預算會計體系下高校教育成本核算淺析

李鳳芹

(朝陽師范高等?？茖W校，遼寧朝陽122000)

【財政理論研究】

預算會計體系下高校教育成本核算淺析

李鳳芹

(朝陽師范高等?？茖W校，遼寧朝陽122000)

高校進行教育成本核算，對于高等教育政策制定、高校可持續(xù)發(fā)展具有深遠的意義．分析了高校教育成本核算的現(xiàn)狀，指出采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法和缺乏統(tǒng)一的核算體系及規(guī)則等，是高校進行成本核算困難的原因，提出了高校實行成本核算的方法和對策．

收付實現(xiàn)制； 教育成本核算； 對策

在我國，高等教育的投入主要是靠國家財政為主導的高校經(jīng)費投入保障機制，由于我國現(xiàn)行的高校財務制度尚未建立科學的高校成本核算體系，在高校內(nèi)部成本核算沒有得到足夠的重視，客觀上造成教育資源的浪費．因此，改革高校財務管理模式，引進教育總成本和生均成本概念，實行內(nèi)部成本核算是十分必要的．

1 高校教育成本核算現(xiàn)狀

1.1 對高校教育成本界定模糊

如何給高校教育成本下一個定義，一直以來都是眾說紛紜，有從財務管理單一會計核算的角度界定高校教育成本，也有從經(jīng)濟范疇來界定高校教育成本．如何規(guī)范高校的教育成本，高校運轉(zhuǎn)支出中哪些費用應計入教育成本，哪些不允許計入，用什么方法、標準進行成本核算，在現(xiàn)行的《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》中都沒有明確的說法[1]．目前，高校進行的教育成本核算，主要還是按照教育、財政、統(tǒng)計等上級部門的報表要求,調(diào)整、折算各種數(shù)據(jù)匯總填報相關報表，高校自身并沒有進行科學的成本核算．高校的會計核算原則是收付實現(xiàn)制，支出數(shù)是大口徑的，不計算生均投入與生均成本，缺乏對投入與產(chǎn)出合理性的考慮．例如，某高職院的某一工科專業(yè)招生，某年級只招進5名學生，不具備合格班型，這樣班型的教育成本是其他專業(yè)合格班型學生成本的幾倍，造成教育資源的浪費．高校年終決算報表中體現(xiàn)的事業(yè)支出數(shù)、教育事業(yè)支出數(shù)，是用在校學生數(shù)進行折合計算，只是生均支出數(shù)，而且在教育實施過程中產(chǎn)生的間接費用沒有進行生均公攤，所以生均支出數(shù)不能真實地反映生均教育成本[2]．

1.2 高校預算編制存在盲目性

預算工作是高校財務管理工作的重中之重，只有科學的、合理的預算，才能真實反映高校教育事業(yè)運轉(zhuǎn)對資金的需求，有效地降低教育資源的浪費，從而達到降低教育成本的目的．在預算編制上，大多數(shù)高校采用的仍是增量預算，也就是在上一年度各項事業(yè)支出數(shù)的基礎上進行編制，導致教育經(jīng)費逐年增加．有些高校在教學過程中往往盲目地增加一些項目支出，致使預算超支，預算執(zhí)行力度缺失[3]．在高校內(nèi)部，院與院之間、專業(yè)與專業(yè)之間，在進行經(jīng)費預算分配時，沒有充分考慮各院之間學生數(shù)的差異，專業(yè)之間的費用差異，導致經(jīng)費分配不合理，經(jīng)費使用不均衡．仍以某高職院為例，在分配各院經(jīng)費預算額度時，按照在校學生數(shù)分配，沒有考慮到專業(yè)與專業(yè)之間的差異性，如文科專業(yè)與工科專業(yè)、藝術類專業(yè)，生均投入的需求是不一樣的，差異性很大，這種差異性在經(jīng)費預算中應予以考慮．

1.3 歷史遺留的財務債務負擔過重

前些年，由于高校擴招，很多高校在謀求發(fā)展過程中，為擴大辦學規(guī)模，提高辦學層次，進行大規(guī)模的基本建設，包括建新校區(qū)、上新專業(yè)、增加實訓基地和融資借債辦學，使高校背負沉重的貸款負擔．這在相當長的一段時間里，高校需要逐年化解巨額債務，還債再加上貸款利息的支付，直接影響到高校各項事業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，使本來辦學經(jīng)費就緊張的問題更加嚴重，財務風險凸顯．

2 高校進行教育成本核算困難的原因

2.1 收付實現(xiàn)制制約了高校教育成本核算

我國現(xiàn)行的會計核算基礎有兩種：一是企業(yè)會計核算采用的權責發(fā)生制原則，二是行政事業(yè)單位采用的收付實現(xiàn)制原則．高校會計核算采用的是收付實現(xiàn)制原則，它的基本核心是全部的支出都是即時列支，不需區(qū)分受益對象和受益期間，不需進行成本費用的分攤．也就是說，不像在權責發(fā)生制體系下收支之間有一一對應關系，在收付實現(xiàn)制基礎上不能實現(xiàn)準確的成本核算，不能真實地反映高校教育成本實際水平．

2.2 高校教育成本核算意識薄弱

高校的教育經(jīng)費主要是依靠國家對教育的預算撥款，教育資源相對寬松，沒有私立學院和企業(yè)面臨的資金和市場的壓力．在財務管理上，成本核算意識薄弱，不考慮辦學成本，不重視生均投入和生均成本的關系，不追求辦學效益．許多高校在經(jīng)費使用上采取“統(tǒng)一領導，分級管理”的財務管理體制，在校內(nèi)實行“二級預算管理”，在全校大預算前提下，對校內(nèi)各學院采取二級經(jīng)費包干的分配管理模式，只要各學院不突破包干定額，至于經(jīng)費怎么使用，真正在教學上投入多少，存在“失控”現(xiàn)象．因此，教育成本核算也就失去真實性和準確性．

