企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)背景下審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究

張燕

摘要：黨的十八大會(huì)議要點(diǎn)之一就是建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，會(huì)議對(duì)反腐工作進(jìn)行了重點(diǎn)部署，并提出了“八項(xiàng)規(guī)定”這一保障性制度。國(guó)有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)背景下，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度決定了審計(jì)功效的發(fā)揮程度，只有不斷完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用長(zhǎng)效機(jī)制制約，才能在懲治腐敗與促進(jìn)廉政上發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能和價(jià)值。本文對(duì)國(guó)有集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用途徑對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)的促進(jìn)作用進(jìn)行了分析和研究。

關(guān)鍵詞：黨風(fēng)廉政；審計(jì)結(jié)果；運(yùn)用機(jī)制

一、黨風(fēng)廉政建設(shè)與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的關(guān)系

國(guó)有企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)工作是相互獨(dú)立的系統(tǒng)，雙方相互影響，相互促進(jìn)，互為因果，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用處于審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，是審計(jì)監(jiān)督職能和增值價(jià)值實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用牽涉到企業(yè)財(cái)務(wù)管理、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公司治理等多個(gè)領(lǐng)域，是各相關(guān)部門(mén)共同參與、協(xié)調(diào)合作的一項(xiàng)聯(lián)動(dòng)工作。十八屆四中全會(huì)以后，審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督等八種監(jiān)督方式一起被納入了國(guó)家權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，審計(jì)監(jiān)督通過(guò)開(kāi)展各種審計(jì)項(xiàng)目，重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”事項(xiàng)的執(zhí)行，及時(shí)揭示和反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，深入分析存在的原因，提出改進(jìn)和完善的建議，不僅可以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，保證企業(yè)健康發(fā)展，也促進(jìn)了企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)企業(yè)反腐倡廉工作的促進(jìn)作用主要表現(xiàn)在：一是起到預(yù)防和警示的作用。利用審計(jì)自身具備的職能優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，通過(guò)關(guān)口前移，起到早預(yù)防、早遏制的作用，防范腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生根源；二是起到發(fā)現(xiàn)和揭示作用。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題線索或其他事項(xiàng)，依法及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)；三是起到懲治和查處的作用。隨著反腐敗斗爭(zhēng)的深入，審計(jì)工作不僅有發(fā)現(xiàn)案線索的職能，也負(fù)有協(xié)助查處案件的責(zé)任，需要與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)密切配合。

所以，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)可以起到積極的補(bǔ)充作用，同理，只有實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用，企業(yè)審計(jì)發(fā)展才能更具備原動(dòng)力和創(chuàng)新能力，才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的最終目標(biāo)。

二、現(xiàn)階段審計(jì)結(jié)果運(yùn)用面臨的問(wèn)題

隨著企業(yè)審計(jì)制度體系的不斷建立和完善，內(nèi)部審計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)任務(wù)，全面履行監(jiān)督和服務(wù)職能，在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)部控制和加強(qiáng)公司治理等方面發(fā)揮了積極的作用。新修訂的《審計(jì)法》中明確規(guī)定了審計(jì)工作具有促進(jìn)廉政建設(shè)的職責(zé)，所以說(shuō)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性不言而喻，但現(xiàn)階段影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制約因素很多，其中主要包括審計(jì)結(jié)果運(yùn)用質(zhì)量不高、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不完善等因素。

（一）審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不高，影響了運(yùn)用效果

審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的高低決定了是否能夠被有效的利用和共享，一方面是受審計(jì)主體局限性的影響，企業(yè)審計(jì)部門(mén)普遍存在高、精、尖人才不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等問(wèn)題，不同審計(jì)人員的專業(yè)判斷在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)確性、完整性和實(shí)用性方面也存在不同程度的局限。而二級(jí)企業(yè)部分審計(jì)人員因存在兼職、頻繁調(diào)崗等情況，整體素質(zhì)與審計(jì)工作要求還有很大差距；另一方面是受審計(jì)手段單一的影響，企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目占比較大，且主要停留在查錯(cuò)糾弊上，一些問(wèn)題不能查深查透，加之缺少科學(xué)的審計(jì)分析方法，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論籠統(tǒng)，重點(diǎn)仍停留在財(cái)務(wù)收支基本情況的評(píng)價(jià)上，對(duì)揮霍浪費(fèi)、擠占挪用資金、違反決策程序造成重大損失浪費(fèi)以及個(gè)人存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題缺少具體的量化對(duì)比分析。

（二）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，轉(zhuǎn)化意識(shí)欠缺

目前，企業(yè)審計(jì)部門(mén)面臨著客體交叉、違紀(jì)交錯(cuò)、手段受到限制的現(xiàn)狀，很多企業(yè)審計(jì)發(fā)展理念滯后，習(xí)慣于傳統(tǒng)的就審論審，認(rèn)為審計(jì)工作就是查問(wèn)題，只要出具了審計(jì)報(bào)告就完成了審計(jì)任務(wù)，只要完成了委托責(zé)任至于審計(jì)結(jié)果是否有效利用無(wú)所謂，導(dǎo)致審計(jì)人員自身對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和轉(zhuǎn)化的意識(shí)不強(qiáng)。往往滿足于既有的工作經(jīng)驗(yàn)和模式，不重視審計(jì)建議、問(wèn)題排查、完善制度和督促整改，不重視從宏觀的角度去揭示發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不重視從管理者的角度去思考、解決問(wèn)題，一方面容易導(dǎo)致問(wèn)題屢查屢犯，另一方面由于疏于和其他部門(mén)，尤其是紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)的密切配合，使發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能查深查透。

