淺談全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

尚維全

摘要：全部政府性資產(chǎn)不同于國(guó)有資產(chǎn)，且其涵蓋范圍更加廣泛。全部政府性資產(chǎn)計(jì)量更加復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計(jì)難度大。因此，在審計(jì)時(shí)，需要對(duì)全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：政府性資產(chǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的概念

全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國(guó)家或集體所有，用以支持政府運(yùn)行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計(jì)量的各種有形和無(wú)形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。

由于全部政府性資產(chǎn)計(jì)量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計(jì)難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計(jì)量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的績(jī)效評(píng)價(jià)難以把握。同時(shí)，由于全部政府性資產(chǎn)財(cái)務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計(jì)時(shí)無(wú)法對(duì)其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績(jī)效評(píng)價(jià)。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個(gè)部門，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)對(duì)其存在的問題的責(zé)任歸屬較難定性等等。

二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架

（一）全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃

1.風(fēng)險(xiǎn)大小的初步評(píng)估，審計(jì)人員的重點(diǎn)是了解全部政府性資金審計(jì)的構(gòu)成、項(xiàng)目特點(diǎn)、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對(duì)項(xiàng)目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會(huì)的關(guān)注程度等。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，包括審計(jì)主體的能力、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)重要性的判斷，制定審計(jì)重點(diǎn)，編制整個(gè)審計(jì)計(jì)劃。

（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)要求將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估貫穿在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，因此，審計(jì)人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源，專注于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，提高審計(jì)效率并保證審計(jì)質(zhì)量。在進(jìn)行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí)，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。經(jīng)濟(jì)性即以最低的資源耗費(fèi)，獲取產(chǎn)出；效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出；效果性評(píng)估，指審計(jì)后檢查預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際效果的差距。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過(guò)收入、支出結(jié)構(gòu)變動(dòng)的內(nèi)在因素細(xì)化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動(dòng)因素和變動(dòng)方向，增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評(píng)價(jià)的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的特征；分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長(zhǎng)情況，了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財(cái)政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評(píng)價(jià)各級(jí)政府財(cái)政管理水平；4.分析各類財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。5.注重宏微觀層面問題研究，審計(jì)時(shí)要考慮可行性，如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。

（三）全部政府性資金的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮

1.政府機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目自身績(jī)效評(píng)估。對(duì)資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評(píng)估。

2.風(fēng)險(xiǎn)延伸評(píng)估。在評(píng)估時(shí)需要考慮到公共影響績(jī)效，如：社會(huì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動(dòng)就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對(duì)象滿意度等）。同時(shí)，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項(xiàng)目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（政府采購(gòu)、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動(dòng)或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。

三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的潛在缺點(diǎn)

（一）間接的成本和效果、無(wú)形的成本的審計(jì)

人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營(yíng)并極具競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量存在困難。首先是硬性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個(gè)城市無(wú)形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計(jì)量如旅游環(huán)境的價(jià)值時(shí)，市場(chǎng)的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長(zhǎng)遠(yuǎn)的，不是幾個(gè)指標(biāo)可以說(shuō)明問題的，僅靠審計(jì)部門無(wú)法評(píng)價(jià)。其次是投入產(chǎn)出無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計(jì)量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評(píng)判更復(fù)雜，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長(zhǎng)，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計(jì)力量很難完成的。

（二）公益性項(xiàng)目的審計(jì)

公益性項(xiàng)目，由于政府有投資，但審計(jì)效果難以評(píng)價(jià)。不同的社會(huì)群體對(duì)相同的政府項(xiàng)目評(píng)價(jià)各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項(xiàng)目（例如：公園）。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)比法、通過(guò)群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評(píng)估這些項(xiàng)目。

四、結(jié)論

全部政府性資金審計(jì)較傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大，但是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的引入，可以極大提高全部政府性資金審計(jì)的效率和可靠性的同時(shí)，減輕基層審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。如果說(shuō)全部政府性資金審計(jì)是財(cái)政審計(jì)必然的發(fā)展趨勢(shì)，那么隨著審計(jì)外延的擴(kuò)展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將是全部政府性資金審計(jì)的重要的審計(jì)方法。

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