中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究文獻(xiàn)綜述

常 歡

中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究文獻(xiàn)綜述

常 歡

我國新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施已有10余年之久，目前我國會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。在對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究現(xiàn)狀進(jìn)行總結(jié)歸類的基礎(chǔ)上，提出未來該領(lǐng)域的研究方向，并對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同提出建議，以期中國會計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同和等效。

會計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；文獻(xiàn)綜述

2001年國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會（IASC）改組為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會（IASB）之后，IASB制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）成為各國會計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。截至2016年，全球有超過130個(gè)國家和地區(qū)的會計(jì)準(zhǔn)則紛紛實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。中國也于2006年2月頒布《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月1日開始實(shí)施。2011年，中國制定《會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同路線圖》，表明中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則漸進(jìn)趨同的歷程。

2017年是中國新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施第10年。在這期間，中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了2008年的世界金融危機(jī)，2014年中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入“新常態(tài)”，如今在“互聯(lián)互通”和“一帶一路”的推動下，國別會計(jì)研究、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同以及會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究成為會計(jì)準(zhǔn)則研究的主要方向。對會計(jì)準(zhǔn)則研究呈現(xiàn)多角度、深領(lǐng)域和大范圍的研究特點(diǎn)。

一、中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同水平

一般認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同主要分為形式（準(zhǔn)則）趨同和實(shí)質(zhì)（實(shí)務(wù)）趨同，形式趨同是實(shí)質(zhì)趨同的前提，實(shí)質(zhì)趨同是形式趨同的目標(biāo)和方向。關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同度量方法的研究，國外起步較早，研究方法也比較成熟。目前使用最多的測量會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同程度的方法主要分為距離分析法和相關(guān)系數(shù)分析法。其中，距離分析法主要包括馬氏距離測量法、歐式距離測量法以及王治安等人在改善了馬氏距離法缺陷的基礎(chǔ)上使用的平均距離測量法。該分析法被用于分析我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同程度，最終發(fā)現(xiàn)計(jì)量類會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度略高于披露類準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度［1］。通過對現(xiàn)有文獻(xiàn)的整理發(fā)現(xiàn)，在我國新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前學(xué)術(shù)界較多地采用距離分析法來度量我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異程度。我國新的會計(jì)準(zhǔn)則在2007年實(shí)施以后，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同度量方法的嘗試越來越多，主要是在Jaccard相似系數(shù)法和Spearman相關(guān)系數(shù)分析法的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)，并進(jìn)行測量。楊鈺等人修訂了Jaccard系數(shù)，使用詳細(xì)的準(zhǔn)則對比點(diǎn)，分階段定量地考察了自1998年以來我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同度變化趨勢，發(fā)現(xiàn)目前實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則絕大部分項(xiàng)目均已實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，整體上達(dá)到了實(shí)質(zhì)趨同［2］。張國華等人針對現(xiàn)有度量方法的不足和會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)創(chuàng)造性地提出了模糊聚類分析法，在對比點(diǎn)、度量方法以及度量內(nèi)容等方面進(jìn)行了大膽創(chuàng)新，為會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的度量方法提供了新思路和新方法［3］。吳革等人則在總結(jié)前人研究方法基礎(chǔ)上，根據(jù)多元統(tǒng)計(jì)分析理論對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同度進(jìn)行測量。其成果主要體現(xiàn)在參數(shù)設(shè)計(jì)上對Jaccard系數(shù)賦值指標(biāo)進(jìn)行了改良；在操作方法上，對比較過程中方法的選擇、比較點(diǎn)的設(shè)置進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，最終發(fā)現(xiàn)中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍有很大差異［4］。吳革等人在之前研究基礎(chǔ)上采用Spearman相關(guān)系數(shù)法對我國35項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同程度進(jìn)行了詳細(xì)測量，發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在整體上達(dá)到了中度趨同，但具體單項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則差異還較大，其中最新修訂的準(zhǔn)則趨同度較高［5］。

