BT項目會計核算及稅收籌劃

杜嬋

摘 要：BT項目是政府在非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中所采取的融資模式，主要是在政府與國有企業(yè)所展開的項目活動，而在此過程中涉及到大規(guī)模資金運轉(zhuǎn)，為了確保資金運行的安全性，必須要加強對BT項目的會計核算與稅收籌劃，營造良好的客觀環(huán)境。因此，本文首先對BT項目進行概述，其次對BT項目的會計核算相關(guān)情況進行闡述，最后對BT項目的稅收籌劃情況展開探討。

關(guān)鍵詞：BT項目? 會計核算? 稅收籌劃

在城市化建設(shè)的推動下，國內(nèi)建筑工程行業(yè)獲取了穩(wěn)定的發(fā)展，但在全球化經(jīng)濟危機的影響下，國內(nèi)固定資產(chǎn)投資、工程建設(shè)項目受到一定程度的沖擊，開始出現(xiàn)資金鏈條緊張、產(chǎn)業(yè)鏈銜接不足等現(xiàn)象。在這樣的情況下，BT項目作為全新的投資運營項目模式開始涌現(xiàn)，很多建筑工程企業(yè)使用這一方式來進行資金的籌集、運營以及管理，借此來防范潛在的資金運行風(fēng)險。然而與國外環(huán)境相比，相關(guān)法律法規(guī)不健全，尤其是對于BT項目的會計核算與稅收籌劃未能引起應(yīng)有的重視，而這對于BT項目的發(fā)展應(yīng)用是較為不利的，因此需要對這一問題展開更加深入的探討。

一、BT項目概述

建設(shè)——移交（Build-Transfer，簡稱BT項目）指的是項目的發(fā)起人與投資者雙方簽訂合同后，投資方對項目的建設(shè)與融資直接負責(zé)，在規(guī)定時間內(nèi)，將完工的項目轉(zhuǎn)移至項目的發(fā)起人，項目發(fā)起人按照合同回購協(xié)議，以分期的方式支付投資與回報。BT項目屬于一種創(chuàng)新的工程建設(shè)管理模式，也是政府特殊的融資模式。尤其是在政府主導(dǎo)的公益性、非經(jīng)營性建筑工程項目的資金籌措中發(fā)生。一般而言，國內(nèi)BT項目是政府與大中型國有企業(yè)之間所開展的項目，也可以將其稱為“交鑰匙工程”，由建筑企業(yè)進行投資與建設(shè)，工程完工后由政府回購，并給予企業(yè)回報與收益，在市政道路、學(xué)校等民生相關(guān)的建筑工程當(dāng)中是比較常見的。BT項目所簽訂的合同包括工程造價、風(fēng)險、財務(wù)、利潤、開支以及稅收等等，而這也是需要進行BT項目會計核算與稅收籌劃的原因，既要確保工程質(zhì)量，同時又要兼顧成本控制與稅款。

BT項目方式在實踐中通常分為完全BT方式、BT工程總承包方式以及BT施工承包方式，具體方式的選擇可以根據(jù)不同地區(qū)、工程項目以及公司的實際情況進行選擇。BT項目中的主要參與者包括有發(fā)起人（項目業(yè)主）、投融資人、項目公司以及建設(shè)單位等，本文針對BT項目會計核算的研究主要是針對BT項目公司、建筑工程承包商之間而進行的。

二、BT項目會計核算

（一）BT項目公司會計核算

BT項目公司在進行獨立會計核算的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)要以公司所代理的政府或者其他組織單位融資、投資的職能作為本質(zhì)，在此基礎(chǔ)上向建筑工程承包商來支付各個施工階段的款項、以及支付銀行借款所產(chǎn)生的利息，同時應(yīng)當(dāng)進行合理的會計科目設(shè)置。通常情況下，項目公司賬務(wù)根據(jù)工程“建設(shè)期”和“回購期”主要發(fā)生業(yè)務(wù)事項來設(shè)置科目，由于BT項目屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，一般將其計入到“長期資產(chǎn)”當(dāng)中。同時，根據(jù)項目立項方來區(qū)分BT項目具體核算模式：以投融資人立項建設(shè)，計入“在建工程”;以項目業(yè)主立項建設(shè)，計入“長期應(yīng)收款”。通過這樣的方式，BT項目公司的會計核算工作才能夠清晰，避免出現(xiàn)賬目混亂的現(xiàn)象。

