上海市《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》內(nèi)容的解讀及其意義

亢藝璇

【摘要】本文首先論述代理記賬業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀和問題。從而引出上海是最新發(fā)布的《代理記賬行業(yè)規(guī)范指引》的主要內(nèi)容，并根據(jù)一些重要的條款論述此條款的重大意義。

【關(guān)鍵詞】《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》 代理記賬 法律監(jiān)管

二月九日，上海市財政局根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《代理記賬管理辦法》、國家統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)規(guī)定，引發(fā)了《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引第1號——代理記賬業(yè)務(wù)》，《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引第2號——代理納稅申報業(yè)務(wù)》，以規(guī)范代理記賬辦理業(yè)務(wù)，提高職業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。這一規(guī)范文件的出現(xiàn)是代理記賬行業(yè)的一道陽光，它將規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)具體的工作流程。這個文件無疑將對代理記賬行業(yè)的發(fā)展帶來巨大的促進作用。

一、代理記賬背景概述

代理記賬業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展可以追溯到上個世紀(jì)七八十年代隨著改革開放進程的發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展。中小私營企業(yè)的數(shù)量也隨著改革開放和經(jīng)濟的發(fā)展快速擴大。代理記賬這一行業(yè)在這樣的背景下應(yīng)運而生了。代理記賬就是由于一些中小企業(yè)沒有強大的財務(wù)能力，所以只能把公司里的財務(wù)，報稅，記賬等業(yè)務(wù)外包給一些代理記賬機構(gòu)。

近些年來隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，我國已經(jīng)成為全球第二大經(jīng)濟體。特別是近年來來全民創(chuàng)業(yè)等政策的倡導(dǎo)，中小企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)井噴式的的增長。代理記賬機構(gòu)的數(shù)量也相應(yīng)的增長著，然而在這過程中這一行業(yè)也出現(xiàn)了一些問題。

首先，代理記賬機構(gòu)數(shù)量增加的同時質(zhì)量卻無法保證。代理記賬機構(gòu)設(shè)立的門檻比較低，這使得很多有一定經(jīng)驗的會計人員便獨自出來創(chuàng)業(yè)創(chuàng)立自己的代理記賬機構(gòu)。招收一些缺乏工作經(jīng)驗，職業(yè)道德欠缺人員。這使得這個行業(yè)出現(xiàn)了良莠不齊的局面。其次，代理記賬行業(yè)出現(xiàn)供大于求的局面，代理記賬機構(gòu)因此處于被動的地位。為了贏的商機有時候不得不壓低價格，甚至違背會計準(zhǔn)則來滿足委托人的要求，這大大損害了這一行業(yè)的公正性。是我們不愿看到的。再次，代理記賬行業(yè)業(yè)務(wù)面比較窄，大多只能從事單一的代理記賬和報稅等業(yè)務(wù)。這使得代理記賬機構(gòu)之間差異性較小。代理記賬機構(gòu)隨處可見，可是真正的有自己品牌和聲譽的代理記賬機構(gòu)鳳毛麟角。最后一點也是最重要的一點。我國目前尚缺乏指引代理記賬行業(yè)發(fā)展的文件和規(guī)范。從1993年《會計法》首次提出“代理記賬”這一概念到1994年財政部發(fā)布《代理記賬管理暫行辦法》。在之后我們一直缺乏關(guān)于代理記賬的具體條例。2017年2月9日，上海市財政局制定并印發(fā)了《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》可以說為代理記賬行業(yè)的發(fā)展點亮了一盞明燈。