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同度的研究對會計(jì)準(zhǔn)則策略的選擇具有重要的參考價(jià)值。通過對會計(jì)準(zhǔn)則趨同程度測量方法的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，測量方法是與時(shí)俱進(jìn)的。為了更好、更準(zhǔn)確地測量出會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同水平，國內(nèi)外學(xué)者不斷地改進(jìn)測量方法，適時(shí)添加相關(guān)變量，使度量方法更為科學(xué)，結(jié)果更加可靠。

二、中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同效果

會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)（實(shí)務(wù)）趨同是形式（準(zhǔn)則）趨同的必然結(jié)果。在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同測定方法的選定方面，國際上曾經(jīng)明確提出使用H指數(shù)、C指數(shù)和I指數(shù)來測定會計(jì)實(shí)務(wù)選擇的相似程度。后來，有學(xué)者指出指數(shù)法缺乏統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，提出了采用統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)中的非參數(shù)卡方檢驗(yàn)的方法來衡量國際間會計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)程度［6］。陳興秀借鑒非參數(shù)卡方檢驗(yàn)方法來研究我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)趨同，最終發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、外幣交易折算均已實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，取得了很好的檢驗(yàn)效果［7］。龍?jiān)露鸹谕顿Y者反應(yīng)視角對我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，研究結(jié)果表明在財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)方式從信息觀向計(jì)量觀轉(zhuǎn)變的同時(shí)，投資者依然關(guān)注企業(yè)的盈利指標(biāo)，對會計(jì)信息的關(guān)注點(diǎn)并未隨著會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同發(fā)生同步轉(zhuǎn)變，說明我國投資者的反應(yīng)存在滯后性［8］。國內(nèi)學(xué)者對會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同效果進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)時(shí)較多地使用雙重披露差異分析法來比較在CAS和IFRS兩套會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下我國上市公司凈利潤、凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)的差異程度，研究結(jié)果表明我國會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

綜上所述，無論是基于價(jià)值相關(guān)性還是基于會計(jì)計(jì)量角度都反映出我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同效果較好。由于投資者關(guān)注點(diǎn)主要是企業(yè)盈利能力，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同并未引起投資者的足夠重視，但這并不影響會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)度。

三、中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果研究

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同會對經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生影響。隨著我國新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，更多學(xué)者將會計(jì)準(zhǔn)則的研究重點(diǎn)放在會計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果上，著重研究了新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)信息質(zhì)量、公司治理和資本市場的影響。在研究方法上，學(xué)者們更加傾向于結(jié)合證券市場進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和分析，從而為我國新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供更加有益的建議。

會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究主要分析不同的會計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，主要體現(xiàn)在新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量、對企業(yè)管理和對資本市場的影響。其中，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所帶來的經(jīng)濟(jì)后果主要是從會計(jì)信息的變化上體現(xiàn)的。在企業(yè)管理或是資本市場，會計(jì)信息的變化是最直觀和關(guān)鍵的，關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究基礎(chǔ)應(yīng)該從會計(jì)信息質(zhì)量開始。

（一）中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與信息質(zhì)量研究

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會（IASC）提出，會計(jì)信息的主要特征包括對信息使用者有用的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的各種特征。根據(jù)美國FASB相關(guān)規(guī)定，會計(jì)信息質(zhì)量主要包括會計(jì)信息相關(guān)性、可靠性、可比性、可證性和可理解性等方面的要求。從國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，對會計(jì)準(zhǔn)則信息質(zhì)量研究角度也主要是圍繞這些方面進(jìn)行的。

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對信息質(zhì)量影響的研究主要集中于高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則是否提升了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。從國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，這并未得出一致的結(jié)論。E.Bartov等人以德國上市公司為樣本分別比較了在德國GAPP與美國GAPP以及IFRS不同會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下的公司會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性。其研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，采用美國GAPP價(jià)值相關(guān)性最高，采用德國GAPP價(jià)值相關(guān)性最低。這說明，美國GAPP和IFRS能夠提高會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性［9］；然而，M.S.Vander等人通過對德國上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，雖然采用美國GAPP提供的會計(jì)信息比采用IFRS提供的會計(jì)信息更能增強(qiáng)公司盈余可預(yù)見性，但2套會計(jì)準(zhǔn)則所提供的會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性差異并不顯著［10］。這些研究說明，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是否對會計(jì)信息有實(shí)質(zhì)性的提高還要考慮市場環(huán)境、文化環(huán)境、執(zhí)行環(huán)境和公司理念等因素，不能以偏概全。針對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后新準(zhǔn)則的實(shí)施是否能夠提高會計(jì)信息質(zhì)量，國內(nèi)學(xué)者從不同角度進(jìn)行研究也會得出不同的結(jié)論。這是由于會計(jì)信息質(zhì)量不僅受到會計(jì)準(zhǔn)則的影響，還會受到執(zhí)行機(jī)制、市場環(huán)境、公司特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)和法律環(huán)境等因素的影響。選取不同的角度、不同的變量也會產(chǎn)生不同的結(jié)果。

