀泉

本文以中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組近期巡視的教育部48所直屬大學(xué)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料為樣本進(jìn)行實(shí)證研究，分析得出：審計(jì)覆蓋面與審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)整改效果、后續(xù)教育與科研成果三個(gè)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)成果主成分，在審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)覆蓋面上，各大學(xué)還存在較大的差異；以巡視意見(jiàn)為依據(jù)，發(fā)現(xiàn)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量上的缺陷，特別是在“重點(diǎn)事”上尚未查深查透，未做到查證；根據(jù)教育部《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》等有關(guān)文件的要求，指出直屬大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作還未實(shí)施全覆蓋；基于內(nèi)部審計(jì)新常態(tài)視角，提出了提高審計(jì)質(zhì)量、創(chuàng)新審計(jì)路徑的新思路。

大學(xué)財(cái)務(wù) 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)證研究 巡視意見(jiàn)

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，其資金規(guī)模也不斷加大。2016年，教育部直屬大學(xué)預(yù)算超百億的大學(xué)就有4所，其中清華大學(xué)達(dá)182.17億元之巨；但是，在龐大資金規(guī)模的背后，上述大學(xué)不同程度地存在腐敗與違規(guī)的問(wèn)題，如無(wú)論是國(guó)家審計(jì)署、財(cái)政部的檢查結(jié)果，還是中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組的巡視意見(jiàn)都指出：套取科研經(jīng)費(fèi)、列支大額招待費(fèi)、違規(guī)吃喝、國(guó)有資產(chǎn)管理不到位等問(wèn)題。因此，新常態(tài)下，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)如何規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、強(qiáng)化學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理、切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，是一個(gè)亟待解決的熱點(diǎn)問(wèn)題。

本文試圖以審計(jì)署、財(cái)政部的檢查結(jié)果，中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組對(duì)48所教育部直屬大學(xué)的巡視意見(jiàn)，以及教育部 《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱 《意見(jiàn)》）等規(guī)定的要求為基礎(chǔ)，與近年來(lái)的大學(xué)審計(jì)情況進(jìn)行對(duì)比，以期發(fā)現(xiàn)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)存在的不足，并提出改進(jìn)的建議。其中，對(duì)48所教育部直屬大學(xué)近三年來(lái)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)取得的成果進(jìn)行評(píng)估時(shí)，以直屬大學(xué)內(nèi)部審計(jì)資料為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析工具spss進(jìn)行主成分分析，通過(guò)主成分來(lái)衡量大學(xué)審計(jì)水平與差異；中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組巡視歷時(shí)較長(zhǎng)、較為全面，更能反映出具體實(shí)踐中存在的問(wèn)題，因此，從中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組對(duì)48所直屬大學(xué)巡視結(jié)果入手，歸納直屬大學(xué)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，完善整改；對(duì)比教育部《意見(jiàn)》等文件要求時(shí)，重點(diǎn)分析在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)覆蓋面的不足。

二、教育部直屬大學(xué)內(nèi)部審計(jì)成果主成分分析

表1 變量設(shè)置

（一）描述統(tǒng)計(jì)量分析

表2 描述統(tǒng)計(jì)量表

就48所直屬大學(xué)7個(gè)審計(jì)變量分別求相關(guān)均值（Sample Mean）、標(biāo)準(zhǔn)差（Standard Deviation），以及相對(duì)指標(biāo)變異系數(shù)（CV）。以均值表示該類變量的平均水平，以標(biāo)準(zhǔn)差表示該類變量的離散程度。同時(shí)，為了客觀比較不同量綱的變量，而采用變異系數(shù)（CV）這一指標(biāo)，變異系數(shù)（CV）是標(biāo)準(zhǔn)差與其平均數(shù)的比，反映的是離散程度的絕對(duì)值?？梢园l(fā)現(xiàn)，七個(gè)變量的（CV）離散程度都＞1，且違規(guī)資金總額這一變量的離散程度尤為突出，即該變量在不同直屬大學(xué)之間差距最為明顯。

