誠信原則與會計信息質(zhì)量的關(guān)系研究

章嬋君

（浙江農(nóng)業(yè)商貿(mào)職業(yè)學(xué)院 浙江 紹興 312000）

摘 要：目前，我國會計信息造假的現(xiàn)象引發(fā)了社會各方對公司所披露會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質(zhì)量低下、會計信息失真的局面并沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，會計信息質(zhì)量低下的一個重要原因是企業(yè)誠信原則的缺失。本文正是在這個現(xiàn)實背景下，對誠信原則與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系展開研究。

關(guān)鍵詞：誠信原則；會計信息質(zhì)量；關(guān)系

1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵

1.1會計信息質(zhì)量的定義

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會計信息使用者的會計信息應(yīng)該具備的基本特點。2001年葛家澍撰寫的《財務(wù)會計的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會計信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會計信息使用者的最低要求，如果不能滿足會計信息的最低要求，企業(yè)所披露的會計信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會計信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會計信息使用者的利益。不合格的會計信息會干擾監(jiān)管層對企業(yè)日常經(jīng)營的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會誤導(dǎo)使用會計信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風(fēng)險，同時也會不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

1.2會計信息的基本特征

本文主要介紹會計信息幾個不宜理解的特征：

第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會計信息時應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會計信息與會計信息使用者的決策相關(guān)。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會計信息質(zhì)量預(yù)測價值、反饋價值的職能。預(yù)測價值，是指會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過現(xiàn)有的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況；反饋價值是指會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會計信息的使用者通過會計信息了解企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況。

第二，實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是會計記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會計信息質(zhì)量的重要特征。實質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會計處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依據(jù)。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中會出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來看其應(yīng)當(dāng)作為負債進行確認、計量和報告，但由于其經(jīng)濟實質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認條件。此時，當(dāng)法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)不一致時，應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進行確認、計量和報告。

第三，謹慎性。謹慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)該保持謹慎的態(tài)度，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)可能面對的潛在的經(jīng)營風(fēng)險。在進行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時，不能過高估值；在進行負債類及費用類科目時，不能過低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時，應(yīng)當(dāng)及時計提壞賬準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)項，應(yīng)該嚴格按照折舊規(guī)則進行折舊。如果在此類項目的會計處理中沒有遵循謹慎性要求就會導(dǎo)致資產(chǎn)高估，這會降低會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的參考價值。因此，謹慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進行會計處理時應(yīng)保持謹慎的態(tài)度。

2誠信原則對信息質(zhì)量的影響

會計誠信作為會計所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會計信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會計缺乏誠信原則，對于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展都會產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠信原則，不僅會影響到市場的健康發(fā)展，也會對自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機構(gòu)的信任，對于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會主義市場經(jīng)濟，市場發(fā)展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場經(jīng)濟中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會計誠信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴重，而會計誠信原則缺失會導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象。會計信息失真是指在違背了客觀的真實性原則情況下，形成與提供的會計信息不能準(zhǔn)確地反映會計主體真實可靠的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣可能導(dǎo)致信息使用者的錯誤決策而造成經(jīng)濟損失。因此，如果會計從業(yè)環(huán)境較差、會計行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會計誠信原則，必然會導(dǎo)致不道德的會計行為發(fā)生。而與會計誠信原則缺失密切相關(guān)的不道德會計行為所帶來的直接后果就是會計信息的嚴重失真。失真的會計信息不僅使會計行業(yè)陷入嚴重的誠信危機，而且還影響到社會的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。

3導(dǎo)致會計信息失真的原因

從所執(zhí)行的準(zhǔn)則制度和程序方法而言，在會計信息的加工過程中會產(chǎn)生會計信息與客觀經(jīng)濟活動結(jié)合程度的影響。從會計從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會計從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)，這就決定了其對會計信息真實性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。真實性是會計信息的生命，沒有真實性，會計信息的決策有用性就會削弱，嚴重的還會危害社會和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。

3.1誠信原則匱乏，由利益驅(qū)動誘發(fā)造假行為

由于上市公司的會計失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會計信息失真行為主要以上市公司為主。對于上市公司而言，如果提供虛假會計信息的成本小于收益，那么上市公司將進行會計造假，而上市公司因會計造假而承擔(dān)的風(fēng)險成本取決于市場環(huán)境，假如沒有相關(guān)的會計信息監(jiān)管者，并且會計信息的使用者不能識別出會計信息的真?zhèn)危敲醋鳛槠髽I(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會做出提供虛假會計信息的決定，只有作為會計信息質(zhì)檢員的審計師和作為會計準(zhǔn)則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實證明，市場環(huán)境給上市公司在會計信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運，會不擇手段地粉飾業(yè)績，進行利潤操縱，提供失真的會計信息。

3.2會計事務(wù)所缺乏誠信原則，未能對企業(yè)會計信息嚴格審查

對于注冊會計師來說，作為獨立的第三方會計師事務(wù)所等社會中介組織，主要通過審計鑒證來對上市公司進行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場中的任何機構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會計信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對上市公司的會計信息進行嚴格的審查鑒定并出具公正的審計報告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計服務(wù)費，審計時睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊會計師將會選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤空間，會計師在審計過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財務(wù)造假案例中，其外部審計機構(gòu)——乾聚會計師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四五年為東方電子審計財務(wù)報告，僅審計費用就獲得240萬元，在這個巨大利益的驅(qū)使下，注冊會計師很輕易地就將獨立性拋在腦后了——這也正是東方電子公司一系列虛假財務(wù)報告能夠出籠的根本原因。

3.3會計人員綜合素質(zhì)較低

就我國目前企業(yè)會計的整體水平而言，企業(yè)會計的綜合素質(zhì)不高。部分會計人員在進行會計工作時，不能堅持誠信原則和會計職業(yè)道德，為了自身利益，進行會計信息作假。除此之外，還存在一些會計人員在面對領(lǐng)導(dǎo)偽造企業(yè)會計數(shù)據(jù)的指令時，不敢進行反抗，最后成為會計信息作假的幫兇。上述的這些行為都會帶來企業(yè)會計信息失真的后果?？梢姇嬋藛T的綜合素質(zhì)不高是會計信息失真、誠信問題產(chǎn)生的原因之一。

4塑造會計誠信原則，保障會計信息質(zhì)量的措施

4.1加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度

加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國上市公司會計信息披露不規(guī)范的一個重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會，對于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進行分析對比，具體的做法是借鑒當(dāng)前流行的績效評估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對一些典型的行業(yè)建立一套可行的財務(wù)指標(biāo)分析體系，對財務(wù)指標(biāo)異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進行重點抽查，不要過分依賴于注冊會計師審計，除對有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進行針對性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報設(shè)立正常的抽查復(fù)審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊會計師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會還應(yīng)及時修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。

4.2加強會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓(xùn)

會計師事務(wù)所應(yīng)該加強對執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)。會計師事務(wù)所應(yīng)積極主動地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識傳達給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識貫穿于自己的審計工作之中。職業(yè)道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會計師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業(yè)道德，達到提高審計質(zhì)量的目的。

4.3提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)

誠信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。會計人員保障企業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過培訓(xùn)，來提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會計誠信教育機制， 培育會計人員“ 以誠實守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會計工作中，要強化他們對會計工作重要性的認識，使他們在工作中能自覺的以“ 不作假賬”為道德準(zhǔn)繩， 以《會計法》為行為準(zhǔn)則， 從而提高會計信息的質(zhì)量。

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