淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響

劉怡然

2016年5月1日我國全面推行了“營改增”，這勢必會對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。本文介紹了實施“營改增”的背景，以建筑企業(yè)為例，簡要梳理了建筑企業(yè)“營改增”政策，分析了“營改增”對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并對建筑企業(yè)提出了相關(guān)建議。

一、營改增概述

營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，是一種商品與勞務(wù)稅。征收對象為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅?！盃I改增”即變更征收營業(yè)稅為增值稅。

截至2015年底，除建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)未納入“營改增”外，其他行業(yè)均已實現(xiàn)“營改增”改革。2016年3月，國務(wù)院頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，決定于2016年5月1日全面推行“營改增”?！盃I改增”勢必會對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，本文以建筑業(yè)為例，對此加以研究，并提出相關(guān)建議。

二、建筑行業(yè)“營改增”簡述

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，我國建筑企業(yè)增值稅征收率為11%和3%。按11%征收的增值稅計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*11%-可抵扣項目金額*進項稅率。征收對象為一般納稅人。按3%征收的增值稅為簡易計稅方法，不抵扣進項稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額*3%。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法（稅率3%）；以下三種一般納稅人可以選擇簡易計稅法（稅率3%）：①以清包工方式提供的建筑服務(wù)；②為甲供工程提供的建筑服務(wù)；③為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。

三、營改增對建筑業(yè)的影響

1.會計核算影響。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）等有關(guān)規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)六個二級科目：“預(yù)繳增值稅”、“待認(rèn)證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，取消一個二級科目“增值稅檢查調(diào)整”。“應(yīng)交稅費”下與增值稅有關(guān)的二級明細(xì)科目增加到十個。由此可見，營改增后建筑企業(yè)的會計科目更為復(fù)雜，賬務(wù)處理難度加大。

2.稅負(fù)影響。從理論上講，“營改增”解決了重復(fù)征稅的問題，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，進而更好地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。然而這是建立在理想狀態(tài)下，進項稅可以完全抵扣。建筑企業(yè)的流程復(fù)雜，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)多，涉及到的發(fā)票數(shù)量多，有些增值稅發(fā)票收集起來比較困難。取得專用發(fā)票后，六個月內(nèi)未到稅務(wù)局進行認(rèn)證的，進項稅額就會被作廢。發(fā)票的收集和及時傳遞很關(guān)鍵。若進項稅不能抵扣，企業(yè)的稅負(fù)將會增加。這會給增值稅進項稅額的抵扣帶來很大影響。

3.企業(yè)現(xiàn)金流影響。從上游來看，施工企業(yè)為了能獲得更多的稅款抵扣，獲取增值稅發(fā)票，要用現(xiàn)金購買供應(yīng)商的材料，增大企業(yè)流動資金需求；從下游來看，新政策下，建筑施工企業(yè)在繳納增值稅時，由建筑施工企業(yè)機構(gòu)所在地當(dāng)期的驗工計價來確認(rèn)和繳納增值稅，而不是先前的代扣代繳營業(yè)稅模式。這要求建設(shè)單位要按時支付價款，否則稅務(wù)部門要求增值稅款的及時繳納會加大施工企業(yè)現(xiàn)金流壓力。

4.助推企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。在營業(yè)稅下，建筑企業(yè)購進的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)不能用來抵扣增值稅，因而企業(yè)機械設(shè)備會引進的較少，人工成本較高。在增值稅下，機械設(shè)備等固定資產(chǎn)可以用來抵扣增值稅，這會促使企業(yè)引進機械設(shè)備，從而降低人工成本，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化轉(zhuǎn)型。同時，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也將征收增值稅，會使得企業(yè)更加注重科研創(chuàng)新，從而加快技術(shù)改造，提升企業(yè)的核心競爭力。

5.發(fā)票管理風(fēng)險加大。建筑企業(yè)流程復(fù)雜，涉及到的業(yè)務(wù)眾多。從企業(yè)方面來說，取得的發(fā)票必須是增值稅專用發(fā)票，而且發(fā)票必須通過稅務(wù)局認(rèn)證，發(fā)票管理工作量將會加大。從稅務(wù)部門來說，企業(yè)可能存在假發(fā)票、虛開發(fā)票來進行避稅，需要稅務(wù)部門甄別檢查，也加大了稅務(wù)部門的工作量。企業(yè)很可能收到虛假發(fā)票，或者通過一些不當(dāng)?shù)姆绞絹磉M行逃稅，資金周轉(zhuǎn)不靈拖延交稅，這增加了企業(yè)的法律風(fēng)險，會受到稅務(wù)部門的處罰。