（三）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用沒(méi)有形成完整的協(xié)調(diào)配合機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主體主要在紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃部門(mén)，雖然企業(yè)也制訂了一些審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，如審計(jì)情況報(bào)告制度、審計(jì)建議整改制度、審計(jì)委員會(huì)制度等，但是這些制度之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，沒(méi)有形成制度之間的無(wú)縫對(duì)接，各部門(mén)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上也沒(méi)有形成完整的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)制度體系的系統(tǒng)化、一體化。加之企業(yè)審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用通常只能是督促整改或后續(xù)跟蹤審計(jì)，并沒(méi)有人事任免建議權(quán)、也沒(méi)有黨紀(jì)政紀(jì)處分建議權(quán)，集團(tuán)公司層面審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果參差不齊。

三、改進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的建議

“欲流之遠(yuǎn)，必浚其源。”改進(jìn)企業(yè)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制是一個(gè)長(zhǎng)期系統(tǒng)工程，必須堅(jiān)持標(biāo)本兼治，注重治本，必須建立企業(yè)審計(jì)與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察及相關(guān)部門(mén)的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查、追責(zé)問(wèn)責(zé)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，運(yùn)用綜合分析、考核評(píng)價(jià)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)結(jié)果公告制度，擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的范圍和影響，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)結(jié)果在黨風(fēng)廉政建設(shè)中的促進(jìn)作用。

（一）提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用綜合分析能力，不斷提升審計(jì)質(zhì)量

一是建立審計(jì)人才庫(kù)管理機(jī)制，培養(yǎng)一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人才隊(duì)伍，自覺(jué)擔(dān)當(dāng)起企業(yè)反腐倡廉的責(zé)任；二是立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理大局，從管理者角度出發(fā)對(duì)審計(jì)報(bào)告中查出的問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)定位，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，把問(wèn)題查深查透，避免審計(jì)結(jié)果千篇一律、責(zé)任不清；三是整合分析審計(jì)結(jié)果，對(duì)同類項(xiàng)目、同步項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向多角度的整合、分析、提煉，為紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)提供可信、可用、可靠的審計(jì)結(jié)果；四是提升綜合分析能力。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、突出重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題深入分析，有針對(duì)性地提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，完善考核評(píng)價(jià)制度，有效促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)成果運(yùn)用是企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來(lái)源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用和轉(zhuǎn)化，理念轉(zhuǎn)變是前提，審計(jì)轉(zhuǎn)型是基礎(chǔ)，領(lǐng)導(dǎo)重視是推手，各部門(mén)協(xié)同是關(guān)鍵。一方面，要求審計(jì)人員樹(shù)立大局意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從宏觀層面揭示問(wèn)題，從管理者角度去思考和解決問(wèn)題，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是推進(jìn)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控、反腐倡廉建設(shè)和發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的一項(xiàng)大事來(lái)抓；另一方面，要完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用考核評(píng)價(jià)制度，堅(jiān)持評(píng)價(jià)與內(nèi)容相統(tǒng)一、定量與定性相結(jié)合，充分利用信息化技術(shù)，建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，在經(jīng)常性對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況進(jìn)行檢查反饋的基礎(chǔ)上，做好審計(jì)結(jié)果情況的通報(bào)，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)整改。

（三）完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的協(xié)調(diào)配合機(jī)制

建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)部門(mén)的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，把審計(jì)監(jiān)督與黨管干部、紀(jì)律檢查、追責(zé)問(wèn)責(zé)結(jié)合起來(lái)，把審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。在日常工作中，與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)加強(qiáng)溝通，建立行之有效的工作聯(lián)系、情況通報(bào)、聯(lián)席會(huì)議制度，形成互補(bǔ)機(jī)制，增強(qiáng)組織協(xié)調(diào)的實(shí)際效果。針對(duì)企業(yè)在項(xiàng)目發(fā)展、經(jīng)營(yíng)管理、資金使用等方面存在的問(wèn)題，及時(shí)商討措施，提出整改意見(jiàn)，從而形成齊抓共管防控管理風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控體系的合力。

（四）建立審計(jì)結(jié)果報(bào)告制度，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)整改

將具有代表性的問(wèn)題在企業(yè)一定范圍內(nèi)進(jìn)行報(bào)告、通報(bào)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的影響范圍，促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)整改，避免不同部門(mén)或子企業(yè)反復(fù)出現(xiàn)。利用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)、公文流轉(zhuǎn)或各種會(huì)議的形式，對(duì)公司治理或經(jīng)營(yíng)管理存在的典型審計(jì)案例進(jìn)行通報(bào)，予以警示，通過(guò)自查自糾，防止同一問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)信息的歸納、分析和提煉，建立審計(jì)案例庫(kù)，以案例庫(kù)、審計(jì)報(bào)告及管理建議書(shū)為載體，為企業(yè)決策和業(yè)務(wù)部門(mén)管理活動(dòng)提供建議和服務(wù)，提高項(xiàng)目管理水平，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

實(shí)踐證明，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，將更好地發(fā)揮其在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作中的作用，更好地培養(yǎng)一支忠誠(chéng)、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)墓芾黻?duì)伍，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。