（二）相關(guān)性分析

表3 相關(guān)矩陣a

a.行列式=0.377

為了去除量綱或數(shù)據(jù)大小差異的影響，將原始數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化（下同），相關(guān)矩陣用于對(duì)原始變量相關(guān)性的檢測(cè)，表3中的違規(guī)資金總額（ZVioAcc）與審計(jì)研究論文合計(jì)（ZPapNum）之間的相關(guān)系數(shù)為0.462、違規(guī)資金總額（ZVioAcc）與審計(jì)資金總額（ZAudAcc）之間的相關(guān)系數(shù)為0.436，均較大，且其對(duì)應(yīng)的Sig值較小(都為0.0000)，這說(shuō)明這兩對(duì)變量之間存在較為顯著的相關(guān)性。

60例患者一線、二線治療后CR 3例(5.00%)，PR 37例(61.67%)，SD 12例(20.00%)，PD 8例(13.33%),總緩解率為66.67%。其中一線治療CR、PR、SD、PD各為2、22、7、3例，二線治療CR、PR、SD、PD各為1、15、4、5例。一線治療(70.58%)與二線治療(61.54%)總緩解率無(wú)顯著性差異(χ2=0.543，P>0.05)?？傮w無(wú)進(jìn)展生存時(shí)間為(11.67±2.32)月，其中一線治療為(12.43±2.41)月，與二線治療(11.0±2.28)月無(wú)進(jìn)展生存時(shí)間無(wú)顯著性差異(t=2.330，P>0.05)。

（三）主成分分析

1、KMO和Bartlett檢驗(yàn)。在相關(guān)性分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行主成分分析。表4列示了KMO和Bartlett檢驗(yàn)的結(jié)果，其中KMO檢驗(yàn)用來(lái)判定原始指標(biāo)的偏相關(guān)性，Bartlett檢驗(yàn)用來(lái)判定指標(biāo)是否適合進(jìn)行主成分分析。本次分析中KMO取值為0.682，適宜做主成分分析。 Bartlett球形檢驗(yàn)，拒絕單位陣的原假設(shè)，P＜0.005。從兩個(gè)指標(biāo)來(lái)看，本文數(shù)據(jù)滿足做主成分分析條件。

表4 KMO和Bartlett的檢驗(yàn)

表5 解釋的總方差

表5的數(shù)據(jù)展示了每個(gè)公因子所解釋的方差及其累計(jì)總和。從初始分析的統(tǒng)計(jì)量可以看出，按照系統(tǒng)默認(rèn)值，提取原則上是特征值大于1或累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到某一特定值。綜合來(lái)看，為了使得之后計(jì)算的直屬大學(xué)審計(jì)質(zhì)量水平更有代表性，選取前三個(gè)成分，所解釋的方差占總方差的63.119%。

表6 公因子方差

表6結(jié)果顯示，大部分指標(biāo)變量的共性方差在0.5以上，且有接近或超過(guò)0.9，說(shuō)明這三個(gè)公因子能夠有效的代表原始各項(xiàng)指標(biāo)變量的大部分信息。

2、方差貢獻(xiàn)碎石圖

圖1碎石圖

圖1 所示為碎石圖，結(jié)合特征根曲線的拐點(diǎn)及特征值，可以看出，前三個(gè)主成分坡度較陡，后面較為平緩，圖示更為直觀地印證了選取前三個(gè)成分作為主成分是合理的。

3、旋轉(zhuǎn)后的成分得分系數(shù)矩陣。表7為旋轉(zhuǎn)后的成分得分系數(shù)矩陣，通過(guò)旋轉(zhuǎn)后的成分矩陣，清晰因子的載荷分配更能反映出問(wèn)題的實(shí)質(zhì)特征。

表 7成分得分系數(shù)矩陣

結(jié)合旋轉(zhuǎn)成分矩陣表和表7成分得分系數(shù)矩陣，可將審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)、審計(jì)資金總額、違規(guī)資金總額、提出審計(jì)建議總數(shù)歸為第一主成分；將培訓(xùn)人員總數(shù)、審計(jì)研究論文合計(jì)歸為第二主成分；將促進(jìn)增收節(jié)支歸為第三主成分。

