環(huán)境保護(hù)視角下的小汽車與成品油消費(fèi)稅改革研究

許光東

（安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽合肥 230601）

環(huán)境保護(hù)視角下的小汽車與成品油消費(fèi)稅改革研究

許光東

（安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 安徽合肥 230601）

文章通過對我國小汽車和成品油生產(chǎn)和消費(fèi)以及機(jī)動車污染現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)小汽車和成品油消費(fèi)稅在節(jié)能減排方面取得了一定的成效，但難以扭轉(zhuǎn)石油資源消耗巨大、機(jī)動車污染物排放量上升的局面，環(huán)境保護(hù)效應(yīng)依然偏弱。基于“綠色”消費(fèi)稅視角，結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)，指出現(xiàn)行小汽車和成品油消費(fèi)稅制度存在征稅范圍偏窄、稅收負(fù)擔(dān)失衡、征稅環(huán)節(jié)存在漏洞、缺少鼓勵環(huán)保的稅收優(yōu)惠等問題，削弱了其環(huán)境保護(hù)功能。提出可從建立“綠色”消費(fèi)稅稅制的角度擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化稅率、加強(qiáng)征收管理并將部分產(chǎn)品的征稅環(huán)節(jié)后移、實(shí)施更多鼓勵節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠等小汽車和成品油消費(fèi)稅改革政策建議。

消費(fèi)稅；環(huán)境保護(hù)；小汽車；成品油；消費(fèi)稅“綠化”

當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，依靠資源消耗和環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)增長方式難以為繼。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，對環(huán)境污染開征稅收是彌補(bǔ)市場失靈的重要措施。在我國現(xiàn)行稅制體系中，消費(fèi)稅相關(guān)稅目征收安排具有環(huán)境保護(hù)功能。但現(xiàn)行消費(fèi)稅制主要是1993年制定，雖經(jīng)多次修訂增補(bǔ)，但從整體看，我國消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)作用沒有充分發(fā)揮出來這一點(diǎn)上已基本達(dá)成共識，而消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效果不佳很大程度上是因?yàn)楝F(xiàn)有消費(fèi)稅制度的缺陷，優(yōu)化稅制設(shè)計可以增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。針對于此，本研究主要以小汽車和成品油消費(fèi)稅為例，對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際效果進(jìn)行評價，分析其存在的問題，提出針對性改革建議。

一、小汽車和成品油消費(fèi)稅環(huán)境保護(hù)效應(yīng)分析

消費(fèi)稅是我國1994年稅制改革中新設(shè)置的一個稅種。在過去20多年的時間當(dāng)中，消費(fèi)稅制度經(jīng)歷了多次調(diào)整，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的“綠色”稅目不斷增加，稅率設(shè)計日趨合理，逐步成為了一個具有環(huán)境稅性質(zhì)的稅種，是國家推動節(jié)能減排和環(huán)境治理的重要政策工具。目前，我國消費(fèi)稅的稅目共有15個，按其性質(zhì)可劃分為資源消耗型、環(huán)境污染型、高檔奢侈型、健康損害型四類。從環(huán)境保護(hù)的角度看，我國消費(fèi)稅與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅目包括鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料。研究分別選取環(huán)境污染型中的小汽車和資源消耗型中的成品油為例進(jìn)行分析。

（一）小汽車消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。為增加對小汽車消費(fèi)產(chǎn)生污染的調(diào)控力度，2006年和2008年政府對小汽車的消費(fèi)稅稅率進(jìn)行了調(diào)整，主要是降低小排量汽車的稅率，大幅提高大排量汽車的稅率（詳見表1）。表2和表3分別列出了2005—2012年不同排量小汽車的產(chǎn)量和銷售量占小汽車總產(chǎn)量和總銷售量的比重?？梢钥吹剑@8年中排量1.0—1.6升的小型車的產(chǎn)量和銷量比重在增加，大排量的高級和豪華車的產(chǎn)量和銷量比重在下降。特別是2006年和2008年兩次上調(diào)大排量汽車稅率后，大排量汽車的產(chǎn)銷量比重都出現(xiàn)了非常明顯的下降。這說明小汽車消費(fèi)稅對生產(chǎn)者和消費(fèi)者都起到了一定的調(diào)節(jié)作用，印證了小汽車消費(fèi)稅可以推動小汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)良性調(diào)整的設(shè)想。然而，消費(fèi)稅并沒有扭轉(zhuǎn)我國機(jī)動車尾氣污染嚴(yán)重的局面。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的汽車保有量迅速上升，民用汽車擁有量已從1995年的1040萬輛增加到2014年的14598.11萬輛。（2015中國統(tǒng)計年鑒）隨著汽車數(shù)量的激增，汽車尾氣污染也日趨嚴(yán)重。由表4可見，2007至2013年我國交通源（機(jī)動車）氮氧化物排放量無論是絕對量還是對氮氧化物排放總量的貢獻(xiàn)率都出現(xiàn)了大幅度的上升。北京市環(huán)保局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，機(jī)動車是該市PM2.5的第一大本地來源，占比達(dá)到31.1%。這些事實(shí)說明小汽車消費(fèi)稅的節(jié)能減排效果依然有限。

