高校建設(shè)工程項目管理過程中內(nèi)部控制審計的程序和方法

李 軍

內(nèi)部控制在高?；ǚ矫嬷饕ǎ涵h(huán)境、控制點、信息真實性、監(jiān)督點等，它是高校防范風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)舞弊的“防御系統(tǒng)”。只有建立和實施科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，才能提升高校風(fēng)險防控能力，有效處理不確定性和減少風(fēng)險，從而提高資源的利用效能。[1]

2007年12月，教育部下發(fā)了教財〔2007〕29號關(guān)于《加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》：“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審計，由內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施。委托造價咨詢機構(gòu)應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。委托費用按照財政部《基本建設(shè)管理若干規(guī)定》列入建設(shè)成本。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強對受托工程造價咨詢機構(gòu)的管理和監(jiān)督。”但是工程項目內(nèi)容非常廣泛，涉及建設(shè)管理部門、計劃財務(wù)部門的職能。

工程項目的控制筆者認為需要在項目建設(shè)過程中對項目從設(shè)計、施工、完工驗收等各個主要階段從技術(shù)層面、科學(xué)管理、合同審核等方面進行質(zhì)量、進度、投資的控制，才能保證項目的質(zhì)量。在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上，實施內(nèi)部控制過程中，要經(jīng)過投入、轉(zhuǎn)換、反饋、對比、糾正等五個環(huán)節(jié)的基本步驟，保證動態(tài)控制的全面性，提高控制的有效性，以期達到預(yù)期的控制效果，預(yù)防腐敗發(fā)生。下面筆者從質(zhì)量、進度、投資三個方面談?wù)剝?nèi)部控制審計的基本程序和方法。

一、建設(shè)工程項目質(zhì)量內(nèi)部控制審計程序和方法

工程項目質(zhì)量控制主要指為了滿足工程質(zhì)量標準，進行的科學(xué)有效的管理活動。影響工程項目質(zhì)量的因素包括人員，機械，材料，方法和環(huán)境等五個方面。對項目質(zhì)量的內(nèi)部控制重點在于了解外部環(huán)境的基本情況和內(nèi)部各種干擾質(zhì)量的因素。由于內(nèi)部審計人員是監(jiān)督防控的主要角色，在履行監(jiān)督服務(wù)的職責(zé)時，要對上述基本情況和影響的因素進行評價，根據(jù)專業(yè)能力對其進行風(fēng)險分析，預(yù)測各種可能出現(xiàn)的質(zhì)量偏差，制定切實可行的防范質(zhì)量出現(xiàn)偏差的方案。使建設(shè)工程項目質(zhì)量能夠在項目管理人員可以有效實施監(jiān)督控制范圍之內(nèi)，只有這樣才能保證工程項目的建設(shè)質(zhì)量。

建設(shè)項目質(zhì)量控制關(guān)鍵點主要是：設(shè)計審核控制，材料審核控制，機械及工序質(zhì)量控制。針對建設(shè)工程項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵點，制定科學(xué)實施方案，強化檢查落實。

（一）對設(shè)計審核控制點的審計內(nèi)部控制方法

雖然設(shè)計費在整個建設(shè)工程項目中所占比重很小，但對整個工程造價起著至關(guān)重要的影響。對初步設(shè)計的審查包括：

一是合規(guī)性的審查，重點需要審查設(shè)計概算，是否符合要求，是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，設(shè)計概算編制是否與實際相符，是否有漏算或者其他情況，同時還要審核設(shè)計合同簽訂的合規(guī)性等；

二是合理性審查，注意審查設(shè)計內(nèi)容和細化程度能不能滿足需求，設(shè)計的規(guī)模和標準與同類工程相比對是否合理科學(xué)，還要查看設(shè)計是否符合環(huán)保要求和合理節(jié)約的原則等。[2]