二、《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》內(nèi)容概述

《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》主要提供了有關(guān)代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序和方法的具體指導(dǎo)。其內(nèi)容主要包括承接業(yè)務(wù)、編制計劃、會計交接、業(yè)務(wù)規(guī)范、質(zhì)量控制和檔案管理方面的具體規(guī)范和要求。第一，《指引》要求代理機構(gòu)在承接業(yè)務(wù)的時候首先要了解委托方的基本情況?？梢酝ㄟ^過與委托人管理當(dāng)局座談、實地參觀、查閱以前年度會計檔案等方法。之后再根據(jù)自身實力決定是否接受此項委托任務(wù)。第二，《指引》要求在接受委托之后編制具體計劃。首先安排具體的小組為委托人辦理代理記賬業(yè)務(wù)。之后制定一份代理記賬工作計劃以保證工作的順利進行。第三，《指引》在會計交接內(nèi)容方面具體規(guī)定了代理記賬機構(gòu)初次接受委托或終止委托關(guān)系時，與委托人及其相關(guān)人員辦理會計工作交接手續(xù)；在辦理日常代理記賬業(yè)務(wù)時，根據(jù)約定與委托人進行原始憑證等會計資料的交接手續(xù)，以及年度終了后，或根據(jù)約定與委托人進行會計檔案的交接手續(xù)。第四，《指引》還具體規(guī)定了代理記賬機構(gòu)在會計核算過程中不可以簡化和省略的一些內(nèi)容和程序。具體規(guī)范涉及了庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)及累計折舊、無形資產(chǎn)及長期待攤費、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出會計科目的具體核算要求。第五、《指引》中在質(zhì)量控制方面除了強調(diào)會計人員應(yīng)該遵守職業(yè)道德規(guī)范之外還要求代理記賬機構(gòu)在承接業(yè)務(wù)時考慮到自身能力和委托人的信用狀況，委派任務(wù)時要選擇有能力的會計人員，要求代理機構(gòu)建立分級督導(dǎo)制度。第六、最后《指引》對代理記賬機構(gòu)檔案保管方面做了一些具體的規(guī)定。

三、《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》對于代理記賬行業(yè)發(fā)展的意義

上海市印發(fā)的《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》結(jié)束了原來代理記賬行業(yè)無規(guī)范無指引的狀態(tài)，這讓財政局在監(jiān)管的過程中也可以有所依據(jù)。

首先，《指引》要求代理記賬機構(gòu)在接受委托任務(wù)之前首先要對委托方進行評估，這將大大減少不誠信、風(fēng)險高的小企業(yè)通過代理記賬機構(gòu)作假賬，偷漏稅的現(xiàn)象。其次，《指引》對代理記賬機構(gòu)在進行具體業(yè)務(wù)核算過程中的一些流程做了一些具體規(guī)定。這些具體規(guī)定涉及了會計核算過程中中的很多方面，這些流程是不可缺少的，這也就保證了會計核算的資料的可靠性。再次，《指引》特別強調(diào)了保證會計人員的職業(yè)道德，并且要求實施分級督導(dǎo)制度這就保證了提高會計人員的素質(zhì)。這會對減少代理記賬行業(yè)中為了滿足委托方要求，不惜違背會計準(zhǔn)則要求的記賬核算現(xiàn)象。最后，《指引》中關(guān)于會計檔案交接和保管的規(guī)定有助于保證會計資料的完整性。這對于之后的審計，檢查有很大幫助。

四、進一步發(fā)展應(yīng)該注意的問題

雖然《代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指引》的印發(fā)為代理記賬行業(yè)的發(fā)展點亮了明燈，但是我們還有一些不規(guī)范現(xiàn)象需要我們不斷頒布新的規(guī)范和條例進行約束。代理記賬機構(gòu)同質(zhì)化嚴(yán)重，導(dǎo)致了這個行業(yè)的競爭愈發(fā)激烈。有些機構(gòu)為了提高業(yè)績只能不斷壓低自身價格，之后在代理記賬過程中縮水業(yè)務(wù)。這就要求我們對這一行業(yè)的收費標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，以避免惡意競爭。此外，我們應(yīng)倡導(dǎo)代理機構(gòu)拓展業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)的技術(shù)含量。這一方面減少了代理機構(gòu)的同質(zhì)性，另一方面也有利于發(fā)展代理機構(gòu)的品牌，規(guī)范這一行業(yè)的工作環(huán)境。最后，在制定規(guī)范之外，我們的監(jiān)管行動也應(yīng)該跟上。讓代理機構(gòu)明白這些規(guī)定與條例絕不是空架子。是需要切切實實遵守與執(zhí)行的。

我國經(jīng)濟還在迅速的發(fā)展，中小企業(yè)的數(shù)量會只增不減。代理記賬機構(gòu)在我國經(jīng)濟發(fā)展中會扮演越來越重要的角色。我們應(yīng)該不斷增加和完善相關(guān)的規(guī)范條例，促使代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展，為我國經(jīng)濟的進步添磚加瓦。