表1 小汽車消費(fèi)稅稅率變動

表2 2005—2012年不同排量小汽車產(chǎn)量占小汽車總產(chǎn)量的比重 單位：%

續(xù)表：

表3 2005—2012年不同排量小汽車銷售量占小汽車總銷售量的比重 單位：%

表4 2007—2014年交通源氮氧化物排放統(tǒng)計

數(shù)據(jù)來源：環(huán)境保護(hù)部網(wǎng)站，2007至2014年環(huán)境統(tǒng)計年報

（二）成品油消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。成品油是我國消費(fèi)稅一個重要的“綠色”稅目，采用從量定額征收。我國1994年開征消費(fèi)稅時就將汽油和柴油納入征稅范圍，但當(dāng)時稅率較低，沒有對汽油區(qū)分含鉛汽油和無鉛汽油設(shè)置差別稅率，也沒有對燃料油、航空煤油等其他類型的成品油征稅。此后，成品油消費(fèi)稅經(jīng)歷了多次調(diào)整，征稅范圍逐步擴(kuò)大，單位稅額逐步提高。表5反映了成品油消費(fèi)稅征稅范圍及單位稅額的變化歷程。

表5 成品油消費(fèi)稅征稅范圍和單位稅額的變化單位：元/升

對成品油開征消費(fèi)稅的目的是保護(hù)資源，抑制過度消費(fèi)，同時減少對大氣的污染，我國的歷次成品油消費(fèi)稅改革也都以增強(qiáng)其節(jié)能減排功能為目的。但從執(zhí)行的實(shí)際效果來看，我國的成品油消費(fèi)稅并沒有實(shí)現(xiàn)這樣的政策目標(biāo)。

1.消費(fèi)稅未能降低人均成品油消費(fèi)量。圖1展示了2004-2013年我國居民人均成品油（包括汽油和柴油）消費(fèi)量。雖然2009年的成品油稅費(fèi)改革中汽柴油消費(fèi)稅單位稅額被大幅提高，但由于收入水平提高和私家車的普及等原因，汽柴油人均消費(fèi)量始終在上升，上升速度在2009年后還有所加快。這說明消費(fèi)稅對成品油消費(fèi)行為沒有產(chǎn)生顯著的影響，沒有起到抑制過度消費(fèi)、節(jié)約石油資源的作用。

圖1 2004-2013年我國居民人均汽柴油消費(fèi)量的變化

2.消費(fèi)稅未能緩解成品油對大氣的污染。對燃油征收消費(fèi)稅的目的與機(jī)動車相同，都是為了減少汽車尾氣帶來的污染。但是，表4的數(shù)據(jù)已經(jīng)說明，近年來我國的機(jī)動車污染日益嚴(yán)重。此外，2011至2014年機(jī)動車顆粒物排放量占全國煙（粉）塵排放總量的比重分別為4.9%、5.0%、4.6%、4.7% （2011-2014全國環(huán)境統(tǒng)計年報），雖然比重不大，但沒有明顯下降，說明燃油排放顆粒物的狀況沒有明顯的改善。由此可見，成品油消費(fèi)稅未能有效發(fā)揮減少燃油污染的效應(yīng)。