2.3 現(xiàn)行高校財務制度缺乏統(tǒng)一的高校成本核算細則

在新的《高等學校會計制度》里將成本核算的概念引用進來，提出高等學校實行內(nèi)部成本管理并逐步細化成本核算工作，對高校五大類業(yè)務活動支出進行了明確的規(guī)定．但是，在收付實現(xiàn)制的核算基礎上，有些方面仍不盡人意，五大類業(yè)務支出劃分只是完成了對當期資金投入的核算，沒有區(qū)分受益對象和受益期間，如固定資產(chǎn)的購建一次性全部計入購建當期，不考慮受益期間分攤成本，科研項目的研發(fā)也是如此，當期發(fā)生的費用全部計入當期，這樣對當期成本的確認缺乏準確性和合理性．高校現(xiàn)行的成本核算方法相對來說還是簡單和籠統(tǒng)，沒有可依據(jù)的相關的實施細則．

3 高校教育成本核算對策

3.1 明確高校教育成本定義及作用

成本是商品經(jīng)濟的價值范疇，是通過一定的經(jīng)營活動取得產(chǎn)品(成果)而耗費的資源，其耗費的資源的貨幣表現(xiàn)形式．高校引進教育成本的概念，應包括高校為培養(yǎng)學生和取得科研成果等進行的各項教學教研活動所發(fā)生的全部費用．費用大致分兩個方面：一是以貨幣形式直接支付的教育資源的價值；二是教育資源在教學活動中造成的損失，例如固定資產(chǎn)折舊部分、儀器設備報廢處置等．高校教育成本主要涉及教學、科研、行政管理、后勤服務保障等方面的費用．在會計核算科目上，有教職工工資、教學儀器設備購置、圖書資料和校園校舍維修等直接或間接費用．

通過對高校教育成本的核算，可以對高校財務管理進行科學的分析，加強財務風險控制，合理配置資源，降低教育成本．

3.2 加強高校預算管理，降低成本消耗

隨著國家對高等教育的投入不斷增加，高?？晒┲涞馁Y源大幅度的提高，管好用好有限的資源，全面實施預算管理變得愈發(fā)重要，借鑒企業(yè)財務管理的核算方法，建立科學、合理的預算管理制度，通過合理編制預算，優(yōu)化資金配置，提高高校資金使用效率．

預算是高校成本核算和考核辦學效果的重要依據(jù)．通過加強預算管理，對高校的教學活動、其他業(yè)務活動、資金運行進行統(tǒng)籌安排，合理分配高校人力、物力、財力資源，控制投入，從而降低成本，提高辦學效果．預算編制要科學化、合理化，要符合學校的實際情況和發(fā)展要求．預算編制盡量采用零基預算，對所有的預算支出均以零點為基礎，不以其上一年度的數(shù)據(jù)為基礎，從學校實際和未來發(fā)展的可能性出發(fā)，研究分析各種預算開支是否必要合理，進行綜合平衡，使原來不合理的費用開支得到控制，避免資源浪費．

3.3 合理劃分教育直接成本和間接成本

新的《高等學校會計制度》將高校各類支出基本劃分為四大類，包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出和后勤保障支出．按照權責發(fā)生制核算原則合理劃分直接成本和間接成本(見圖1和圖2)，克服在收付實現(xiàn)制核算基礎下，將上述四大類支出一次性全部計入當期的核算影響．

在進行成本核算時，根據(jù)各個高校的具體情況可增設明細科目進行細化核算，如“教育事業(yè)支出——教學成本——××學院”，“科研事業(yè)支出——科研費用——××課題”，“行政管理支出——管理費用”，“后勤保障支出——后勤費用”．對于固定資產(chǎn)折舊，屬于教學部門的固定資產(chǎn)折舊，計入教學成本，“教學事業(yè)支出——教學成本——折舊”，屬于其他部門的折舊，計入對應科目中．期末對各類支出科目余額進行分析、匯總后，轉(zhuǎn)入當期教育成本．屬于當期費用則計入當期費用中；應由以后年度分攤的費用，則應分別計入以后會計年度；應由以后才能付款但屬當期支付的費用，應實行費用預提．這樣，使各成本科目能真實地反映當期成本．

[1]龔麗春.論高等教育成本管理的必要性[J].經(jīng)濟師，2006,(2):99.

[2]李久學，劉振坤，劉慧，等.高校成本管理問題研究[J].當代教育論壇(宏觀教育研究)，2007,(11):17-19.

[3]郭金美，張麗.獨立學院教育成本核算和管理問題探討[J].經(jīng)濟師，2009,(4):120-121.

(審稿人 李華香 趙素杰 朱維佳，責任編輯 于 海)

Analysis of educational cost calculation in higher in stitution under budget accounting system

LI Feng-qin

(Chaoyang Teachers College,Chaoyang Liaoning 122000)

Educational cost calculation in higher institution is of far-reaching significance for the policy making of higher education and the sustainable development of colleges and universities. This paper analyzed the current situation of educational cost calculation in higher institution, pointed out the adoption of accounting calculation method of charging and payment cashing mechanism and the lack of a unified calculation system and rules, and so on, were the reasons that make it difficult for colleges and universities to carry out cost accounting and then put forward the methods and countermeasures.

charging and payment cashing mechanism; educational cost accounting; countermeasures

2016—12—20

李鳳芹(1963-)，女，遼寧北票市人，高級會計師，主要從事高校財務方面研究．

G647.5

A

1008-5688(2017)01-0099-03