4、旋轉(zhuǎn)空問(wèn)中的成分圖

圖2 旋轉(zhuǎn)空間中的成分圖

通過(guò)對(duì)得到的成分圖進(jìn)行3D旋轉(zhuǎn)后，三個(gè)主因子及其變量之間的聚集程度在三維坐標(biāo)中顯得更加直觀（見(jiàn)圖2），這與碎石圖的結(jié)論相一致。其中，以樣本距離為判斷標(biāo)準(zhǔn)可知三個(gè)主成分分別是:①審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)、審計(jì)資金總額、違規(guī)資金總額、提出審計(jì)建議總數(shù)；②培訓(xùn)人員總數(shù)、審計(jì)研究論文合計(jì)；③促進(jìn)增收節(jié)支。三個(gè)主成分內(nèi)容同旋轉(zhuǎn)成分矩陣表和成分得分系數(shù)矩陣的分析結(jié)論也具有高度一致性。

（四）主成分結(jié)果

綜上，我們可將指標(biāo)集分為三個(gè)主成分，第一主成分在審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)、審計(jì)資金總額和違規(guī)資金總額、提出審計(jì)建議總數(shù)上有較大載荷，將其定義為審計(jì)覆蓋面與審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)；第二主成分在促進(jìn)增收節(jié)支合計(jì)上載荷較大，將其定義為審計(jì)整改效果指標(biāo)；第三主成分在培訓(xùn)人員總數(shù)、審計(jì)研究論文合計(jì)上有很大載荷，將其定義為后續(xù)教育與科研成果指標(biāo)。三個(gè)指標(biāo)具體內(nèi)容見(jiàn)表8。

表8 三個(gè)指標(biāo)匯總

對(duì)三個(gè)指標(biāo)分析可得，審計(jì)覆蓋面與審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)反映了大學(xué)的審計(jì)成果，以反映大學(xué)審計(jì)全覆蓋的完成情況，可從審計(jì)資金總額和違規(guī)資金總額發(fā)現(xiàn)大學(xué)審計(jì)問(wèn)題，從審計(jì)建議總數(shù)得出大學(xué)審計(jì)重視程度。審計(jì)整改效果指標(biāo)以促進(jìn)增收節(jié)支為依據(jù)，促進(jìn)大學(xué)增收節(jié)支的關(guān)鍵在于審計(jì)整改，結(jié)合巡視組對(duì)教育部直屬大學(xué)審計(jì)整改不到位的巡視意見(jiàn)，表明審計(jì)整改應(yīng)落實(shí)內(nèi)部控制、科研經(jīng)費(fèi)、三公經(jīng)費(fèi)等具體問(wèn)題；參照教育部《意見(jiàn)》的要求，指出 “強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)”等審計(jì)整改方向。后續(xù)教育與科研成果指標(biāo)關(guān)注大學(xué)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可以通過(guò)構(gòu)建良性循環(huán)的審計(jì)環(huán)境和落實(shí)后續(xù)教育等方面對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)行提升，其中，在后續(xù)教育方面，需要針對(duì)高、中、初級(jí)人員對(duì)后續(xù)教育有不同的偏好，針對(duì)不同級(jí)別的審計(jì)人員制定不同的教育內(nèi)容，才能使后續(xù)教育落到實(shí)處。

結(jié)合三個(gè)指標(biāo)來(lái)看，對(duì)48所直屬大學(xué)的綜合審計(jì)水平進(jìn)行計(jì)算，在對(duì)原始數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上進(jìn)行匯總，可以排除不同主成分量綱不同的影響，其權(quán)數(shù)就取其方差貢獻(xiàn)率，按照計(jì)算公式:ZF=33.522%×FAC1+15.548%×FAC2+14.049 %×FAC3，具體結(jié)果按總分（ZF）高低分為三個(gè)區(qū)間，如表9?？梢园l(fā)現(xiàn)，三個(gè)區(qū)間平均得分水平分別為0.4325、-0.1169、-0.3125，有明顯差異；首尾大學(xué)差異也懸殊，如ZJDX（以大學(xué)名稱拼音開(kāi)頭簡(jiǎn)寫代替大學(xué)名）得分為1.36、SDDX得分為1.12，而ZYMSXY僅得分-0.41，區(qū)間和個(gè)體得分間的差距都表明了不同大學(xué)審計(jì)水平相差懸殊。