（二）對材料審核控制點的審計內(nèi)部控制方法

材料是工程質(zhì)量的基礎(chǔ)，是正常施工的前提條件。對材料的控制點注意把握以下幾點：

一是要了解掌握同期材料的基本信息價格，在市場競爭環(huán)境下采取招投標方式優(yōu)選供貨單位；

二是合理組織材料的使用消耗，防止人為的浪費現(xiàn)象；

三是把好材料驗收檢查關(guān)，重視材料的檢驗認證報告，杜絕不合格材料進場。另外，對特種材料價格的確認，要雙方看貨并由甲方參與市場調(diào)研認證，決算時要以甲方簽證或者雙方調(diào)研認證價作為依據(jù)。杜絕施工單位利用特殊材料謀取暴利，規(guī)避審計風(fēng)險，預(yù)防腐敗。

（三）對機械及工序質(zhì)量控制點的審計內(nèi)部控制方法

由于施工過程工序交接多，中間產(chǎn)品多，完工后表面質(zhì)量可能很好，如果不能層層把關(guān)，最終導(dǎo)致不合格的建筑項目完成，危害極大，比如發(fā)生坍塌危及生命安全，造成的損失不可估量。所以，建筑施工工序和機械設(shè)備的使用是工程質(zhì)量的生命線。

在內(nèi)部控制中一定要把握：

一是杜絕違背建設(shè)程序的行為，嚴守工序活動條件，對施工操作者、材料、機械設(shè)備、施工方法等都嚴格按要求執(zhí)行，每項施工項目結(jié)束一定要檢查驗收后再進行下一步，保證每道工序質(zhì)量可靠。

二是嚴禁不按圖施工，倉促施工。健全施工現(xiàn)場管理制度，項目主要負責(zé)人、質(zhì)檢員、特種人員必須全部持證上崗，同時要擬定季節(jié)性施工保證質(zhì)量和安全的有效措施，使施工現(xiàn)場秩序化、標準化、規(guī)范化，實現(xiàn)文明施工。

二、高校建設(shè)工程項目進度內(nèi)部控制審計程序和方法

高校的工程項目進度控制是為使工程建設(shè)的實際進度與計劃進度能夠確保一致，在項目目標實施的過程中，按計劃要求的時間施工而開展的控制活動，控制的主要目的是保證工程項目能夠按照預(yù)定的時間完成，交付使用。對相關(guān)影響因素必須采取有效的措施，使工程進展具有連續(xù)性和均衡性，縮短建設(shè)工期。

（一）針對組織措施制定的內(nèi)部審計控制方法

建立有效的內(nèi)部進度控制系統(tǒng)，對各層次的控制人員進行職責(zé)分工，建立內(nèi)部控制體系。在整個實施過程中，要考慮所用的人力和設(shè)備能否完成工程量的需要，材料、勞動力的供應(yīng)計劃是否符合進度要求，工人的操作水平，基本工作程序等等都要建立相應(yīng)的組織措施。通過每日現(xiàn)場檢查、例會等信息及時分析出現(xiàn)的問題及偏差原因及時發(fā)現(xiàn)，能夠針對具體問題提出合理化的糾偏方案，使整個過程監(jiān)督控制得到有效的控制，確保質(zhì)量。

（二）針對采購環(huán)節(jié)實行的內(nèi)部審計控制方法

建立采購環(huán)節(jié)檢查程序，物質(zhì)采購工作一定要有一定的計劃性和預(yù)見性，在查看工程項目總概算中一定要經(jīng)常了解物質(zhì)采購方的進度和相關(guān)出現(xiàn)的問題，特別是對主要的設(shè)備、大宗材料要指定專人催交催運，防止施工過程中缺料，同時并做好驗收工作，發(fā)現(xiàn)物質(zhì)種類、數(shù)量與采購訂單不符或者出現(xiàn)質(zhì)量問題時應(yīng)及時通知供貨商商討解決辦法并上報管理層，保證責(zé)任落實到具體人，職責(zé)分明。