3.消費(fèi)稅未能推動油品質(zhì)量升級。從環(huán)保角度來看，目前我國的成品油面臨的主要問題是質(zhì)量低劣，在燃燒和儲運(yùn)過程中排放了大量的氮氧化物、二氧化硫、顆粒物和揮發(fā)性有機(jī)物，而它們都是霧霾的直接和間接來源。我國的油品質(zhì)量長期落后于發(fā)達(dá)國家，對油品的標(biāo)準(zhǔn)要求較低，而且不同地區(qū)實(shí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，油品質(zhì)量參差不齊。我國分別于1999年、2006年、2011年、2013年發(fā)布了四個車用汽油國家標(biāo)準(zhǔn)，2003年、2010年、2013年發(fā)布了四個車用柴油國家標(biāo)準(zhǔn)。目前的最高標(biāo)準(zhǔn)是2013年頒布的車用汽柴油國五標(biāo)準(zhǔn)，它與歐盟目前執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)，但目前只有北京、上海等東部11個省市執(zhí)行這一標(biāo)準(zhǔn)，其他地區(qū)供應(yīng)的仍是國四標(biāo)準(zhǔn)汽柴油，國五標(biāo)準(zhǔn)到2017年1月1日才在全國全面實(shí)施。從國際比較來看，國四標(biāo)準(zhǔn)是一個較低的標(biāo)準(zhǔn)。以汽柴油含硫量為例，美國和歐盟已執(zhí)行多年的成品油標(biāo)準(zhǔn)分別要求含硫量低于30ppm、10ppm，而國四標(biāo)準(zhǔn)的要求是不大于50ppm，是歐洲標(biāo)準(zhǔn)的。不僅如此，即使在這樣的標(biāo)準(zhǔn)下，成品油質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的情況依然存在。例如，在對北京、廣州等8個城市市售成品油的抽樣檢測中，發(fā)現(xiàn)長春市非中石油、中石化的小型加油站的樣品硫含量超標(biāo)，最高超過1500ppm[1]。提升油品質(zhì)量，是治理霧霾的關(guān)鍵措施之一，但我國的消費(fèi)稅，未能發(fā)揮激勵企業(yè)生產(chǎn)更高品質(zhì)油品，倒逼油品升級的效果。

二、存在問題分析

（一）征稅范圍偏窄。如果從“綠色”消費(fèi)稅視角，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍明顯偏窄，很多高污染、高能耗產(chǎn)品未被納入征稅范圍，弱化了消費(fèi)稅的節(jié)能減排功能。

在機(jī)動車層面，目前僅對小汽車和摩托車征收消費(fèi)稅，卻沒有對耗油量和排放量更大的大客車、大貨車等征稅。從表6可以看到，大型載客汽車和重型載貨汽車雖在汽車總量中所占的比重很小，但它們卻排放了超過一半的氮氧化物和顆粒物，如果不對大客車和大貨車征收消費(fèi)稅，機(jī)動車消費(fèi)稅減少汽車尾氣排放的效果就會很弱，也違背“污染者付費(fèi)”的原則，對小汽車消費(fèi)稅的納稅人來說也不公平。

表6 不同類型汽車的數(shù)量構(gòu)成和污染物排放量分擔(dān)率單位：%

在成品油層面，2006年新增航空煤油稅這個稅目時，就規(guī)定航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，并且這個政策一直延續(xù)至今。也就是說，航空煤油消費(fèi)稅存在但卻沒有實(shí)際征收過。然而，從綠色稅收的角度來看，不對航空煤油征收消費(fèi)稅不僅無法起到對航空業(yè)污染物排放的調(diào)控作用，也難以體現(xiàn)對其它用油消費(fèi)行為的公平征收。

（二）稅收負(fù)擔(dān)失衡。

1.成品油稅率偏低。成品油是我國消費(fèi)稅的一個重要的“綠色”稅目，目前汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油的單位稅額為1.52元/升，柴油、燃料油、航空煤油的單位稅額為1.2元/升。由于成品油是不可再生的化石燃料，而且會造成大氣污染，相比之下，許多國家對這種能源課以較高的稅率，以汽油為例，歐盟國家的平均汽油消費(fèi)稅稅率折合人民幣為4.52 元/升，所有歐盟成員國的稅率都高于我國；OECD國家的平均稅率為4.22元/升，除美國外的OECD國家的無鉛汽油稅率都高于我國[2]。稅率偏低導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅對消費(fèi)者的行為產(chǎn)生不了太大的影響，鼓勵節(jié)約石油資源、減輕空氣污染的效果不明顯。

2.稅率的對比關(guān)系不合理。“綠色”消費(fèi)稅設(shè)計的重要原則之一就是對生態(tài)環(huán)境危害越大的產(chǎn)品，適用稅率越高，以實(shí)現(xiàn)限制高污染產(chǎn)品消費(fèi)的目的。以燃油消費(fèi)稅為例，從國際經(jīng)驗(yàn)來看，為控制污染，一些國家，特別是歐盟成員國注重對低污染、高效能燃油征低稅，反之征高稅[3]。大部分國家都對含鉛汽油課以比無鉛汽油更高的稅率，以鼓勵使用無鉛汽油。在歐盟成員國中，奧地利、比利時、德國、盧森堡、匈牙利按照汽油含硫量分檔征稅。德國無鉛汽油如果含硫量大于10mg/kg，稅率為0.6698歐元/升；如果含硫量小于或等于10mg/kg，則稅率為0.6545歐元/升。比利時、西班牙和法國對辛烷值更高的汽油使用更高的稅率。而斯洛伐克則對添加了生物燃料的汽油征低稅[2][4]。