表9 教育部直屬大學(xué)主成分得分匯總表

表10 教育部直屬大學(xué)巡視意見(jiàn)匯總表

三、巡視組巡視意見(jiàn)促進(jìn)審計(jì)整改

十八大以來(lái)，巡視工作發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它成為黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的重要平臺(tái)，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督的重要手段。巡視的主要任務(wù)就是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、形成震懾，并最終在此基礎(chǔ)上起到遏制、治本的作用。2016年，教育部黨組發(fā)布了《中共教育部黨組貫徹〈中國(guó)共產(chǎn)黨巡視工作條例〉實(shí)施辦法》，用于對(duì)直屬高校、直屬單位等黨組織開(kāi)展巡視，且規(guī)定每五年至少巡視一次，實(shí)現(xiàn)巡視全覆蓋，指出巡視方式包括：聽(tīng)取有關(guān)專題匯報(bào)，進(jìn)行個(gè)別談話，受理反映問(wèn)題的來(lái)信、來(lái)電、來(lái)訪等，抽查核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)告?zhèn)€人有關(guān)事項(xiàng)的情況，向有關(guān)知情人詢問(wèn)情況，調(diào)閱、復(fù)制有關(guān)文件、檔案、會(huì)議記錄等資料等。

十八大以來(lái)，中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組已先后進(jìn)駐華東理工大學(xué)、電子科技大學(xué)等多所教育部直屬大學(xué)，且巡視成果顯著，就2014年來(lái)看，教育部巡視5所直屬高等學(xué)校和3個(gè)直屬單位前后發(fā)現(xiàn)突出問(wèn)題130個(gè)，提出整改意見(jiàn)建議40條。隨著中央巡視組的巡視力度不斷加大，巡視成果如何有力運(yùn)用、如何落實(shí)到位已成為促進(jìn)審計(jì)整改的關(guān)鍵，落實(shí)和運(yùn)用好巡視成果是提升審計(jì)效益、提高大學(xué)內(nèi)部審計(jì)水平的重要保證。

對(duì)48所教育部直屬大學(xué)的巡視意見(jiàn)進(jìn)行匯總分析，可歸為內(nèi)部控制、科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、三公經(jīng)費(fèi)這四個(gè)具體問(wèn)題，其中提及內(nèi)部控制問(wèn)題的占總數(shù)的70.83%，提及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的占54.17%，表明超過(guò)半數(shù)以上的直屬大學(xué)存在以上問(wèn)題，值得深入探討。

（一）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)理念需要重新審視

2012年中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站公布的7名教授弄虛作假套取國(guó)家科技專項(xiàng)資金2500多萬(wàn)元的通報(bào)敲響了科研經(jīng)費(fèi)需重新審視的警鐘。一次專項(xiàng)審計(jì)，就牽扯出多名涉案教授，凸顯了科研經(jīng)費(fèi)多年的弊端，同時(shí)也表明了科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的必要性。對(duì)48所直屬大學(xué)巡視意見(jiàn)的歸納，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)問(wèn)題主要存在于單位管理責(zé)任和課題負(fù)責(zé)人違規(guī)責(zé)任兩方面，前者在于單位對(duì)經(jīng)費(fèi)審核管理不力，責(zé)任落實(shí)、問(wèn)題整改不到位，或者是制度的不完善；后者在于項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，存在負(fù)責(zé)人個(gè)人違規(guī)行為，有的是套取、截留科研經(jīng)費(fèi)引發(fā)的貪腐；有的是執(zhí)行不夠嚴(yán)格、不夠及時(shí)，如教育部巡視組在對(duì)某大學(xué)巡視意見(jiàn)中指出“部分科研項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬”。在目前科研經(jīng)費(fèi)管理日益寬松的形勢(shì)下，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)理念需要重新審視，即我們對(duì)于一些條條框框，諸如科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整之類的問(wèn)題，不再納入審計(jì)視線，然而對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性，尤其是套取科研經(jīng)費(fèi)的行為，依然是大學(xué)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