四、實施“營改增”后建筑企業(yè)的相關(guān)對策

1.加強員工培訓(xùn)，及時跟進政策。增值稅的會計核算較營業(yè)稅都更為復(fù)雜，各種試行政策以及相關(guān)條例規(guī)定也剛剛頒布不久。建筑企業(yè)應(yīng)該做好相關(guān)的準(zhǔn)備工作，做好財務(wù)人員的培訓(xùn)，來更好應(yīng)對政策變化。為了更好地了解相關(guān)新動態(tài)，企業(yè)可聘請稅務(wù)專家來公司開展講座，也可以參考其他公司做法，到其他公司進行調(diào)研學(xué)習(xí)，保證財務(wù)人員熟悉新政策。根據(jù)實際情況，建筑企業(yè)可更新、規(guī)范稅務(wù)處理流程，設(shè)立新的會計科目，建立公司內(nèi)部在“營改增”下新的會計政策，以確保公司可以順利“營改增”。

2.選擇合適的稅率。增值稅的計稅方法有簡易計稅法（稅率3%）和一般計稅法。如上文所述，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅法，一般納稅人適用一般計稅法。企業(yè)可根據(jù)自身情況來選擇合適的納稅人身份以及稅率。若企業(yè)較難獲取上游發(fā)票，且符合小規(guī)模納稅人條件，可綜合考慮選擇作為小規(guī)模納稅人進行納稅，來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于建筑施工企業(yè)項目較多，對于一些極難獲取上游發(fā)票的項目，可專門設(shè)立分支機構(gòu)，采用小規(guī)模納稅人身份進行稅收申報。

3.選擇成本最小的供應(yīng)商。為了確保費用能夠盡可能多的進項抵扣，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。建筑企業(yè)除考慮原材料、質(zhì)量、價格之外，也要考慮到供應(yīng)商可以帶來的隱性節(jié)稅收入。在其他條件相同的情況下，可以比較原材料價格減去節(jié)稅收入的實際成本，來確定供應(yīng)商的選擇。通過分析，對供應(yīng)商進行重新排序篩選，并進一步和供應(yīng)商溝通，在合同中說明增值稅發(fā)票開具情況，以最大限度地減少企業(yè)成本。

4.篩選勞務(wù)用工來源。勞務(wù)成本是建筑施工企業(yè)的一個大頭，可以抵扣較多增值稅。建筑施工企業(yè)可以選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)企業(yè)，以降低稅收成本。較為專業(yè)的勞務(wù)企業(yè)，既可以保證勞務(wù)人員的技術(shù)專業(yè)水平，不會影響工程的施工進度，又可以對勞務(wù)人員進行科學(xué)有效管理。

5.加強企業(yè)管理水平。從運營層面，企業(yè)應(yīng)針對“營改增”設(shè)立專門的崗位，規(guī)范發(fā)票的收集、整理、審核、保存，使得稅務(wù)處理流程化，確保企業(yè)的增值稅可以足額抵扣和合理抵扣，從而提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平。同時，企業(yè)要加強內(nèi)部資金管理，控制采購的現(xiàn)金流出，及時收回應(yīng)收賬款，以防公司資金鏈斷裂。從公司戰(zhàn)略層面，“營改增”的施行下，建筑企業(yè)可以引進先進的機械設(shè)備，多進行創(chuàng)新科研研發(fā)，來抵扣增值稅額。這樣有利于減少人工成本，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

五、結(jié)語

“營改增”是國家稅制改革的重要舉措，建筑企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)自身情況選擇過度時期稅收政策，確保企業(yè)在“營改增”期間平穩(wěn)過渡，并不斷提升會計核算水平、內(nèi)部控制、經(jīng)營模式等，使得企業(yè)可以取得更好的發(fā)展。

（作者單位：上海海事大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）