反觀我國的消費(fèi)稅，我國的成品油消費(fèi)稅只是按成品油的不同品類設(shè)置不同的稅率，卻沒有按照含硫量等環(huán)境指標(biāo)對稅率進(jìn)行細(xì)化，一種產(chǎn)品不管其對環(huán)境的污染是大是小都適用相同的稅率。這樣的稅率設(shè)計無法發(fā)揮激勵低污染成品油生產(chǎn)和消費(fèi)、推動油品質(zhì)量升級的作用。柴油比汽油對大氣的污染要嚴(yán)重得多。柴油汽車只占我國汽車總保有量的16.1%，但其排放的碳?xì)浠衔锖偷趸锓謩e占汽車排放總量的27.2%和68.1%，顆粒物排放更是占到總排放量的99%以上（2013年中國機(jī)動車污染防治年報）。但是，現(xiàn)行消費(fèi)稅柴油的單位稅額卻低于汽油。石腦油、溶劑油、潤滑油的主要用途是化工原料、有機(jī)溶劑和潤滑劑，與燃燒相比對環(huán)境的影響很小，但它們的單位稅額卻與汽油相同，比柴油、燃料油和航空煤油還要高。小汽車和摩托車稅負(fù)的對比關(guān)系也不盡合理。排氣量為250毫升的摩托車稅率為3%，排氣量大于250毫升的摩托車稅率為10%，而1.0升及以下排量的小汽車的適用稅率卻只有1%。一般來說，小汽車的排量要明顯大于摩托車，排放的廢氣量也遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于摩托車，但現(xiàn)實(shí)情況卻是小汽車的稅率低于摩托車[5]。這樣的稅率對比關(guān)系與“綠色”稅收設(shè)計的原則明顯不符。

（三）征稅環(huán)節(jié)存在漏洞。現(xiàn)行消費(fèi)稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價稅之外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)（以下統(tǒng)稱為生產(chǎn)環(huán)節(jié)）征收。這樣的制度設(shè)計主要是考慮到能夠?qū)崿F(xiàn)源泉控管，降低征稅成本，減少稅收流失，并能保證稅款及時入庫。但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅造成了稅制漏洞，為納稅人提供了很大的避稅空間，納稅人可以設(shè)立專門的銷售公司，很輕松地通過轉(zhuǎn)讓定價來避稅。同時由于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，難以體現(xiàn)對消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)，生產(chǎn)者將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的同時，使得稅負(fù)隱性化，難以實(shí)現(xiàn)稅收的環(huán)境保護(hù)調(diào)節(jié)效應(yīng)。

（四）缺乏鼓勵環(huán)保的稅收優(yōu)惠。在消費(fèi)稅制度設(shè)計中，對環(huán)境損害程度相對較小的應(yīng)稅消費(fèi)品給予稅收優(yōu)惠，可以增強(qiáng)消費(fèi)稅的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。在實(shí)踐中，很多國家在其消費(fèi)稅制度中設(shè)立了這樣的稅收優(yōu)惠。在OECD國家中，有16個國家對環(huán)保型機(jī)動車給予減免稅優(yōu)惠，包括電動車、使用清潔能源的機(jī)動車等；德國對電力征收消費(fèi)稅，但對于可再生能源發(fā)電給予免稅優(yōu)惠[3]。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策很少，主要包括電動汽車免征消費(fèi)稅，對符合條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油退（免）稅四項(xiàng)。環(huán)保的傾向不明顯，航空煤油的暫緩征收還起了反作用，有的鼓勵政策設(shè)置了嚴(yán)格的條件。這樣的制度安排難以實(shí)現(xiàn)稅收對節(jié)約使用資源、減少環(huán)境污染的激勵效應(yīng)。