表11 巡視組指出科研經(jīng)費(fèi)存在的問(wèn)題

三公經(jīng)費(fèi)，指因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)三個(gè)方面。巡視組的巡視意見(jiàn)也從這三個(gè)方面指出問(wèn)題，因公出境中違規(guī)報(bào)銷出國(guó)費(fèi)用、公款旅游較為突出，公車購(gòu)置中體現(xiàn)為封存公務(wù)用車不及時(shí)，校領(lǐng)導(dǎo)配備車輛管理缺陷，而運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)作為三公經(jīng)費(fèi)中最易引發(fā)腐敗，主要表現(xiàn)為勞務(wù)費(fèi)、大額招待費(fèi)等違規(guī)現(xiàn)象。近年來(lái)，政府和社會(huì)各界要求對(duì)三公經(jīng)費(fèi)加強(qiáng)審計(jì)的呼聲越來(lái)越高，除了對(duì)三公經(jīng)費(fèi)具體項(xiàng)目應(yīng)加大監(jiān)管力度外，在審計(jì)實(shí)踐中還應(yīng)關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)公開(kāi)力度、審計(jì)范圍、項(xiàng)目細(xì)化等方面。如教育部巡視組在巡視某大學(xué)中指出：“學(xué)校‘公務(wù)接待’、‘公務(wù)出國(guó)’經(jīng)費(fèi)與‘業(yè)務(wù)接待’和‘業(yè)務(wù)出國(guó)’經(jīng)費(fèi)科目合并計(jì)算”，就缺乏對(duì)三公經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的細(xì)化公示。當(dāng)前，直屬大學(xué)之間財(cái)務(wù)信息公開(kāi)情況差距并不明顯，但要達(dá)到《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》要求，做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，三公經(jīng)費(fèi)審計(jì)整改應(yīng)從完善審計(jì)制度、細(xì)化三公經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目、推動(dòng)三公經(jīng)費(fèi)全面公開(kāi)入手，從而加強(qiáng)審計(jì)整改力度，促進(jìn)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)。

表12 巡視組指出三公經(jīng)費(fèi)存在的問(wèn)題

（三）內(nèi)部控制應(yīng)在探索中逐漸深化

2012年財(cái)政部印發(fā) 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范 （試行）》，內(nèi)部控制已成為大學(xué)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，大學(xué)內(nèi)部控制制度建構(gòu)有其普遍性，如國(guó)家和其他行政事業(yè)單位通行的內(nèi)部控制法規(guī)、制度；也有其特殊性，如高校特有教學(xué)、科研經(jīng)費(fèi)管理制度等。大學(xué)審計(jì)中常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是大學(xué)內(nèi)部控制的一部分。巡視組巡視意見(jiàn)中大部分大學(xué)都存在內(nèi)部控制缺陷，在制度制定環(huán)節(jié)，存在資產(chǎn)與招投標(biāo)管理體制不健全或制度缺失，以及領(lǐng)導(dǎo)班子在制度制定環(huán)節(jié)中意識(shí)欠缺，重業(yè)務(wù)管理、輕廉政監(jiān)督；在制度執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要是監(jiān)管漏洞和行動(dòng)不及時(shí)等問(wèn)題，如中央巡視組在對(duì)某大學(xué)的巡視意見(jiàn)中指出 “領(lǐng)導(dǎo)干部薪酬管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)”。從主成分分析的樣本數(shù)據(jù)看，48所直屬大學(xué)中對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)尚處在十分薄弱階段，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)數(shù)量及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少均未予以反映。因此，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)在大學(xué)內(nèi)部審計(jì)中逐步開(kāi)展，逐漸升華，可以從制度制定、制度執(zhí)行兩方面入手，在制定時(shí)嚴(yán)格把關(guān)，在執(zhí)行時(shí)貫徹到位。

