如何正確處理“工資代扣雜費(fèi)”賬務(wù)

常旭陽

摘要：2016年5月1日之后，隨著我國營改增稅務(wù)政策的全面實(shí)施，對所有納稅企業(yè)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時(shí)對財(cái)務(wù)從業(yè)人員而言，在涉稅賬務(wù)處理的方方面面也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)工作，既要做好增值稅會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確核算、及時(shí)足額申報(bào)繳納各項(xiàng)增值稅，又要能夠從賬務(wù)處理角度出發(fā)，做好營改增一般納稅人的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄處理。注意到在一些大中型企業(yè)中，一般都有配套的員工宿舍、醫(yī)務(wù)室等，營改增后，如何做好“工資代扣水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)所涉及增值稅賬務(wù)處理”一直是困擾會(huì)計(jì)人員的一道難題，現(xiàn)僅就如何理順做好工資代扣水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)所涉及增值稅賬務(wù)處理這一個(gè)方面做出如下探索。

關(guān)鍵詞：營改增；賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)分錄

如何正確處理“工資代扣雜費(fèi)”賬務(wù)

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》（財(cái)稅[2016]36號）中第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

由此可見，按照以上稅法的規(guī)定如果企業(yè)是無償提供給員工作為集體福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等是不用交增值稅的，同時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

但在實(shí)際工作中，特別是具備完善的配套福利設(shè)施的大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)一般會(huì)按照基本接近或略高于成本價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)收取員工一定的費(fèi)用，以此來提高員工的節(jié)約意識，制止浪費(fèi)。由于每月水電費(fèi)發(fā)票一般都會(huì)滯后一個(gè)月才送達(dá)公司，為了不影響按時(shí)發(fā)放員工工資，企業(yè)往往暫估收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者固定一個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從當(dāng)月工資表中扣回各項(xiàng)雜費(fèi)。這種情況就不符合“企業(yè)無償提供給員工作為集體福利使用的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等不用交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，屬于有償使用，根據(jù)現(xiàn)行新的營改增稅收政策，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行抵扣。那么在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，母子公司員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)、稅務(wù)處理？現(xiàn)做以下探索：

一、母公司當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)，根據(jù)工資發(fā)放表各項(xiàng)目做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款-員工房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣回員工個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工個(gè)人承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

支付水電費(fèi)時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：成本費(fèi)用、工程施工，其他業(yè)務(wù)成本等

借：貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

有個(gè)很關(guān)鍵的問題是當(dāng)期支付的水電費(fèi)，如果是用于簡易征收項(xiàng)目的，要同時(shí)做簡易征收項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)月開具水、電、房租發(fā)票給員工（發(fā)票也可以按單位統(tǒng)一匯總開具，同時(shí)后附員工明細(xì)名單），憑發(fā)票做以下分錄：

借：應(yīng)收賬款-員工水、電、房租費(fèi)

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

二、其他各子公司公司當(dāng)月發(fā)放工資時(shí)，由于統(tǒng)一消耗的是母公司所有權(quán)的宿舍、水電、醫(yī)藥、伙食費(fèi)，根據(jù)工資發(fā)放表做以下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)發(fā)工資欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-水費(fèi)（根據(jù)扣回水費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-電費(fèi)（根據(jù)扣回電費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-房租費(fèi)（根據(jù)扣回房租費(fèi)欄目取數(shù)）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-醫(yī)藥費(fèi)（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-母公司-伙食費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-社保（紅字）（此處為扣員工個(gè)人承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)）

借：應(yīng)付職工薪酬-公積金（紅字）（此處為扣員工承擔(dān)住房公積金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

當(dāng)月按員工工資表中扣回的水電費(fèi)、房租費(fèi)，醫(yī)藥費(fèi)，伙食費(fèi)等，上繳母公司，同時(shí)收取母公司收據(jù)及發(fā)票，子公司憑母公司收據(jù)及發(fā)票做以下分錄：

借：其他應(yīng)付款-母公司（員工水電費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（房租費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（醫(yī)藥費(fèi)）

借：其他應(yīng)付款-母公司（伙食費(fèi)）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

母公司憑開給各子公司收據(jù)、發(fā)票及水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)分配表做以下分錄：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入-水費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（水費(fèi)13%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-電費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（電費(fèi)17%稅率）

貸：其他業(yè)務(wù)收入-房租費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（簡易征收5%，一般征收11%稅率）

借：應(yīng)付職工薪酬-醫(yī)藥費(fèi)（紅字）（此處需按藥費(fèi)進(jìn)價(jià)收取員工費(fèi)用）

貸：其他應(yīng)付款-職工飯?zhí)茫ɑ锸迟M(fèi)）（此處飯?zhí)檬仟?dú)立核算非盈利單位）

母公司收到各子公司上繳的水電費(fèi)、房租費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、伙食費(fèi)等，根據(jù)銀行進(jìn)賬單及收據(jù)做以下分錄：

借：銀行存款等科目

貸：其他應(yīng)收款-子公司-水費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-電費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-房租費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-醫(yī)藥費(fèi)

貸：其他應(yīng)收款-子公司-伙食費(fèi)

通過列舉上面有關(guān)“工資代扣水電、房租、醫(yī)藥、伙食費(fèi)所涉及增值稅賬務(wù)”這一細(xì)微賬務(wù)事項(xiàng)的完整處理過程，試圖達(dá)到完善會(huì)計(jì)核算與營改增后增值稅一般納稅人各項(xiàng)增值稅交納的有機(jī)結(jié)合的初步探討，由于會(huì)計(jì)核算與稅收核算密切相關(guān)，我們可以借助于會(huì)計(jì)核算要件，如：，賬戶、科目、金額，借貸方向、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間等，能夠比較完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，有效地統(tǒng)計(jì)出已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的應(yīng)繳納稅額，同時(shí)節(jié)約了人力物力成本，一舉兩得，由此發(fā)揮了會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中的重要作用。