（二）中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與盈余管理研究

提供較大選擇范圍和涉及較高程度主觀判斷的彈性會計(jì)準(zhǔn)則為管理層進(jìn)行利潤操控提供了廣泛空間［11］。新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)理念上實(shí)現(xiàn)了三大轉(zhuǎn)變：由“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“決策有用觀”；由“歷史成本觀”轉(zhuǎn)向“公允價(jià)值觀”；由“利潤表觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債表觀”。尤其是，公允價(jià)值的引入對會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷有更高的要求，同時(shí)又受到資本市場完善程度的影響，因此就有學(xué)者從企業(yè)盈余管理水平角度來研究中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果。

吳克平等人認(rèn)為我國的新會計(jì)準(zhǔn)則雖然在一定程度上能夠遏制上市公司的盈余管理，但也存在諸多隱患，為上市公司的盈余管理提供了一定的空間。他從實(shí)證角度基于改進(jìn)的修正瓊斯盈余管理計(jì)量模型，利用上市公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從整體上揭示了新會計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則并未顯著遏制上市公司的盈余管理［12］。陳春艷和吳革等人使用同樣的模型，用可操控性應(yīng)計(jì)利潤來衡量公司的盈余管理程度，結(jié)果發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后公司盈余管理水平得到顯著提升［13-14］。戴德明等人通過研究新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后虧損上市公司扭虧的盈余管理行為，發(fā)現(xiàn)營業(yè)外收入仍是虧損上市公司進(jìn)行盈余管理的“重災(zāi)區(qū)”。其中，最常見的是將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，而公允價(jià)值計(jì)量對公司盈利的影響不大［15］。王建剛等人認(rèn)為盈余管理對資本市場和投資者利益的損害，使得它成為目前會計(jì)研究領(lǐng)域的焦點(diǎn)之一［16］。在新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響進(jìn)行實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，王建剛等人得出以下結(jié)論：整體而言，新會計(jì)準(zhǔn)則與舊會計(jì)準(zhǔn)則對于上市公司盈余管理程度的影響并無明顯不同；新會計(jì)準(zhǔn)則對于不同行業(yè)上市公司盈余管理行為的影響不同。

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施必然會對公司盈余管理水平產(chǎn)生影響。地區(qū)差異、公司股權(quán)性質(zhì)等因素也會影響公司盈余管理水平，因此新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否提升了公司盈余管理水平還應(yīng)該考慮地區(qū)和公司股權(quán)性質(zhì)等因素。

（三）中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與公司高管薪酬研究

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對高管薪酬的影響成為另一個(gè)研究熱點(diǎn)。陳春艷利用2002—2006年、2008—2011年滬深兩市A股上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和薪酬數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與高管薪酬契約有效性之間的關(guān)系，并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，進(jìn)一步研究了二者在國有企業(yè)和民營企業(yè)中的具體表現(xiàn)形式。研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同降低了企業(yè)以會計(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的高管薪酬業(yè)績敏感性，但提高了企業(yè)以市場業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的高管薪酬業(yè)績敏感性；會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后，國有企業(yè)高管薪酬業(yè)績敏感性沒有出現(xiàn)顯著變化，而民營企業(yè)的高管薪酬業(yè)績敏感性出現(xiàn)了顯著差異，這可能是因?yàn)槎叩漠a(chǎn)權(quán)性質(zhì)和薪酬形式不同［17］。羅勁博等人利用我國A股上市公司2004—2009年的數(shù)據(jù)，研究了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同對高管薪酬業(yè)績敏感度的影響。研究結(jié)果表明，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同使得高管的業(yè)績薪酬敏感度得到了顯著的增強(qiáng)；相對于國有企業(yè)，民營企業(yè)高管的業(yè)績薪酬敏感度更高，處于東部地區(qū)的公司高管業(yè)績薪酬敏感度明顯高于西部和中部地區(qū)的公司業(yè)績薪酬敏感度；會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同也使得設(shè)立薪酬委員會的公司和第一大股東持股比例較高的公司有較高的高管業(yè)績薪酬敏感度［18］。