三、實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的小汽車和成品油消費(fèi)稅改革政策建議

（一）逐步擴(kuò)大“綠色”稅目的范圍。鑒于大貨車和大客車的尾氣排放量巨大，為了更好地防治機(jī)動車污染，建議國家盡快將大貨車和大客車納入消費(fèi)稅的征稅范圍，可以參照小汽車消費(fèi)稅對這兩種產(chǎn)品也按照排量設(shè)置差別稅率，但稅率要高于小汽車，以體現(xiàn)污染越大稅負(fù)越重的原則。政府應(yīng)該取消航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅的規(guī)定，使航空企業(yè)和其他行業(yè)一樣平等地承擔(dān)起環(huán)境責(zé)任。本文接下來將要提出的所有消費(fèi)稅改革建議都以征稅范圍的擴(kuò)大為前提。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅稅率。

1.適當(dāng)提高成品油稅率。與發(fā)達(dá)國家相比，我國的燃油稅稅率雖經(jīng)過多次上調(diào)，但依舊偏低。在如今人民對改善空氣質(zhì)量的期待越來越高，油價又偏低的形勢下，我國的成品油消費(fèi)稅率還有進(jìn)一步上升的空間。只要決策過程公開、民主、科學(xué)，資金使用規(guī)范、透明，成品油增稅的社會阻力應(yīng)該不會太大。考慮到我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和民眾的承受能力，成品油消費(fèi)稅的提高要循序漸進(jìn)，不宜一下子就提高到與發(fā)達(dá)國家相同的水平，例如可以先將汽油的單位稅額提高到2元至2.5元。

2.按照環(huán)境損害大小設(shè)置差別稅率。首先，柴油的單位稅額需要大幅度提高，要高于汽油的單位稅額；降低石腦油、溶劑油、潤滑油的稅率，使其稅率低于汽油和柴油。其次，根據(jù)含硫量、揮發(fā)性有機(jī)物含量等標(biāo)準(zhǔn)，對汽油、柴油、燃料油、航空煤油劃分出多檔稅率。高品質(zhì)和低品質(zhì)油品的稅率差別應(yīng)高于油品的升級成本，以激勵煉油企業(yè)生產(chǎn)品質(zhì)更高、污染排放更少的油品。

3.調(diào)整機(jī)動車稅率。建議取消排量為250毫升的摩托車消費(fèi)稅，將250毫升以上排量的摩托車的稅率降為1%，這樣摩托車和小汽車稅率的對比關(guān)系才更加合理。

（三）加強(qiáng)征管，將部分產(chǎn)品的征稅環(huán)節(jié)后移。從我國稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的實(shí)際征管水平來看，要將所有消費(fèi)稅稅目的征稅環(huán)節(jié)都移至批發(fā)乃至零售環(huán)節(jié)還不太現(xiàn)實(shí)。當(dāng)前可以把部分具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，包括小汽車、大貨車、大客車和摩托車。其他應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)暫時不需要調(diào)整。對這些仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的產(chǎn)品，可以借鑒白酒的征收管理辦法，制定最低計稅價格等制度，加強(qiáng)征管，防止納稅人通過關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價來避稅。

（四）采取鼓勵節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施?！熬G色”消費(fèi)稅不僅能夠抑制污染，而且通過一定的稅收優(yōu)惠政策還能發(fā)揮鼓勵環(huán)保的作用。我國可以制定更多的以節(jié)能環(huán)保為導(dǎo)向的消費(fèi)稅優(yōu)惠政策。例如，對天然氣汽車、油電混合動力汽車、太陽能汽車免征消費(fèi)稅，可以鼓勵新能源汽車的發(fā)展；對使用選擇性催化還原技術(shù)（SCR）的柴油車減征消費(fèi)稅，以激勵汽車企業(yè)更多地生產(chǎn)裝有SCR系統(tǒng)的柴油車。

四、結(jié)語

我國的小汽車和成品油消費(fèi)稅雖然在環(huán)保方面取得了一定的成效，但它促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的實(shí)際效果仍不及理論設(shè)想的那樣完美，其推動環(huán)境保護(hù)的能力依然偏弱。為了使財稅政策在未來的環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中發(fā)揮更大的作用，有必要從征稅范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠等方面對現(xiàn)有消費(fèi)稅制度進(jìn)行“綠化”改造，增強(qiáng)其環(huán)境保護(hù)功能，助力環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效升級。

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[責(zé)任編輯 楊賀]

F812.2

A

2095-0438（2017）03-0012-05

2016-11-06

許光東（1993-），男，安徽六安人，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展高等研究院碩士研究生，研究方向：財稅理論與政策。

安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展高等研究院2015年公開招標(biāo)課題“縣級財稅體系歷史變遷的文獻(xiàn)研究”（Y06091104）。