“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響研究

喬亞杰

摘要：“營改增”的實(shí)施是我國稅制改革隨著經(jīng)濟(jì)改革的需要而出臺(tái)的政策，對(duì)促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，適當(dāng)減低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起著積極的作用。但在改革的同時(shí)，也勢(shì)必會(huì)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來一定的影響。文章結(jié)合“營改增”的背景與現(xiàn)實(shí)意義，具體分析了“營改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響以及有針對(duì)性的一些建議。

關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)核算；處理方法

一、“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義

“營改增”就是將企業(yè)以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，增值稅是以商品或者服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營改增的推廣具有為企業(yè)減稅的效應(yīng)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，餐飲企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)大概下降40%，80%以上的企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)減稅25%以上。營改增的全面推廣也有利于提高我國各出口企業(yè)的競(jìng)爭力。進(jìn)行改革后，我國的稅制與國際逐步接軌，有利于我國出口企業(yè)的貨物與勞務(wù)在國際市場(chǎng)上取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)競(jìng)爭力。

二、“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)稅負(fù)壓力的影響

企業(yè)對(duì)稅負(fù)的變化是非常敏感的。對(duì)于大多數(shù)小規(guī)模納稅人而言，營改增政策的全面推廣有利于這部分企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。例如改革以前對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收的是營業(yè)稅，稅率為5%，假設(shè)該企業(yè)年收入為100萬元，則需要繳納營業(yè)稅5萬元；全面推廣營改增后，稅率為3%，假設(shè)該企業(yè)年收入仍為100萬元，需繳納的增值稅為100/1.03*0.03=2.92萬元，稅負(fù)減少了兩萬余元。同時(shí)，針對(duì)增值稅一般納稅人，原來從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)購進(jìn)的服務(wù)是無法抵扣稅款的，但是隨著營改增的推廣，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也可以開具增值稅專用發(fā)票，增加了一般納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額。

（二）會(huì)計(jì)核算的變化

由于在營業(yè)稅的征收中不存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，與營業(yè)稅相關(guān)的收入據(jù)實(shí)入賬，同時(shí)形成的成本也按實(shí)際列支。但營改增推廣后，相關(guān)企業(yè)收入核算的方式發(fā)生了巨大變化。在混合經(jīng)營企業(yè)中，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)核算的要求更為嚴(yán)格，相關(guān)財(cái)務(wù)人員如果無法正確區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)并分稅種歸類，在納稅過程中就增加了財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)總體資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定影響。改革后，企業(yè)購入固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣的金額增加，從而減少了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值和相關(guān)折舊金額，提高了企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比例。

（四）發(fā)票管理的變化

相關(guān)營改增的企業(yè)需要開始領(lǐng)用增值稅相關(guān)發(fā)票，這在一定程度上增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在領(lǐng)取和使用增值稅發(fā)票時(shí)，必須嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定。

三、針對(duì)上述影響的處理方法

（一）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

營改增的全面推廣給財(cái)務(wù)人員帶來了新的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，可以為企業(yè)管理層提供更精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。首先，企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)局相關(guān)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行專門培訓(xùn)，促使企業(yè)內(nèi)部管理人員更好適應(yīng)政策變化。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

營改增全面推廣后，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理更為嚴(yán)格。針對(duì)在發(fā)票使用中遇到的問題，及時(shí)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，避免出現(xiàn)違規(guī)操作。同時(shí)對(duì)相關(guān)采購人員提出要求，在采購物資過程中盡量取得對(duì)方單位開具的增值稅專用發(fā)票，作為繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控

營改增后，企業(yè)管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)控進(jìn)行改進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。不僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)要求企業(yè)各部門定期開會(huì)分析企業(yè)在稅制改革中存在的問題，共同制定相應(yīng)的解決辦法和管理措施，共同完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

（四）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

營改增全面推廣后，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)過程中呈現(xiàn)更加科學(xué)化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員在編制過程中，無法根據(jù)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)律繼續(xù)開展工作，而是需要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息重新進(jìn)行分析。為了適應(yīng)稅制改革，企業(yè)需要采取相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理措施，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加清晰和準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況。

（五）正確確認(rèn)企業(yè)相關(guān)稅率

營業(yè)稅和增值稅的核算方法有很大區(qū)別，營改增后，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅核算時(shí)，首先要分清企業(yè)屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)所使用的不同稅目和稅率，對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行含稅與不含稅之間的換算，準(zhǔn)確核算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。

四、結(jié)語

在企業(yè)經(jīng)歷營改增這一稅制改革的過程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和企業(yè)在共同成長著。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，在工作中不斷反思和調(diào)整企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部規(guī)定和辦事流程，提高企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的稅務(wù)意識(shí)與責(zé)任心，促使企業(yè)更好更快的適應(yīng)稅制改革所帶來的各方面變化，在稅制改革中為企業(yè)尋找更多的發(fā)展機(jī)遇，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹旭.淺談營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（13）：96.

[2]陳鋒，楊穎.營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（6）：117.

[3]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[A].2016-3-23.