（三）嚴格履行合同實行的內(nèi)部審計控制方法

通過嚴格的審查批準手續(xù)，對合同風(fēng)險控制落實到人，盡量避免出現(xiàn)合同糾紛，維護建設(shè)方合法權(quán)益。在合同中必須注明風(fēng)險所包含的內(nèi)容，比如施工方案的變更，設(shè)計因特殊原因出現(xiàn)的變更，工程量清單漏項，主材，大宗設(shè)備價格上漲等等，一旦合同簽訂，要嚴格按照合同條款履行，以保證工程建設(shè)總進度的按計劃進行，并對所有承包合同要輔以經(jīng)濟懲罰條款，以確保合同的法律嚴肅性[3]。

三、高校建設(shè)工程項目投資內(nèi)部控制審計程序和方法

高校工程項目投資控制是使項目的實際投資不超過計劃的一種控制手段[4]，是對資金使用的一種把控手段。項目負責(zé)人在對投資目標進行控制時應(yīng)考慮全局目標，做到質(zhì)量控制與投資控制相結(jié)合、進度控制合理化并能保證工程建設(shè)的需要，在質(zhì)量能夠確保的情況下，穩(wěn)步推進進度，降低耗費，實現(xiàn)控制目標利益最大化。

工程投資按投資構(gòu)成包括：建筑安裝投資、設(shè)備投資、其他投資三大類，筆者根據(jù)各項投資的性質(zhì)不同內(nèi)部審計控制點也有所不同。

（一）建筑安裝投資方面的內(nèi)部審計控制方法

建筑安裝投資支出主要是竣工結(jié)算，對工程結(jié)算應(yīng)制定的內(nèi)部審計控制點包括對項目內(nèi)容與批準的范圍進行檢查核對，對施工中的工程量進行核對，并復(fù)核計算的正確性，取費執(zhí)行的合理性，對驗收情況復(fù)查，重點檢查驗收依據(jù)、驗收范圍、驗收程序等是否按照國家有關(guān)規(guī)定，檢查驗收過程有無弄虛作假行為。

（二）設(shè)備投資方面的內(nèi)部審計控制方法

設(shè)備投資從決策到選購應(yīng)在外部環(huán)境、設(shè)備型號及采購環(huán)節(jié)進行內(nèi)部審計控制。特別是大型設(shè)備要考慮國家產(chǎn)業(yè)政策及導(dǎo)向，要研究是否符合國家現(xiàn)行政策或者未來一個時期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，與之不相符的設(shè)備投資要提出合理化的建議，防止出現(xiàn)浪費投資現(xiàn)象，特別是對環(huán)境影響較大的設(shè)備要慎之又慎，考慮設(shè)備投資要具備超前性和預(yù)見性。對設(shè)備型號更多的審核適用性，在此基礎(chǔ)上對技術(shù)參數(shù)、經(jīng)濟效益進行控制，達到三者統(tǒng)一，避免盲目追求技術(shù)參數(shù)先進造成的功能過剩和閑置，從資金效益上來講是很不合適的[5]。對設(shè)備采購在進行論證后嚴格招投標采購程序?qū)徲嬁刂疲⒄型稑吮O(jiān)督小組，探索實施從業(yè)人員評估制度和監(jiān)督管理制度，并嚴格執(zhí)行監(jiān)督管理的制度。并對招投標采取全過程的審計監(jiān)督職能。

（三）其他投資方面的內(nèi)部審計控制方法

其他投資是依托工程建設(shè)必須發(fā)生的各項其他支出，對其他投資審計控制點包括各項支出與建設(shè)項目的相關(guān)性、合理性，合法性；審核合同或者協(xié)議中費用與國家規(guī)定的一致性。

[1]李紅，內(nèi)部控制審計發(fā)展歷程與現(xiàn)實意義，重慶，重慶理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)）[J]，2011年第25卷第6期

[2]呂錦荃，淺析基本建設(shè)工程項目審計流程及風(fēng)險控制點，中國市場（物流工程與技術(shù)）[J]，2013年第38期

[3]楊山，淺談工程項目進度控制，管理科學(xué)[J],2010年第4期

[4]孫永堯，企業(yè)內(nèi)部會計控制—關(guān)鍵控制點設(shè)計[M]，經(jīng)濟管理出版社

[5]丁仲翔，劉德亮，大型設(shè)備投資需要重點考慮的問題,科技信息[J],2009年第23期