（四）中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與資本市場研究

會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的目的是為了使我國會計(jì)計(jì)量能夠和國際會計(jì)計(jì)量方式實(shí)現(xiàn)一致，更好地服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而使市場資本得到更加充分的利用。羅進(jìn)輝等人從吸引合格境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）的投資出發(fā)，檢驗(yàn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是否真正提高了資本市場的對外開放水平，認(rèn)為實(shí)施國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則顯著吸引了更多的QFII投資于中國上市公司的股票［19］。曾俊等人運(yùn)用卡爾曼濾波和TARCH分析計(jì)算得出股市收益率的自相關(guān)系數(shù)，用以反映股市效率的高低。通過對比分析會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同前后“一帶一路”亞洲地區(qū)主要資本市場效率的變化情況，他們發(fā)現(xiàn)趨同效果的發(fā)揮跟其實(shí)施的環(huán)境有很大關(guān)系。市場經(jīng)濟(jì)越完善的國家和地區(qū)越需要國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則，趨同的會計(jì)準(zhǔn)則也更能發(fā)揮作用，而市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國家會計(jì)準(zhǔn)則的作用有限［20］。

（五）中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同與企業(yè)投融資研究

P.K.Jenice認(rèn)為，很多人研究了會計(jì)準(zhǔn)則變革，但很少有人關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)投融資效率的影響［21］。會計(jì)信息質(zhì)量變化是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同最明顯的一個(gè)結(jié)果，而會計(jì)信息質(zhì)量又是影響企業(yè)投資效率的重要因素，提高會計(jì)信息質(zhì)量有助于改善企業(yè)投資效率［22］。但是，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是否能夠直接影響企業(yè)投融資效率呢？張先治等人分別基于會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同非預(yù)期理論分析了會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)投資的影響路徑與機(jī)理，發(fā)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則理念的轉(zhuǎn)變對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營理念產(chǎn)生了影響，從而引起了企業(yè)投資理念的轉(zhuǎn)變［23］。顧水彬采用經(jīng)典的瓊斯模型，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則變革能夠改善企業(yè)投資效率，并且通過進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)準(zhǔn)則改革能夠引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理，更加注重價(jià)值的投資［24］。燕玲基于債權(quán)人權(quán)益保障視角實(shí)證分析了會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)債務(wù)融資的影響，發(fā)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則能夠減少債權(quán)人與債務(wù)人之間的信息不對稱問題，從而更好地保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。在此研究的基礎(chǔ)上，她又以企業(yè)債務(wù)融資成本為切入點(diǎn)，實(shí)證分析了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同后國有控股和非國有控股公司的債務(wù)融資成本的變化情況，發(fā)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則改革對非國有控股企業(yè)債務(wù)融資成本有影響，對國有控股公司債務(wù)融資成本影響并不顯著［25］。

四、結(jié)語

筆者梳理了我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同研究現(xiàn)狀，重點(diǎn)參考了國內(nèi)外知名學(xué)者的研究方法?？傮w上來講，我國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究還處于起步階段，在研究視角和研究方法上均有很大的提升空間。由于我國新的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，在今后的研究中應(yīng)該更加關(guān)注新會計(jì)準(zhǔn)則對實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響，并提出改進(jìn)意見，為會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同理論研究提供借鑒。

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（編輯：唐龍）

F233

：A

：1673-1999（2017）06-0025-03

常歡（1993—），女，四川外國語大學(xué)國際商學(xué)院2015級在讀碩士研究生，研究方向?yàn)閲H會計(jì)。

2017-04-24