（二）總承包商會計核算

BT項目會計核算中針對總承包商會計核算進行分析的主要原因在于，BT項目的投資方通常也是建筑行業(yè)企業(yè)或者建筑工程承包方。但BT項目公司屬于投資方所創(chuàng)建的項目法人，項目公司與總承包商簽訂施工合同，分期對總承包商支付各個階段的工程款項?？偝邪痰臅嫼怂愎ぷ餍枰凑諘嫓?zhǔn)則建造合同進行完工進度核算以及相應(yīng)的會計科目處理。其中需要對如下方面引起注意：BT項目工程的業(yè)主的在建工程規(guī)模相對較大，所涉及到的資金額度較高，因而在回收資金款項的過程中，極有可能會遭遇資金延遲或者無法足額回收的現(xiàn)象[5]。針對這樣的問題，在進行會計核算的過程中，首先需要與投資方、業(yè)主之間進行協(xié)商，對資金回收的期限、額度等情況進行詳細的說明，避免利益受到損害。其次，嚴(yán)格遵循謹(jǐn)慎性會計原則，對于工程項目的收入變更，需要取得項目業(yè)主簽認(rèn)的資料后方可調(diào)整，工程進行過程中也可能會遭遇工程變更、延期等不可控因素，因此需要對收入確認(rèn)謹(jǐn)慎對待，加強深入溝通。

三、BT項目稅收籌劃

（一）BT項目公司稅收處理

BT項目的資金籌措過程中涉及到大量資金運行，在這樣的情況下，做好納稅籌劃工作不僅僅是履行公司應(yīng)盡的義務(wù)，同時對于也有助于幫助BT項目的各個參與方加強成本控制。尤其需要引起注意的是，隨著“營改增”政策的全面推行，增值稅取代了營業(yè)稅，這對于BT項目原本的納稅相關(guān)工作產(chǎn)生了一定程度的影響，更加需要就BT項目的稅收處理工作進行合理籌劃。全面實施“營改增”后對于此類業(yè)務(wù)如何納稅，稅務(wù)總局并未給出明確的規(guī)定。各地方政策也有不同，例如湖北地區(qū)明確“建設(shè)期”BT項目公司按照“建筑業(yè)”納稅;“回購期”分不同情況按照“銷售不動產(chǎn)”或者“建筑業(yè)”納稅。就現(xiàn)階段來看，BT項目作為一種創(chuàng)新融資模式有諸多優(yōu)點亦有諸多弊端，總體來說，與政府相關(guān)部門進行深入的溝通與交流，做好前期的準(zhǔn)備工作，了解當(dāng)?shù)卣诙愂辗矫嫠贫ǖ恼咭?guī)定以及從立項開始即做好全程跟蹤是非常有必有。例如，由于跨“營改增”期間的老項目，可以選擇一般計稅或者簡易征收，故公司可根據(jù)項目實際稅賦來選擇計征方式。另外，BT項目工程竣工后獲取的回報，以及因為融資行為產(chǎn)生的利息差，實際是BT項目公司的收入，需要繳納相應(yīng)的所得稅稅款。

（二）總承包單位稅收處理

總承包單位應(yīng)按照建筑安裝行業(yè)納稅?！盃I改增”后總承包方基本可實現(xiàn)差額納稅，不重復(fù)計稅?？偝邪娇砂凑找话慵{稅人進行進項抵扣，相比較尚未稅改之前，可以抵扣的部分增加了，例如營業(yè)稅期間不能抵扣的主材往往占項目施工合同比重較高，且主材例如鋼筋購買合同開具16%增值稅稅率的發(fā)票，故總承包單位的稅收籌劃重點主要是如何合理及時取得增值稅專用發(fā)票，做好抵扣工作。另外，因建造合同核算采取成本法，當(dāng)期確認(rèn)收入與項目公司當(dāng)期支付的工程款項會有差異，企業(yè)所得稅也需要做好匯算和調(diào)整工作。

（三）稅收相關(guān)法規(guī)適用情況

對BT項目公司而言，現(xiàn)行稅法還是存在一定不合理的規(guī)定，這主要是由于營業(yè)稅期間，公司多以“服務(wù)代理業(yè)”稅目繳納5%營業(yè)稅，而實施增值稅后，公司多以“建筑業(yè)”稅目繳納10%增值稅。對于BT項目公司而言，進項抵扣部分基本沒有變動，其所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容也未有變化，但BT項目公司所需要繳納的稅款增加，因此BT項目納稅籌劃工作的完善也需要國內(nèi)相關(guān)稅法政策的進一步完善，盡可能的創(chuàng)建公平稅負的環(huán)境，減輕BT項目公司的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，BT項目中所涉及到的資金規(guī)模擴大，在政府與國有企業(yè)之間運行過程中，面臨著來自市場、資金等方面的潛在風(fēng)險，無論對于BT項目公司或者總承包商而言，資金運行的保障均以會計核算、稅收籌劃作為前提。因此，在BT項目資金運行過程中必須要充分了解當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，尤其是要了解相關(guān)法律法規(guī)，避免對BT項目會計核算工作產(chǎn)生不利的影響，對相關(guān)因素進行充分評估。在此基礎(chǔ)上，才能夠確保BT項目的資金充足，滿足工程建設(shè)的需求，同時也盡可能的控制成本與稅費，擴大項目回報。

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