表13 巡視組指出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

四、教育部相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行情況

近年來(lái)，為促進(jìn)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)工作有序開(kāi)展，教育部已出臺(tái)多項(xiàng)審計(jì)文件。其中，為健全教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)直屬高校、直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，教育部印發(fā)了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》；為規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制行為，指導(dǎo)教育事業(yè)單位完善內(nèi)部控制，教育部下發(fā)關(guān)于做好《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施工作的通知；為明確財(cái)務(wù)信息公開(kāi)內(nèi)容，建立健全財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，教育部財(cái)政司下發(fā)《教育部關(guān)于做好高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作的通知》；為深化對(duì)建設(shè)工程管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)行建設(shè)工程管理審計(jì)全覆蓋，教育部財(cái)政司印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見(jiàn)》。為加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作，指導(dǎo)直屬高等學(xué)校審計(jì)工作的有效開(kāi)展，教育部印發(fā)了《意見(jiàn)》?！兑庖?jiàn)》指出“強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、加強(qiáng)預(yù)算編制管理審計(jì)、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程審計(jì)、開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)、推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)、切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計(jì)范圍、組織開(kāi)展單位層面內(nèi)部控制審計(jì)、組織開(kāi)展業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計(jì)、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議機(jī)制、健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度體系、建立任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用 ”等審計(jì)整改的建議。

根據(jù)48所教育部直屬大學(xué)的近三年審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表對(duì)照來(lái)看，雖然大部分直屬大學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)在逐年上升，但大學(xué)審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)在修繕項(xiàng)目審計(jì)和其他項(xiàng)目審計(jì)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上項(xiàng)目數(shù)量少，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)更是不在統(tǒng)計(jì)對(duì)象中。而比較11所985大學(xué)和37所211大學(xué)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量發(fā)現(xiàn)，985大學(xué)在審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)上高于211大學(xué)，但在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目上，兩者審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量稀少，沒(méi)有明顯差別。結(jié)合教育部《意見(jiàn)》來(lái)看，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)整改時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，即預(yù)算項(xiàng)目、內(nèi)部控制項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。

表14 48所教育部直屬大學(xué)審計(jì)項(xiàng)目匯總表

五、結(jié)語(yǔ)

教育部直屬大學(xué)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)署、財(cái)政部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時(shí)也要接受主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，除了積極整改以外，還應(yīng)該作為單位內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)管理、提高內(nèi)部審計(jì)水平、改進(jìn)審計(jì)工作的依據(jù)。各級(jí)巡視組對(duì)單位“重點(diǎn)人、重點(diǎn)事、重點(diǎn)問(wèn)題”的巡視，既包括了國(guó)家審計(jì)財(cái)政監(jiān)督機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，也包括了對(duì)大學(xué)“黨風(fēng)廉政”、“黨組織領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員”等更大范圍的巡視意見(jiàn)。對(duì)于這些意見(jiàn)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)人員必須加以關(guān)注。

基于大學(xué)內(nèi)部審計(jì)成果三個(gè)主成分視角，根據(jù)巡視意見(jiàn)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)還需下大力氣在科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、三公經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部控制方面加強(qiáng)審計(jì)；對(duì)照教育部要求，尚需強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、組織展開(kāi)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制審計(jì)、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度體系。

新常態(tài)下，大學(xué)要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，就必須嚴(yán)格執(zhí)行教育部有關(guān)規(guī)定，接受審計(jì)署、財(cái)政部的檢查、指導(dǎo)，落實(shí)中央、教育部?jī)杉?jí)巡視組的巡視意見(jiàn)，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資源績(jī)效，才能使高等教育健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)只有嚴(yán)格按照教育部規(guī)定，且接受國(guó)家財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)，同紀(jì)檢監(jiān)察職能部門相結(jié)合，才能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的有力監(jiān)督、保障高校財(cái)務(wù)健康發(fā)展的職能。

（本文系中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)資助研究項(xiàng)目 “高校審計(jì)與高校行政權(quán)力監(jiān)督”〈項(xiàng)目編號(hào)JY 20152302〉階段性研究成果）

（作者單位：武漢理工大學(xué)管理學(xué)院、武漢理工大學(xué)審計(jì)處）

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